Способы оценки активов и обязательств

В учетной политике организации помимо организационно-технического раздела, так же имеет место быть, методологический раздел, в котором определяются способы оценок активов и обязательств.

В общем смысле учетная политика представляет собой определение правил организации и ведения учета, на уровне экономического субъекта на основе общих принципов возможен выбор между разрешенными вариантами учета. Это выбор:

1) Способов организации учета;

2) Способов ведения учета;

3) Оценки объектов учета.

Первые два направления составляют учетную политику организации (ее организационный и методический аспект). Третье направление формально лежит уже за рамками учетной политики, так как подразумевает не выбор того или иного способа ведения учета, а выбор оценки учетных объектов в рамках применяемого способа (Например, стоимости основных средств).

Учет имущества организации происходит в натуральном выражении (штуки, килограммы, и др.), учет источников формирования данного имущества происходит в стоимостном выражении. Объединение данных объектов учета представляется стоимостным измерением (оценкой).

Порядок оценки объектов бухгалтерского наблюдения определяет Закон «О бухгалтерском учете», он отражает общие требования стоимостного измерения учетных данных. В нем указано, что бухгалтерский учет активов и обязательств, а так же хозяйственных операций ведется в рублях. Касаемо валютных счетов организации, а также операций в иностранной валюте тоже производятся в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. [1]

Информацию о принятых организацией способах оценки содержит приказ об учетной политике. Источником сведений о величинах оценочных значений и их изменениях служат оправдательные первичные документы (накладные, чеки, акты, бухгалтерские справки).

Кругооборот имущества предприятия выделяет три процесса, которые взаимосвязаны между собой: снабжение, производство, реализация. Все стадии должны отражать затраты предприятия, показывать изменение стоимости объектов учета. Достигается это двумя методами: оценкой и калькуляцией. Оценка активов и обязательств должна соответствовать требованиям реальности и единства оценки. Это значит, что объекты учета должны отражаться по той величине средств, и их источников какая она есть на самом деле, а также одинаковые объекты учета должны оцениваться, одинаково, это осуществляется на основе использования единых норм, положений, инструкций.

Основные подходы к оценке имущества и обязательств едины для всех субъектов хозяйствования и базируются на следующем:

1) Оценка осуществляется методами, разрешенными законодательством РФ и отраженными в индивидуальной учетной политике каждой организации;

2) Оценка оказывает влияние на формирование доходов, расходов и финансовые результаты хозяйствующих субъектов.

Основные методы оценки имущества и обязательств описаны в п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (ред. от 11.04.2018)), представлены в Приложении 2.

В связи с тем, что стоимость имущества организации и ее обязательств под воздействием различных факторов может со временем изменяться, в бухгалтерском учете существует несколько видов оценок активов и обязательств, представленных в Приложении 3.

Таким образом, проверка достоверности оценки активов и обязательств организации играет немаловажную роль в организации, так как в хозяйственной деятельности организация постоянно должна определять соответствуют или не соответствуют поступающие к ней ресурсы предъявленным требованиям. Результаты операций необходимы как организации, так и пользователям ее финансовой отчетности для получения объективной информации о реальной величине стоимости имущества предприятия.    

 

Учет основных средств

Любая коммерческая организация в ходе своей деятельности создана с целью извлечения прибыли. Для этого используются все необходимые ресурсы, наиболее важными из которых являются средства труда – основные средства организации, которые должны быть указаны в учетной политики организации.

Основные средства – это материально-вещественные ценности, действующие в неизменной натуральной форме в течении длительного периода времени, и переносят свою стоимость на вновь созданный продукт по частям. К ним относят здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудования, транспортные средства, инструменты, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, и прочие объекты. [4]

Основные средства относятся к внеоборотным активам в силу предписания положений ПБУ 6/01«Учет основных средств» от 30.03.2001 (в ред. от 16.05.2016), в котором установлен перечень условий, наличие которых позволяет отнести тот или иной объект к основным средствам:

1. Срок полезного использования объекта должен превышать 12 месяцев;

2. Объект приобретен не для перепродажи, а для использования в ходе хозяйственной деятельности организации;
3. Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

4. Объект должен приносить экономическую выгоду (доход) в будущем.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление, своевременное и достоверное отражение информации в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы их износа; точное определение результатов при их ликвидации; контроль за затратами на ремонт, за их сохранностью и эффективностью использования.

Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению, чтобы вести их учет, необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, степени использования и по принадлежности. Единый принцип оценки основных средств является необходимым условием правильного учета.

Основными средствами называют активы, непосредственно используемые для выпуска продукции, оказания услуг и осуществления иных функций предприятия, имеющие срок службы не менее одного года. Кроме находящихся в эксплуатации, часть основных средств может содержаться в запасе или сдаваться в аренду. Введенные в эксплуатацию основные средства учитываются с использованием счета «Основные средства» (счет 01). Основанием для ввода в эксплуатацию служит приказ руководителя предприятия. Бухгалтерия составляет акты приема-передачи и учитывает основные средства на инвентарных карточках.

Помимо классификации необходимым условием правильного учета основных средств является единый принцип их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальная, восстановительная и остаточная. [15]

1. Первоначальную стоимость – это стоимость, которая базируется на фактических ценах в средств, выплаченных при приобретении имущества в момент совершения сделки.

С позиции приобретения основных средств,  первоначальная стоимость, в зависимости от источников приобретения, может формироваться по-разному, например:

-При приобретении за плату (первоначальной стоимостью, приобретенных основных средств считается сумма всех фактических производственных затрат);

-При безвозмездном получении основных средств, например по договору дарения. Первоначальной стоимостью будет выступать рыночная стоимость на дату принятия к учету;

- При оплате неденежными средствами (первоначальной стоимостью признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией);

-При учете принятых в эксплуатацию строительных объектов (первоначальная стоимость определяется величиной затрат на строительство данного объекта);

-При поступлении основных средств как вклада в уставной капитал (стоимость объекта определяется по согласованию учредителей).

2. Восстановительная стоимость – это стоимость, которая определяется путем переоценки основного средства, с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости в соответствии с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки. Она необходима для восстановления путем модернизации или реконструкции основного средства, тем самым увеличивая первоначальную стоимость объекта.

Сумма дооценки (уценки) определяется по каждому объекту основных средств и вносится в инвентарные карточки по учету объектов основных средств.

Результаты проведенной переоценки основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете организации.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал и отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

Сумма дооценки начисленной по объекту амортизации отражается по дебету счета 83 в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств».

3. Остаточная стоимость – это разность между первоначальной стоимостью основного средства и суммой начисленной амортизации. В процессе использования основные средства изнашиваются, от чего уменьшается их первоначальная стоимость. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется амортизацией.

Совокупность показателей первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости применяют для анализа динамики состояния и использования основных средств, по результатам которого принимаются соответствующие управленческие решения.

Для оценки основных средств могут также использоваться:

1) Ликвидационная — это стоимость объектов основных средств, которые были полностью изношены и в связи с этим перестали использоваться фирмой в производстве.

2) Страховая стоимость – величина страховой оценки объектов, подверженных риску повреждения, утраты или уничтожения. Страховая стоимость определяется на основании договора страхования имущества организации;

3) Налогооблагаемая стоимость – стоимость объектов, определяемая для целей налогообложения.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг). Амортизационные отчисления – это  ежемесячные суммы, накапливаемые для последующей замены основных средств.

Согласно, пункту 17 ПБУ 6/01 не начисляется амортизация по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, к таким относят земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы, объекты жилищного фонда, многолетние насаждения (которые не достигли эксплуатационного возраста), продуктивный скот.

 Так как перечень основных средств, по которым амортизация в бухгалтерском учете не начисляется, является открытым, то в его составе организация может учитывать и иные аналогичные объекты основных средств. В силу этого в своей учетной политике организация должна привести свой перечень объектов основных средств, по которым амортизация не начисляется, и установить периодичность его обновления.

Организации в целях начисления амортизации основных средств вправе использовать любой из следующих способов:

1. Линейный способ – амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости основного средства и нормы амортизации.

2. Способ уменьшаемого остатка – амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости основных средств, нормы амортизации и коэффициента ускорения.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости и соотношения, где в числителе указывается число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет сроков службы объекта.

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости и соотношения, где в числителе указывается объем выпуска продукции в отчетном периоде, а в знаменателе – предполагаемый объем выпуска за весь срок полезного использования объекта. [4]

Следовательно, организация должна выбрать свой способ начисления амортизации и утвердить его в своей учетной политике.

Порядок начала и прекращения начисления амортизации предусмотрен пунктами 61, 62 Приказа Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

Приостановить начисление амортизации организация может лишь в двух случаях:

- при консервации объекта основных средств на срок более трех месяцев;

- в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. [4]

Поскольку из норм ПБУ 6/01 не говорится, с какого момента нужно прекращать начислять амортизацию по законсервированным объектам, в учетной политике нужно прописать такой порядок. Например, можно закрепить положение о том, что начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем консервации объекта.

Поэтому в своей учетной политике организации следует привести состав документов, которыми организация будет подтверждать факт приостановления начисления амортизации (обычно приказ руководителя компании).

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы. [7]

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Таким образом, основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь организации.  

 

Заключение:

Таким образом, документом, охватывающим всю хозяйственную деятельность предприятия, является учетная политика. К этому документу нужно отнестись предельно внимательно, ведь именно он будет регламентировать деятельность учреждения в течение всего года.

Каждая организация имеет возможность выбрать любой приемлемый для себя способ учета по тем или иным вопросам в зависимости от специфики ее деятельности. Благодаря гибкости учетной политики ее использование предполагается всеми организациями независимо от организационно-правовых форм.

Под учетной политикой понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Именно эти способы, являются неотъемлемыми элементами существования организации, которые подлежат обязательному регулированию и описанию, так как при проведении налоговых проверок именно учетная политика и соблюдение ее положений являются объектами пристального внимания проверяющих.

Учетная политика предприятия формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, выбор для использования которых требует системного подхода с целью максимальной оптимизации.

Таким образом, учетная политика занимает центральное место в системе бухгалтерского учета и отчетности. К процессу ее формирования необходим особый подход, так как от этого зависят весь учетный процесс организации, правильность ведения бухгалтерского и налогового учета, а также процесс принятия управленческих решений.

 

Библиографический список:

Нормативные правовые документы:

1. О бухгалтерском учете: федер.закон РФ от 06.12.2011 г. №402-ФЗ. (ред. от 26.07.2019., с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020) // Собр. законодательства Рос.Федерации. – 2011. – № 50. – Ст. 7344.

2. Об утвержденных правил перевозок грузов автомобильным транспортом: Постановление Правительства РФ от 15.04.2011г. № 272 (ред. От 14.08.2020) // Собр. законодательства Рос.Федерации. – 2011. – №17. – Ст. 2407.

3. Об утверждении Порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации: Постановление Госкомстата РФ от 24.03.1999 г. № 20 // Финанс. газета. – 1999. – № 23.

4. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): Приказ Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н (ред. от 16.05.2016) // Минюст России. – 2001. – № 2689.

5. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) // Офиц. интернет-портал правовой информации / Федер. служба охраны Рос. Федерации. – Режим доступа: http://pravo.gov.ru/, свободный (дата обращения 04.11.2020). – Загл. с экрана.

6. Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г.  № 49 (ред. от 08.11.2010) // Экономика и жизнь. – 1995. – № 29.

7. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 24.12.2010 с изм. от 23.01.2020) // Российская газета. – 2003. – № 250.

8. Об утверждении Плана Счетов бухгалтерского учете финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 31.10.2000 (ред. от 08.11.2010) № 94н // Офиц. интернет-портал правовой информации / Федер. служба охраны Рос. Федерации. – Режим доступа: http://pravo.gov.ru/, свободный (дата обращения 04.11.2020). – Загл. с экрана.

9. Об утверждений положений по бухгалтерскому учету: Приказ Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н (ред. от 07.02.2020 г.) (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)) // Бюллетень нормативных актов федер. органов исполнительной власти. – № 44. – 2008.

10.  Об организации и осуществлении экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности: Информация Минфина России № ПЗ – 11/2013. // Офиц. интернет-портал правовой информации / Федер. служба охраны Рос. Федерации. – Режим доступа: http://pravo.gov.ru/, свободный (дата обращения 15.10.2020). – Загл. с экрана.

 

Основная литература:

11.  Бухгалтерский учет: Учебник. / Под ред. П.И. Безруких – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2010. – C.76 – 80. – Режим доступа: http://www.amac.md/Biblioteca/data/22/10/11/08.2.pdf, свободный (дата обращения 15.10.2020). – Загл. с экрана.

12.  Волчек А.В. Формирование учетной политики организации / А.В. Волчек. – Минск: Регистр, 2014. – С.221. – Режим доступа: file:///C:/Users/mvideo/Downloads/65758-136216-1-PB.pdf, свободный (дата обращения 11.10.2020). – Загл. с экрана.

13.  Гуккаев В.Б. Учетная политика организации. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Бератор– Персс, 2018. – 256 с.

14.  Жарылгасова, Б.С. Учетная политика организации /Б.С. Жарылгасова. — Litres, 2016. — 344с.

15.  Кардашина Д. А., Поведишникова С. В. Учет основных средств в России и за рубежом // Молодой ученый. — 2019. — №2. — С. 218-221. — Режим доступа: https://moluch.ru/archive/240/55440/, свободный (дата обращения: 14.10.2020). – Загл. с экрана.

16.  Карзаева, Н. Н. Оценка и ее роль в учетной и финансовой политике организации / Н.Н. Карзаева. – М.: Финансы и статистика, 2016. – 224 c.

17.  Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2018. – 752 с.

18.  Красноперова О.А. Учетная политика организации на 2017 год. – М.: Гросс Медиа. – 2017. – 560 с.

19.  Пономаренко А. А. Взаимосвязь внутреннего контроля и учетной политики // Молодой ученый. — 2014. — №4.2. — С. 102-105. — Режим доступа: https://moluch.ru/archive/63/10188/ (дата обращения: 14.10.2020). – Загл. с экрана.

20.  Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: КНОРУС. – 2016. – С. 49 – 76. – Режим доступа: https://docviewer.yandex.ru/view/0/ (дата обращения 13.10.2020). – Загл. с экрана.

21.  Учетная политика организации: Учебник / Под ред. С.А. Николаева – М.: 2017. – 640 с.

22.  Хабарова, Л. П. Учетная политика 2018 года / Л.П. Хабарова. - М.: Бухгалтерский бюллетень-ББ, 2016. - 416 c.

23.  Шишова Л.И. Методические подходы к формированию учетной политики предприятий в соответствии с МСФО // Вестник ВУиТ – 2016. –№3. – С. 253.

 

 

Приложение:

Приложение 1:

Характеристика принципов при разработке рабочего плана счетов:

Принцип	Характеристика
1. Легитимности	Рабочий план счетов, должен соответствовать нормативным документам, прежде всего Плану счетов и национальным стандартам.
2. Оптимизации критериев	Счета в рабочем плане и их кодировка должны быть одинаковы на всех уровнях системы бухгалтерского учета. При этом обеспечивается определенность рабочего плана счетов, можно определить отличие счета от других счетов.
3. Однородности	Позиции в рабочем плане счетов должны предусматриваться для качественно однородных объектов учета. Соблюдение по каждому счету единства экономического содержания, определенности структуры и назначения, однозначности в отношении баланса.
4. Системности	В рабочем плане счетов учетные позиции одного порядка (синтетические и аналитические) должны обеспечивать одинаковый уровень обобщения информации о хозяйственных операциях. Введение однопорядковых счетов позволяет правильно установить взаимосвязи между ними и существенно упорядочить их корреспонденцию. Смещение разных уровней учета лишает рабочий план счетов последовательности и четкости.
5. Рациональности	Рабочий план счетов должен быть направлен на формирование разумного соотношения между количеством уровней субсчетов и аналитических счетов, а также полезностью разграничения информации, которая на них формируется.
6. Адаптивности	В рабочем плане счетов должно предусматриваться в каждом разделе свободные позиции, которые могут быть заполнены в случае введения новых счетов.
7. Кодировки	Означает, что каждый счет должен соответствовать коду на всех ступенях аналитического учета как по кредиту, так и по дебету синтетического учета.

 

Приложение 2:

Основные методы оценки имущества и обязательств:

Методы оценки активов и обязательств:	Описание:
1. Имущество получено безвозмездно	Оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования. Рыночная стоимость определяется на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно.
2.Имущество изготовлено компанией	Оценивается по стоимости изготовления. Под стоимостью заготовления понимаются, фактические произведенные затраты, которые связаны с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов и тд.
3. Имущество приобретено за плату	Оценка производится путем суммирования фактических произведенных затрат на его покупку. В состав фактических произведенных затрат включаются затраты на приобретение самого объекта имущества, наценки (надбавки), проценты по уплаченному кредиту, таможенные пошлины, вознаграждения, и иные.

 

 

Приложения 3:

Виды оценок активов и обязательств:

Оценка активов и обязательств	Активы	Обязательства
Фактическая стоимость	Сумма денежных средств, уплаченные за активы или стоимость на момент их приобретения.	Выручка, полученная в обмен на обязательство, или денежные средства.
Восстановительная (текущая рыночная) стоимость	Денежные средства, которые будут уплачены при приобретении аналогичных активов на текущий момент времени.	Денежные средства, которые необходимы для погашения обязательств на текущий момент времени.
Стоимость продажи	Денежные средства, которые могут быть получены от реализации активов на текущий момент времени.	Денежные средства, которые предположительно должно быть потрачены для погашения обязательств на текущий момент времени.
Дисконтированная стоимость	Стоимость будущих средств, которые планируется создавать в процессе деятельности организации.	Стоимость будущего выбытия средств, которые потребуются для погашения обязательств в процессе деятельности организации.
Справедливая стоимость	Денежные средства, достаточные для покупки актива в случае совершения сделки между сторонами, желающими совершить данную сделку.	Денежные средства, достаточные для исполнения обязательства в случае совершения сделки между сторонами, желающими совершить сделку.