Заглавная страница Избранные статьи Случайная статья Познавательные статьи Новые добавления Обратная связь КАТЕГОРИИ: АрхеологияБиология Генетика География Информатика История Логика Маркетинг Математика Менеджмент Механика Педагогика Религия Социология Технологии Физика Философия Финансы Химия Экология ТОП 10 на сайте Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрацииТехника нижней прямой подачи мяча. Франко-прусская война (причины и последствия) Организация работы процедурного кабинета Смысловое и механическое запоминание, их место и роль в усвоении знаний Коммуникативные барьеры и пути их преодоления Обработка изделий медицинского назначения многократного применения Образцы текста публицистического стиля Четыре типа изменения баланса Задачи с ответами для Всероссийской олимпиады по праву Мы поможем в написании ваших работ! ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?
Влияние общества на человека
Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрации Практические работы по географии для 6 класса Организация работы процедурного кабинета Изменения в неживой природе осенью Уборка процедурного кабинета Сольфеджио. Все правила по сольфеджио Балочные системы. Определение реакций опор и моментов защемления |
Тема 7. Выручка, признание доходов и расходов (МСФО IAS 18)
Выручка – это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет вкладов инвесторов. Справедливая стоимость Справедливая стоимость - это сумма средств, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами. Суммы, полученные для передачи третьей стороне, такие как налог на добавленную стоимость, а также суммы, получаемые для принципала (комитента) в рамках агентских (комиссионных) взаимоотношений, исключаются из выручки. Оценка выручки Выручка оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого вознаграждения, за вычетом суммы торговых или оптовых скидок. В случае получения беспроцентного пролонгируемого кредита или кредита с процентной ставкой ниже рыночной, определяется чистая дисконтированная стоимость будущих поступлений. Ставка, применяемая для дисконтирования, представляет наибольшее значение из показателей средневзвешенной стоимости капитала и предельно высоких ставок процента. В приведенных ниже примерах ОПУ означает отчет о прибылях и убытках и ББ означает бухгалтерский баланс. Пример: Выручка $934 признается на дату продажи и $66 признается в качестве дохода, равномерно распределенного до конца срока действия векселя, по $5,5 в месяц.
Обмен товаров рассматривается как операция, создающая выручку. Справедливая стоимость определяется как стоимость переданных товаров и услуг, скорректированных на сумму денежных средств и их эквивалентов, подлежащих получению по этой сделке. Пример: Ваша выручка составляет $775, стоимость новых основных средств – $775.
Идентификация сделки В случае если сделка подразумевает последующее обслуживание проданного товара, выручка, относящаяся к предоставлению данной услуги, признается в течение всего периода обслуживания. Пример: Вы продаете автомобиль за $5000 и взяли на себя обязательство в течение 6 месяцев дважды проводить его техобслуживание. Стоимость каждого техобслуживания составляет $300. Выручка = $4400, выручка будущего периода $600. Сумма $600 рассматривается как авансовый платеж за услугу и признается в качестве выручки при фактическом оказании услуг, либо по истечении 6 месяцев.
Сочетание сделок, например, в рамках договора о продаже с обратной покупкой, рассматривается как одна сделка. Продажи товаров Выручка от продажи товаров должна признаваться, когда выполняются все перечисленные ниже условия: Компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары; Компания больше не участвует в управлении товарами в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары; Сумма выручки может быть надежно оценена; Существует вероятность того, что в компанию поступят экономические выгоды, связанные со сделкой; Понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены. Обычно, при передаче права собственности происходит передача рисков и вознаграждений. Обычный кредитный риск, связанный с продажами, не является причиной для отсрочки признания выручки. Пример: Вы продаете вашему клиенту с хорошей кредитной историей товары на сумму $200 в кредит. Выручка $200 признается немедленно, а также отражается дебиторская задолженность в сумме $200.
Если компания сохраняет значительные риски, сделка не является продажей и выручка по ней не признается. Например: 1. Если условиями контракта предусмотрен возврат товаров, и невозможно оценить вероятность возврата, то процесс признания выручки не считается законченным. 2. Если работы по установке (монтажу) товаров у покупателя еще не закончены, а они составляют значительную часть стоимости контракта, выручка по этой сделке не признается до завершения установки. 3. Признание выручки откладывается, если получение выручки продавцом зависит от получения выручки покупателем в результате перепродажи товаров. Пример: В марте вы поставили агенту 5 автомобилей по консигнационному договору. В июле агент продает автомобили, но вы получаете деньги только в августе. Выручка признается в июле, когда агент осуществляет продажу автомашин.
В случае, когда меры валютного контроля ставят под угрозу перевод суммы выручки, признание выручки возможно только после получения разрешения на перевод средств. После того, как сумма признана в качестве выручки, риск невыплаты рассматривается как расходы, связанные с сомнительными долгами. Если покупателю предоставляются гарантии, затраты на гарантийное обслуживание немедленно признаются в качестве расходов. Если расходы не могут быть надежно оценены, полученное возмещение признается в качестве обязательства. Пример: Вы продаете товары на сумму $3000. По предыдущему опыту вы можете предположить, что затраты на гарантийное обслуживание составят 2% от выручки.
Выручка $3000 признается немедленно и создается дополнительный резерв в сумме $60 ($3000 * 2%), немедленно признается в качестве затрат на гарантийное обслуживание в отчете о прибылях и убытках. Дебет: денежные средства $3000, затраты на гарантийное обслуживание (отчет о прибылях и убытках) $60, Кредит: Выручка $3000, резерв на гарантийное обслуживание (бухгалтерский баланс) $60.
В случае если Вы не можете сказать из опыта, каковы будут расходы на гарантийное обслуживание, то вся сумма $3000 признается в качестве обязательства до прояснения вопроса о стоимости гарантийного обслуживания. Предоставление услуг Выручка от предоставления услуг должна признаваться путем указания на стадию завершенности сделки на отчетную дату. Стадия завершенности сделки, затраты, понесенные при реализации сделки, и затраты, необходимые для ее завершения, должны быть надежно оценены. Пример: Общая выручка по проекту составляет $20 млн. Вы потратили $6 млн., по подсчетам для завершения проекта Вам необходимо потратить еще $10 млн. Общая стоимость проекта оценивается в $16 млн. На настоящий момент клиент утвердил расходы в объеме $4 млн., и его персонал в течение месяца будет находиться в отпуске. Вы считаете, что сумма $2млн. ($6 - $4млн.) будет утверждена. Платеж от клиента не поступил. Признается: $4млн. в качестве расхода (сумма утверждена). $2млн. остается в составе незавершенного производства ($6млн – $4млн=$2млн)
Проверка и пересмотр оценки не означает, что результат договора не может быть надежно оценен. Промежуточные платежи и авансы, полученные от заказчиков, часто не отражают стадию завершенности сделки. Пример: В 1 день $50 млн.-го контракта на счет получено $5млн. Эта сумма не должна признаваться как выручка до тех пор, пока 10% работы не будет успешно выполнено.
Следует отметить, что на ранних стадиях сделки прибыльность не всегда может быть надежно оценена. Выручка по договору признается только в той степени, в какой ожидается компенсация понесенных затрат (учет по уровню безубыточности: отсутствие прибыли и убытков). Пример: Общая выручка по проекту составляет $100млн. $1млн. потрачен на конец отчетного периода и проект развивается в соответствии с намеченным планом. Выручка начисляется в размере $1млн. и $1млн. – в качестве (фактических) расходов.
В случае, когда нет вероятности возмещения расходов, выручка не признается и все затраты немедленно признаются как расход. Пример: Общая выручка по проекту составляет $80млн. $5млн. потрачено на конец отчетного периода, и клиент испытывает серьезные финансовые проблемы. В таком случае, не производится начисление выручки, а $5млн. признается в качестве фактического расхода. Таким образом, в зависимости от уровня предсказуемости размера финансового результата, применяется один из трех вариантов: Метод признания выручки по мере готовности; Признание выручки в пределах возмещения затрат; Отсутствие признания выручки (признание всей суммы невозмещаемых затрат в качестве расхода). Проценты, лицензионные платежи и дивиденды Выручка должна признаваться на основе следующего подхода: Проценты должны признаваться на пропорционально-временной основе, учитывающей эффективный реальный доход на актив. (При расчете эффективного реального дохода учитывается дисконтирование или дополнительные выплаты, возникшие при выпуске финансовых инструментов). Пример: Вы предоставляете займ в размере $500 млн. под 12% годовых сроком на 1 год. Проценты по займу выплачиваются строго в конце года. Начисленный процент к получению составляет $5млн. в месяц.
Лицензионные платежи должны признаваться по методу начисления, в соответствии с содержанием соответствующего договора. Пример: Вы предоставляете займ в размере $20.000 на два года под 10%. Проценты выплачиваются в конце каждого года. Комиссия за управление средствами займа составляет $400 и выплачивается авансом.
Дебет: займы выданные $20.000, денежные средства $400. Кредит: денежные средства $20.000, доходы будущих периодов $400.
Проценты начисляются ежемесячно, комиссия признается ежегодно ($200 в год).
Пример: Вы продаете права на публикацию своей книги в США из расчета 1 доллар за книгу. Платежи должны осуществляться один раз в полгода в конце периода. В течение 1-го месяца в США продается 400000 экземпляров. В течение 2-го месяца продается 1 млн. экземпляров. Лицензионные платежи начислены в объеме $400000 за первый месяц и 1млн. за второй месяц.
Дивиденды должны признаваться тогда, когда акционеры получают право на выплату. Пример: Вы приобрели привилегированную акцию. По ней будет выплачиваться 3% дивидендов ежеквартально, спустя 4 недели после объявления дивидендов советом директоров. Начисляйте дивиденд к получению по мере подтверждения дивиденда советом директоров в каждом квартале.
Если совет директоров не делает объявления о дивидендах, начисления по данной акции не происходит. В случае, когда невыплаченные проценты или дивиденды начисляются перед приобретением финансовых инструментов, последующее получение процентов и дивидендов распределяется на два периода: (а) проценты и дивиденды, начисление (наращение) которых относится к периоду до приобретения финансовых инструментов; (б) проценты и дивиденды, начисление (наращение) которых относится к периоду после приобретения. Часть, относящаяся к периоду до приобретения, вычитается из стоимости финансовых инструментов. Только часть после приобретения признается в качестве выручки. Пример: Вы покупаете 1 апреля облигацию за $105. Ее номинальная стоимость составляет $100. По ней выплачивается 20 процентов каждый год 31го декабря. Несмотря на то, что Вы являетесь владельцем облигации только на протяжении 3 месяцев, 31го декабря Вы получите полностью 20%. ($105 включает $5 начисленных процентов). При получении процентов, они будут разделены на периоды до приобретения и после приобретения. Часть до приобретения ($5) вычитается из стоимости финансовых инструментов.
Только часть после приобретения признается в качестве выручки ($15). В следующем году $20 полностью будут признаваться как процент к получению. Раскрытие информации Компания должна раскрыть: Учетную политику в области признания выручки, включая методы для определения стадии завершенности сделок, связанных с оказанием услуг. 1. Отдельно должны быть показаны следующие составляющие выручки: Продажа товаров; Предоставление услуг; Проценты; Лицензионные платежи; Дивиденды. 2. Выручку от обмена товаров или услуг (должна определяться отдельно по каждой категории). 3. Любые условные обязательства или активы, например, гарантийные обязательства. Корреспонденция счетов типовых операций подраздела 6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг"
Для учета расходов предусмотрены счета раздела 7 "Расходы" 7000 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг" 7100 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг" 7200 "Административные расходы" 7300 "Расходы на финансирование" 7400 "Прочие расходы" 7500 "Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью" 7600 "Доля в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия" 7700 "Расходы по корпоративному подоходному налогу" В конце отчетного периода счета данного раздела закрываются на счета группы 5410 "Прибыль (убыток) отчетного года". Счета подраздела 7000 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг" включает группу счетов 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг" где учитывается себестоимость реализованной продукции, оказанных услуг.
Учет доходов и расходов от неосновной деятельности. Подраздел 6100 "Доход от финансирования" предназначен для учета дохода от финансирования
Счета подраздела 6200 "Прочие доходы" предназначены для учета прочих доходов.
Раздел 7400 "Прочие расходы" предназначен для учета прочих непроизводственных расходов, которые возникают независимо от процесса обычной деятельности.
Подраздел 7700 "Расходы по корпоративному подоходному налогу" включает счет 7710 "Расходы по корпоративному подоходному налогу", где учитываются расходы по корпоративному подоходному налогу.
Признание расходов периода и порядок их включения в финансовый результат деятельности предприятия.
7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг" На этом счете отражаются:
Корреспонденция счетов типовых операций по счету 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг"
На счете 7210 "Административные расходы" отражаются операции по учету управленческих и хозяйственных расходов, не связанных с производственным процессом. На этом счете отражаются следующие расходы:
Корреспонденция счетов типовых операций по счету 7210 "Административные расходы"
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Последнее изменение этой страницы: 2016-04-18; просмотров: 633; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы! infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 3.16.69.143 (0.094 с.) |