Схема 14. Единое информационное пространство в промышленной компании

Таким образом, основными принципами, на которых зиждется комплексный нормативный метод учета в компании, являются:

• выделение трех групп данных (плановых, фактических и нормативных) на каждой стадии финансового цикла и по каждому объекту (показателю) сводного бюджета;

• обусловленность объема и структуры учетной информации содержанием сводного бюджета предприятия и, шире, требованиями эффективного управленческого планирования и контроля;

• четкое разграничение в учете постоянных и переменных затрат;

• наличие единого информационного пространства, обеспечивающего полную совместимость данных сводного и оперативного учета.

Рабочий план счетов бухгалтерии (синтетические счета в соответствии с законодательно установленным Планом счетов бухгалтерского учета плюс индивидуальные для каждого предприятия субсчета (аналитические счета) применительно к отдельным синтетическим счетам) позволяет внедрять на российских предприятиях комплексный нормативный метод учета (см. табл. 26).

Таблица 26. Сводный (бухгалтерский) учет в системе комплексного нормативного учета

Стадии финансового цикла и соответствующие счета бухгалтерского учета	Бизнес-процессы (хозяйственные операции и учетные процедуры)	БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ
		План	Факт	Отклонения
1. ЗАГОТОВЛЕНИЕ МАТЕРИАЛЬНЫХ ОБОРОТНЫХ РЕСУРСОВ (МОР):	В течение бюджетного периода
	1. Поступление расчетных документов по МОР	1. Дебет 15 (по учетным (плановым) ценам поставки из бюджета закупок) — после списания отклонений в дебет (кредит) 15	1.1. Дебет 15 — Кредит 60,76 (по фактическим (фактурным) ценам поставки, указанным в расчетных документах)	1. Дебет (кредит) 16 — Кредит (дебет) 15 (на величину разницы стоимости материалов по фактическим (фактурным) ценам поставки и учетным (плановым) ценам)
• счет 10 «Материалы»
• счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
• счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»			1.2 Дебет 19 — Кредит 60,76 (на сумму выделенного в расчетных документах НДС)

Продолжение табл. 26

Стадии финансового цикла и соответствующие счета бухгалтерского учета	Бизнес-процессы (хозяйственные операции и учетные процедуры)	БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ
		План	Факт	Отклонения
• счет 1 6 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»	2. Поступление МОР на склад предприятия	2. Дебет 10 — Кредит 15 (по учетным (плановым) ценам поставки)
• счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»		2. Дебет 10 (особый субсчет) — Кредит 79 — на величину транспортно-заготовительных расходов (в соответствии с плановой ставкой начисления на 1 тонно-км или другой базы начисления)
	3. Образование резерва под снижение рыночной стоимости МОР	3. Дебет 91 -Кредит 14 (в соответствии с плановой величиной резерва)
	4. По факту расходов в течение бюджетного периода		4. Дебет 79 — Кредит 10, 69, 70 (на фактическую величину транспортно-заготовителыных расходов по факту их осуществления)

Продолжение табл. 26

Стадии финансового цикла и соответствующие счета бухгалтерского учета	Бизнес-процессы (хозяйственные операции и учетные процедуры)	БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ
		План	Факт	Отклонения
	По окончании бюджетного периода
	5. Списание отклонений по транспортно-заготовительным расходам на счет 10 с распределением по видам МОР			5. Дебет (кредит) 10 (особый субсчет) — Кредит (дебет) 79 (распределение по видам МОР в соответствии с плановой (нормативной) величиной ТЗР)
	6. Списание отклонений стоимости поставок по фактурным и учетным ценам на счет 10 и закрытие счета 16			6. Дебет (кредит) 10 — Кредит (дебет) 16
	7. Переоценка по рыночной стоимости балансового остатка МОР		7. Дебет 14 — Кредит 10 (на фактическую выявленную величину отклонений)	7. Дебет 14 — Кредит 91 (на «не выбранный» остаток по счету 14)

Продолжение табл. 26

Стадии финансового цикла и соответствующие счета бухгалтерского учета	Бизнес-процессы (хозяйственные операции и учетные процедуры)	БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ
		План	Факт	Отклонения
2. ХРАНЕНИЕ МАТЕРИАЛЬНЫХ ОБОРОТНЫХ РЕСУРСОВ (МОР)	В течение бюджетного периода
• счет 10 «Материалы» (особый субсчет)	1. Начисление складских расходов		1. Дебет 10 (субсчет складских расходов) — Кредит 02, 10, 69,70,76
	По окончании бюджетного периода
	2. Распределение складских расходов по видам МОР		2. Дебет 10 (субсчета видов МОР) — Кредит 10 (субсчет складских расходов) в соответствии с выбранной базой распределения
	3. Распределение складских расходов между балансовым остатком МОР (по видам) и счетами затрат		3. Кредит 10 (субсчета видов МОР) — Дебет 20, 23, 25, 26, 44
3. ПРОИЗВОДСТВО	В течение бюджетного периода
• счет 20 «Основное производство»	1. Списание в производство сырья и материалов	1. Дебет 20, 23 — Кредит 10 (по расчетным ценам в соответствии с плановыми (учетными) ценами заготовления)
• счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

Продолжение табл. 26

Стадии финансового цикла и соответствующие счета бухгалтерского учета	Бизнес-процессы (хозяйственные операции и учетные процедуры)	БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ
		План	Факт	Отклонения
• счет 23 «Вспомогательные производства»	2. Начисление прямых затрат труда	2. Дебет 20, 23 — Кредит 69,70 (по нормативной трудоемкости и в соответствии с тарифной сеткой)		2. Дебет (кредит) 20, 23 — Кредит (дебет) 70, субсчет отклонений (на величину отклонений от нормативной трудоемкости)
• счет 25 «Обще-производственные расходы»
	3. Начисление общепроизводственных расходов (ОПР)		3. Дебет 25 — Кредит 02, 10, 60, 69, 70, 76
	4. Списание ОПР в основное производство	4. Дебет 20, 23 — Кредит 25 (в соответствии с формулой:
		Нормативные прямые затраты х фактический выпуск х х плановая ставка распределения ОПР)
	5. Отражение производственных затрат в части подряда сторонних организаций		5. Дебет 20, 23 — Кредит 60 (по договорной цене по факту закрытия работ подрядчиками)
	6. Производство полуфабрикатов собственного производства		6. Дебет 21 — Кредит 02, 10,69,70

Продолжение табл. 26

Стадии финансового цикла и соответствующие счета бухгалтерского учета	Бизнес-процессы (хозяйственные операции и учетные процедуры)	БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ
		План	Факт	Отклонения
	7. Списание полуфабрикатов собственного производства в производство	7. Дебет 20, 23 — Кредит 21 (по расчетным ценам в соответствии с плановыми затратами на производство полуфабрикатов)
	По окончании бюджетного периода
	8. Распределение на производственные затраты части отклонений по стоимости закупки, транспортно­заготовительным расходам, складским расходам			8. Дебет (кредит) 20,23 — Кредит (дебет) 10 (в соответствии с разницей расчетных и фактических величин списания в производство)
	9. Распределение на производственные затраты части отклонений по стоимости производства полуфабрикатов			9. Дебет (кредит) 20,23 -Кредит (дебет) 21
	10. Списание на общепроизводственные расходы затрат вспомогательных производств		10. Дебет 25-Кредит 23

Продолжение табл. 26

Стадии финансового цикла и соответствующие счета бухгалтерского учета	Бизнес-процессы (хозяйственные операции и учетные процедуры)	БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ
		План	Факт	Отклонения
	11. Дополнительное списание (или сторнирование) отклонений по ОПР с распределением по видам продукции			11. Дебет (кредит) 20 — Кредит (дебет) 25 (в разрезе субсчетов по видам продукции по счету 20)
4. ВЫПУСК И ХРАНЕНИЕ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
• счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг»	В течение бюджетного периода
• счет 43 «Готовая продукция»
	1. Списание производственных затрат на выпуск готовой продукции по нормативным удельным затратам (удельной себестоимости выпуска)	1. Дебет 43 (по нормативной удельной себестоимости выпуска) — Кредит 40
	2. Начисление складских расходов по хранению готовой продукции		2. Дебет 43 (особый субсчет) — Кредит 02, 10, 69, 70, 76
	По окончании бюджетного периода
	3. Калькуляция фактической себестоимости выпуска		3. Дебет 40 — Кредит 20

Продолжение табл. 26

Стадии финансового цикла и соответствующие счета бухгалтерского учета	Бизнес-процессы (хозяйственные операции и учетные процедуры)	БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ
		План	Факт	Отклонения
	4. Списание отклонений фактической себестоимости выпуска от плановой (нормативной)			4. Дебет (кредит) 43 — Кредит (дебет) 40
	5. Распределение складских затрат по видам готовой продукции			5. Дебет 43 (субсчета в разрезе видов продукции) — Кредит 43 (особый субсчет)
	6. Отнесение части складских издержек бюджетного периода на себестоимость продаж пропорционально конечному остатку готовой продукции и отгруженной продукции за бюджетный период			6. Дебет 90 — Кредит 43 (субсчета в разрезе видов продукции)
5. ОТГРУЗКА И РЕАЛИЗАЦИЯ
• счет 26 «Общехозяйственные расходы»	В течение бюджетного периода
• счет 44 «Расходы на продажу»	1. Списание производственных затрат по нормативной удельной себестоимости выпуска на себестоимость продаж по факту реализации (отгрузки) продукции	1. Дебет 45, 90 — Кредит 43
• счет 45 «Товары отгруженные»
• счет 90 «Продажи»
• счет 91 «Прочие доходы и расходы»
• счет 99 «Прибыли и убытки»

Продолжение табл. 26

Стадии финансового цикла и соответствующие счета бухгалтерского учета	Бизнес-процессы (хозяйственные операции и учетные процедуры)	БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ
		План	Факт	Отклонения
	2. Начисление прямых коммерческих расходов по фактической величине		2. Дебет 44 (субсчет 44-1 «Прямые коммерческие расходы») — Кредит 10, 50,51,69,70, 76
	3. Списание прямых коммерческих расходов по плановой ставке распределения по факту реализации (отгрузки) продукции с распределением по видам реализуемой продукции	3. Дебет 45, 90 — Кредит 44 (субсчет 44-1 «Прямые коммерческие расходы»)	4. Дебет 44
	4. Начисление общих коммерческих расходов по фактической величине		(субсчет 44-2 «Общие коммерческие расходы) — Кредит 10, 50,51,69, 70,76
	5. Начисление общехозяйственных расходов по фактической величине		5. Дебет 26 — Кредит 10, 50,51,69,70, 76

Продолжение табл. 26

Стадии финансового цикла и соответствующие счета бухгалтерского учета	Бизнес-процессы (хозяйственные операции и учетные процедуры)	БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ
		План	Факт	Отклонения
	6. Списание (ежемесячно) общих коммерческих и общехозяйственных расходов на счет продаж в соответствии с установленными ценовыми нормативами статей расходов	Кредит 26, 44 — Дебет 90
	7. Отражение выручки по факту реализации продукции		7. Дебет 62 — Кредит 90
	8. Начисление косвенных налогов по факту реализации продукции		8. Дебет 90 — Кредит 68
	9. Начисление выручки от прочей реализации		9. Дебет 76 — Кредит 91
	10. Списание на уменьшение первоначальной стоимости суммы начисленной амортизации реализуемых основных средств и нематериальных активов		10. Дебет 02-Кредит 01 Дебет 05 — Кредит 04

Продолжение табл. 26

Стадии финансового цикла и соответствующие счета бухгалтерского учета	Бизнес-процессы (хозяйственные операции и учетные процедуры)	БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ
		План	Факт	Отклонения
	11. Списание на расходы балансовой стоимости реализуемых активов		11. Дебет91 — Кредит 01, 04, 07, 08, 10
	12. Начисление НДС, причитающегося к получению от покупателей активов		12. Дебет 91 — Кредит 68
	13. Начисление внереализационных доходов		13. Дебет 51, 58, 60, 62, 76 — Кредит 91
	14. Начисление внереализационных расходов		14. Дебет 91 — Кредит 51, 60, 62, 76
	По окончании бюджетного периода
	15. Списание части отклонений фактической себестоимости выпуска от плановой (нормативной) на себестоимость продаж			15. Дебет (кредит) 45, 90 — Кредит (дебет) 43

Продолжение табл. 26

Стадии финансового цикла и соответствующие счета бухгалтерского учета	Бизнес-процессы (хозяйственные операции и учетные процедуры)	БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ
		План	Факт	Отклонения
	16. Списание отклонений по прямым коммерческим расходам (отклонений фактической ставки распределения от плановой) на себестоимость продаж			16. Дебет (кредит) 45, 90 — Кредит (дебет) 44 субсчет 44-1 «Прямые коммерческие расходы»
	17. Списание отклонения общих коммерческих расходов на себестоимость продаж			17. Дебет (кредит) 90 — Кредит (дебет) 44 субсчет 44-2 «Общие коммерческие расходы»
	18. Списание отклонения общехозяйственных расходов на себестоимость продаж			18. Дебет (кредит) 90 — Кредит (дебет) 26
	19. Определение финансового результата (прибыли или убытка) от продаж и списание его на счет прибылей и убытков		19. Дебет (кредит) 90 — Кредит (дебет) 99
	20. Определение финансового результата от прочей реализации и внереализационных операций и списание его на счет прибылей и убытков		20. Дебет (кредит) 91 — Кредит (дебет) 99

Продолжение табл. 26

Стадии финансового цикла и соответствующие счета бухгалтерского учета	Бизнес-процессы (хозяйственные операции и учетные процедуры)	БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ
		План	Факт	Отклонения
6. РАСЧЕТЫ С ПОКУПАТЕЛЯМИ
• счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	1. Получение авансов от покупателей		1. Дебет 50, 51 — Кредит 62 субсчет 62-2 «Авансы полученные»
	2. Реализация продукции на условиях отсрочки платежа		2. Дебет 62 субсчет 62-1 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» — Кредит 90
	3. Реализация продукции в счет полученных авансов		3. Дебет 62 субсчет 62-2 «Авансы полученные» — Кредит 90
	4. Погашение дебиторской задолженности покупателями		4. Дебет 50, 51 — Кредит 62 субсчет 62-1 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»
7. РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ МАТЕРИАЛЬНЫХ ОБОРОТНЫХ РЕСУРСОВ
• счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	1. Поставка МОР и выполнение подрядных работ по текущей производственной деятельности на условиях отсрочки платежа		1. Дебет 15, 19, 20 — Кредит 60 субсчет 60-1 «Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

Продолжение табл. 26

Стадии финансового цикла и соответствующие счета бухгалтерского учета	Бизнес-процессы (хозяйственные операции и учетные процедуры)	БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ
		План	Факт	Отклонения
	2. Выдача авансов поставщикам и подрядчикам		2. Дебет 60 субсчет 60-2 «Авансы выданные» — Кредит 50,51
	3. Поставка МОР и оказание подрядных услуг в счет выданных авансов		3. Дебет 15, 19, 20 -Кредит 60 субсчет 60-2 «Авансы выданные»
	4. Погашение кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам		4. Дебет 60 субсчет 60-1 «Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» — Кредит 50, 51
8. НАЛОГИ (на примере налога на прибыль и НДС)
• счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	1. Начисление НДС по приобретенным ценностям (по факту выставления расчетных документов поставщиками)		1. Дебет 19 — Кредит 60, 76 (на сумму, указанную в расчетных документах поставщиков)
• счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
• счет 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»	2. Начисление НДС, причитающегося к получению от покупателей и заказчиков (по факту отгрузки продукции)		2. Дебет 90 субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» — Кредит 68 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
• счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-3 «Перерасчет налоговых начислений»
• счет 99 «Прибыли и убытки»

Окончание табл. 26

Стадии финансового цикла и соответствующие счета бухгалтерского учета	Бизнес-процессы (хозяйственные операции и учетные процедуры)	БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ
		План	Факт	Отклонения
	3. Списание НДС по приобретенным ценностям на счет налогов и сборов (по факту оплаты поставщикам за материальные ценности)		3. Дебет 68 субсчет «Налог на добавленную стоимость» — Кредит 19
	4. Отнесение разницы НДС методом начислений и НДС по налоговой декларации (методом оплаты) на счет прочих доходов и расходов		4. Дебет (кредит) 91 субсчет 91-3 «Перерасчет налоговых начислений» — Кредит (дебет) 68 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
	5. Перечисление НДС в бюджет		5. Дебет 68 -Кредит 51
	6. Начисление налога на прибыль (методом оплаты)		6. Дебет 99 — Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль»
	7. Перечисление налога на прибыль в бюджет		7. Дебет 68 -Кредит 51

Прокомментируем содержание таблицы 26 в разрезе ведения комплексного нормативного учета на отдельных стадиях финансового цикла.