Понятие, цель и виды камеральных проверок

 

Согласно ст. 82 НК РФ, налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК.

Формами налогового контроля принято считать способы организации контрольных действия, которыми являются камеральные и выездные проверки (ст. 87-89 НК РФ). Камеральные налоговые проверки являются одной из наиболее эффективных форм осуществления налогового контроля.

Легальное определение камеральной проверки содержится в ст. 88 НК РФ, согласно которой камеральная налоговая проверка — проверка, проводимая по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Исходя из данного определения можно выделить следующие признаки камеральной налоговой проверки:

ü Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа;

ü Камеральная проверка проводится должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без специального решения руководителя налогового органа;

ü Камеральная проверка проводится на основании документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Объектом камеральной налоговой проверки служит финансово-хозяйственная деятельность проверяемого лица за отчетный налоговый период.

Целью камеральной налоговой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах. [19]

Проведение камеральной налоговой проверки позволяет представителям налоговой администрации:

ü Выявить арифметические ошибки в поступившей от проверяемого отчетности;

ü Осуществить сверку данных в документах, поступивших из различных источников.

Камеральная налоговая проверка проводится с целью:

1) контроля за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций;

2) отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок.

Таким образом, камеральная налоговая проверка имеет двойное значение: во-первых, это средство контроля за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций, а во-вторых, основное средство отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок, поскольку выездная проверка как наиболее трудоемкая форма налогового контроля должна назначаться только в тех случаях, когда возможности камеральных проверок исчерпаны.

Сущность камеральной налоговой проверки заключается в следующем:

ü контроль за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства;

ü подготовка информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок;

ü выявление и предотвращение налоговых правонарушений;

ü привлечение виновных лиц к налоговой и административной ответственности за совершение преступлений;

ü взыскание сумм неуплаченных или не полностью уплаченных налогов по выявленным нарушениям.[20]

В соответствии с действующими нормативно-правовыми актами основными задачами камеральной проверки являются:

1) проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет;

2) проверка обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, правильности отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы;

3) проверка своевременности представления расчетов по налогам;

4) визуальная проверка правильности оформления бухгалтерской отчетности, т.е. проверка заполнения всех необходимых реквизитов отчета, наличия подписей уполномоченных должностных лиц;

5) проверка логической связи между отчетными и расчетными показателями сопоставимости отчетных показателей с показателями предыдущего отчетного периода;

6) проверка согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчетности и в налоговых расчетах;

7) логический контроль за наличием искажений в отчетной информации;

8) предварительная оценка бухгалтерской отчетности и налоговых расчетов с точки зрения достоверности отдельных отчетных показателей, наличия сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налоговой дисциплины.[21]

Основными направлениями проведения проверки являются:

а) проверка сопоставимости показателей налоговой декларации (расчета) с показателями налоговой декларации (расчета) предыдущего отчетного (налогового) периода;

б) проверка достоверности показателей налоговой декларации (расчета) на основе анализа всей имеющейся в налоговом органе информации;

в) взаимоувязка показателей проверяемой налоговой декларации (расчета) с показателями налоговых деклараций (расчетов) по другим видам налогов и бухгалтерской отчетностью.[22]

В зависимости от направлений, по которым проводится камеральная проверка, выделяют следующие ее виды:

1) нормативную проверку;

2) арифметическую проверку;

3) формальную проверку;

4) непосредственную камеральную проверку.

Нормативная проверка - это проверка содержания документа с точки зрения соответствия его действующему законодательству. Нормативная камеральная проверка позволяет выявить незаконные по содержанию документы, установить факты необоснованного списания затрат на себестоимость продукции, неправильности применения ставок налогов и т.д. При нормативной проверке налоговый инспектор руководствуется нормативно-правовой базой о налогах и сборах.

По средствам проведения арифметической камеральной проверки налоговые органы контролируют правильность подсчета итоговых сумм в документе, как по горизонтали, так и по вертикали. Иными словами, арифметическая проверка дает возможность оценить правильность арифметического подсчета того или иного показателя, например, налогооблагаемой прибыли.

Формальная камеральная проверка включает в себя проверку наличия всех установленных законодательством форм отчетности и документов, а также наличие всех предусмотренных правовыми актами обязательных реквизитов, их четкое заполнение.

Заполнение отчетности должно осуществляться ручкой, фломастером или методами машинной обработки. Не допускаются неоговоренные исправления. В случае отсутствия каких-либо данных в соответствующей строке ставится прочерк.

В ходе формальной проверки проверяется также наличие подписи налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера) и соответствии этих подписей имеющимся образцам. На представляемом втором экземпляре налоговой отчетности ставится отметка налогового органа о дате получения отчетности.

Непосредственная камеральная проверка представляет собой логическую проверку корреспонденции цифровых данных, в соответствии с которыми налогоплательщик определяет сумму налога, подлежащую внесению в бюджет.

 

Таким образом, камеральная налоговая проверка по своей сути представляет собой проверку полноты и своевременности представления налогоплательщиком, плательщиком сборов, налоговым агентом документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах; а также проверку обоснованности применения налогоплательщиком, плательщиком сборов, налоговым агентом ставок налога и льгот, их соответствия действующему законодательству, проверку правильности исчисления налоговой базы на основе представленных налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также поступивших от иных лиц документов о деятельности налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента.