Организация внутреннего контроля хозяйствующего субъекта

Внутренний контроль направлен на оценку текущего состояния организации, установление, анализ и оценку проблем развития, установление источника и причин возникновения отрицательных результатов, и принятие обоснованных управленческих решений. Способствует совершенствованию способов отражения фактов хозяйственной жизни и их экономическую целесообразность при формировании учетной политики.

В Федеральном законе №402 «О бухгалтерском учете» говорится, что экономические субъекты должны вести не только бухгалтерский учет, но и обеспечивать внутренний контроль организации, причем одни компании обязаны только контролировать совершаемые ими факты хозяйственной деятельности, а другие должны контролировать ведение самого бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности. Обеспечить такой контроль можно в рамках системы, которую разрабатывает, непосредственно и самостоятельно организация, принципы которой закрепляются в учетной политики организации.

Одним из инструментов повышения эффективности деятельности хозяйствующего субъекта является создание системы внутреннего контроля (СВК). Чтобы организация разработала свою СВК, нужно иметь представление о том, что данная система включает в себя. Ответ на данный вопрос представлен в Информации Минфина России № ПЗ – 11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности» (далее – Информация ПЗ 11/2013).

Внутренний контроль – это процесс, который направлен на получение достоверной информации и уверенности в том, что организация обеспечивает эффективность и результативность своей деятельности, достоверность и своевременной бухгалтерской и иной отчетности, соблюдение применяемого законодательства.

Согласно п.5 Информации № ПЗ – 11/2013 к основным элементам внутреннего контроля относятся:

1. Контрольная среда - это совокупность принципов деятельности организации, которые определяют общее понимание внутреннего контроля, и обеспечивающая поддержку дисциплины и порядка.

2. Оценка рисков - процесс выявления и анализа рисков, при этом под риском понимается сочетание вероятности и последствий не достижения компанией целей деятельности. Процесс выявляет риски, которые могут повлиять на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3. Процедура внутреннего контроля – действия, направленные на минимизацию рисков, влияющие на достижение целей экономического субъекта. Могут применяться следующие процедуры внутреннего контроля: документальное оформление, авторизация сделок и операций, серка данных, инвентаризация, надзор, процедуры, связанные с компьютерной обработкой информации. От момента осуществления различают предварительный, текущий, последующий контроль. Предварительный контроль направлен на предупреждение появления ошибок и нарушений (контроль фактического наличия и состояния объектов), последующий контроль направлен на выявление ошибок и нарушений (сверка, надзор). Согласно пункту 8.3 Информации N ПЗ – 11/2013 в зависимости от степени автоматизации процедуры внутреннего контроля делятся на:

- Автоматические, выполняемые информационной системой без участия персонала (например, контроль доступа);

- Полуавтоматические, выполняемые информационной системой, но завершаемые вручную (например, отчеты о выполненных в информационной системе исправлениях данных бухгалтерского учета проверяются исполнителем);

- Ручные, выполняемые персоналом организации вне информационных систем.

4. Информация и коммуникация – это своевременное функционирование внутреннего контроля, основным источником которого являются информационные системы, обеспечивающие ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности. Под коммуникацией понимается распространение информации, которая необходима для осуществления внутреннего контроля.

5. Оценка внутреннего контроля – осуществляется раз в год, рекомендации по оценке внутреннего контроля экономического субъекта приведены в Приложении № 1 к Информации № ПЗ – 11/2013. Одним из видов оценки является мониторинг, который позволяет удостовериться в том, что внутренний контроль обеспечивает достаточную уверенность в достижении поставленный целей.

Система внутреннего контроля, разработанная организацией должна иметь документальное подтверждение. Принципы и порядок организации внутреннего контроля закрепляются в едином документе организации, то есть в учетной политике. Внутренний контроль за выполнением учетной политики обеспечивается службами внутреннего аудита и ревизионной комиссией, задачи контроля у этих органов различны: первая сосредоточивается на соответствии учетной политики установленному порядку учета и отчетности, обоснованности принятия администрацией тех или иных решений с точки зрения их влияния на конечные результаты деятельности организации, а также точности соблюдения выбранной учетной политики службами и отдельными исполнителями; вторая наблюдает за учетной политикой в интересах собственников организации, то есть за тем, насколько принимаемые администрацией решения реализуют цели собственников.

Таким образом, можно обобщить вышеизложенное, система внутреннего контроля, которую должна создавать и применять в своей деятельности каждая организации, позволяет эффективно управлять бизнес – процессами, способна обнаружить недостатки и нарушения в части уже свершившихся фактов хозяйственной жизни, предотвращать их появления. Система внутреннего контроля является элементом внутренней политики, включающая в себя общие положения о СВК, организацию внутреннего контроля, и непосредственно само оформление результатов проверки.

Регламенты системы внутреннего контроля разрабатывается в рамках учетной политики экономического субъекта, которая может стать мощным инструментом для устранения угроз возникновения несостоятельности организации (банкротство).

Внутренний контроль в организации осуществляет комиссия, помимо комиссии текущий контроль в ходе свое деятельности осуществляет руководитель, главный бухгалтер, и иные должностные лица в соответствии со своими обязанностями.