Фнс России дала разъяснения О подтверждении в целях налога на прибыль расходов на перевозку грузов.

В Письме ФНС России от 19.04.2021 г. № СД-4-2/5238@ разъясняется, что основанием для принятия к налоговому учету расходов на перевозку грузов являются первичные учетные документы, то есть документы, подтверждающие изменение финансового положения контрагентов в результате заключения и исполнения договора перевозки.

Транспортная накладная, указала ФНС России, может быть применена как первичный учетный документ исключительно при наличии реквизитов, определенных ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", то есть транспортная накладная по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 21.12.2020 № 2200, принимается к бухгалтерскому и налоговому учету при правильном заполнении раздела 16. При незаполнении данного раздела транспортная накладная является документом, оформленным в соответствии с законодательством РФ и согласно статье 252 НК РФ подтверждающим затраты на перевозку. При этом для целей отражения в бухгалтерском и налоговом учете на такую перевозку должен быть оформлен первичный учетный документ, отвечающий требованиям ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Вследствие этого, указала ФНС России, представление организациями документов, оформленных в соответствии с законодательством РФ в области транспорта, является достаточным условием для подтверждения правомерности признания расходов в целях налогообложения (при соответствующей цели их несения).

Вместе с тем, отметила ФНС России, п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, установлено требование отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой). В силу этого отступление налогоплательщика от установленных гражданским законодательством в конкретный момент времени требований в области оформления грузовых перевозок не может быть единственным условием, достаточным для признания неправомерным учета понесенных расходов в целях налогообложения. В таких случаях при проведении мероприятий налогового контроля налоговые органы будут учитывать всю совокупность конкретных обстоятельств, свидетельствующих о реализации налогоплательщиком своих прав по исчислению налоговой базы в пределах, установленных статьей 54.1 НК РФ.

Также ФНС России указала, что в целях обеспечения единства практики применения судами законодательства, связанного с договором перевозки автомобильным транспортом грузов, пассажиров и багажа и с договором транспортной экспедиции, в п. 20 Постановления Пленума ВС РФ № 26 от 26.06.2018, в частности, указано, что отсутствие, неправильность или утрата транспортной накладной сами по себе не являются основанием для признания договора перевозки груза незаключенным или недействительным. В этом случае наличие между сторонами договорных отношений может подтверждаться иными доказательствами. Таким образом, при разрешении спора о подтверждении перевозки суд будет оценивать доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Помимо этого, суд будет оценивать относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

 

Субсидии, полученные налогоплательщиком на возмещение затрат, признаваемых для целей налогообложения прибыли организаций, учитываются при формировании налоговой базы по мере осуществления и признания данных затрат. При этом, в случае если на момент получения субсидии расходы были произведены и признаны в налоговом учете, средства в виде субсидии учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных доходов единовременно.

Такие разъяснения дал Минфин России в Письме от 13.04.2021 г. № 03-03-06/1/27516.

 

В случае, если оказание медицинской деятельности, включенной в Перечень видов медицинской деятельности, утв. постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 № 917, осуществляется медицинской организацией с привлечением сторонней организации, то показатель стоимости услуг, выполненных сторонней организацией, не включается в доходы, полученные медицинской организацией от осуществления медицинской деятельности, включенной в Перечень видов медицинской деятельности, для целей определения права на применение нулевой ставки налога на прибыль организаций.

Такой вывод следует из Письма Минфина России от 08.04.2021 г. № 03-03-06/1/26139.

 

НДФЛ

НК РФ не содержит нормы, обязывающей налоговый орган РФ заверять справку о доходах и суммах налога физического лица, выдаваемую налоговым агентом физическому лицу в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ. Вместе с тем физическое лицо - гражданин Республики Казахстан вправе обратиться на основании запроса с приложением выданной налоговым агентом справки о доходах и суммах налога физического лица в налоговый орган по месту учета налогового агента в целях проставления отметки на данной справке о факте наличия содержащихся в ней сведений в налоговом органе РФ для дальнейшего представления данной справки в налоговый орган Республики Казахстан.

Такие разъяснения дала ФНС России в Письме от 26.04.2021 г. № БС-3-11/3135@.

 

При выплате дивидендов иностранному получателю, фактическим правом на который обладает физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ, российский налоговый агент обязан удержать с суммы такой выплаты соответствующую сумму НДФЛ.

На это указал Минфин России в Письме от 09.04.2021 г. № 03-04-06/26353. При этом Минфин России отметил, что установленные ст. 7 НК РФ нормы касаются порядка исчисления и уплаты, в частности, НДФЛ при выплате российской организацией дохода иностранному лицу, не имеющему фактического права на такие доходы. Указанные нормы не изменяют порядка выплаты дохода в виде дивидендов.

 

Доначисленные по результатам камеральных и выездных налоговых проверок суммы НДФЛ могут быть взысканы за счет средств налогового агента по п. 9 ст. 226 НК РФ при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом в отношении доходов филиц, дата фактического получения которых в соответствии со ст. 223 НК РФ определяется как день его выплаты начиная с 1 января 2020 года. Суммы НДФЛ, уплаченные налоговым агентом за налогоплательщика за счет собственных средств, при доначислении (взыскании) налоговым органом таких сумм по итогам налоговой проверки в случае их неправомерного неудержания (неполного удержания), не подлежат отражению в сведениях о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ (форма № 2-НДФЛ), а также не подлежат отражению в расчете сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ).

Такие разъяснения дала ФНС России в Письме от 23.04.2021 № БС-4-11/5630@.

 

ПСН

В целях применения ПСН в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов ИП должен оказывать данные услуги по договору перевозки в его гражданско-правовом смысле, то есть в соответствии с нормами главы 40 ГК РФ.

По договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем на арендодателя не возлагаются обязанности по оказанию от своего имени услуг, связанных с перевозкой грузов, поэтому данный вид деятельности не относится к предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов и, соответственно, ПСН в отношении такой деятельности не применяется. В отношении данной предпринимательской деятельности применяются иные режимы налогообложения.

Такие разъяснения дал Минфин России в Письме от 09.04.2021 г. № 03-11-06/26562.