Оперативный финансовый контроллинг

Базовыми составляющими оперативного контроллинга является система годовых бюджетов и бюджетный контроль. При необходимости бюджеты могут состоять с разбивкой по кварталам, месяцам, декадам н даже днями.

Главной целью оперативного контроллинга является организация системы управления достижением текущих (краткосрочных) финансовых целей предприятия. Такие цели могут находить свое выражение в показ исчез выручки от реализации, прибыли, постоянных и переменных издержек, рентабельности капитала и т.п.. Целевые показатели оперативного контроллинга должны коррелировать с монетарными и немонетарными целями, в изначенимы в рамках стратегического контроллинга. Круг задач, относящихся к компетенции бюджетного контроля, включает управленческий учет, анализ отклонений, а также рапортування. В оперативных отчетах (р. Апорт) интерпретируются результаты исполнения бюджетов, приводится оценка основных финансовых показателей, а также формулируются предложения, вытекающие из анализа отклонений. Оперативный финансовый кон троллинг (в отличие от стратегического) опирается преимущественно на внутренние источники информации, включая данные счетов прибылей и убытков, движения денежных средств и т.п.. Основное внимание при этом концентрируется на исследовании таких соотношений, как"доходы - расходы"и"денежные поступления - денежные расходы", в то время как стратегический контроллинг ориентирован на анализ шансов и рисков, сильных и слабых стористорін.

Важным элементом оперативного контроллинга е внутренний консалтинг и методологическое обеспечение. Финансового контролера довольно часто называют также советником топ-менеджмента по финансово-экономическим п вопросов и его информационным партнером. При выполнении этой функции контроллинга осуществляют консультирование менеджмента предприятия, руководителей структурных подразделений, отдельных стратегических единиц ь по вопросам оптимизации достижения поставленных целей и решения текущих проблем. Консультационные услуги могут предоставляться также при проведении внутреннего аудита или в случае выявления определенных недо лекарств или резервов. В рамках данного функционального блока контроллинг занимается разработкой внутренних инструкций, методик, рекомендаций по заказу менеджмента и отдельных структурных подразделенииілів.

В сферу функциональных компетенций контроллинга, как правило, принадлежит внутренний аудит (ревизия) - совокупность процедур по проверке соответствия фактического состояния объекта аудита нормативном (так который должен быть). Служба внутреннего аудита является органом оперативного контроля исполнительных органов предприятийа.

К основным задачам внутреннего аудита (ревизии) относятся:

1) установление эффективности выполнения целевых установок руководства предприятия;

2) выявление недостатков в системе информационного обеспечения менеджмента;

3) своевременное выявление нарушений и недостатков в деятельности структурных подразделений (стратегических бизнес-единиц), обработки оптимальных решений по ликвидации и устранения причин возникновения этих недостаток ков

4) проверка качества выполнения функциональных обязанностей персонала, соблюдение внутренних и внешних инструкций при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности;

5) проверка соответствия фактического состояния имущества (в натуральном и стоимостном выражении) данным бухгалтерского учета;

6) установление соответствия фактических затрат их норматив ним значением

7) проверка выполнения требований по эффективному управлению рисками;

8) налаживание и поддержание взаимодействия с внешними аудиторами и контролирующими органами;

9) выработка рекомендаций по устранению выявленных в ходе аудита недостатков и мобилизации имеющихся резервов

Следовательно, внутренний аудит осуществляет проверку не только уровня соблюдения финансового и налогового учета нормативным требованиям, но и качество выполнения планов и рекомендаций контролера соответствующими службами. Фи инансиста интересует прежде внутренний финансовый аудит.

К типичным объектов финансового аудита можно отнести:

• годовую финансовую отчетность;

• финансовое планирование (бюджетирование);

• финансирование, стоимость капитала;

• денежные расчеты;

• калькулирования затрат и пин;

• инвентаризацию

Для надлежащего выполнения возложенных на службу внутреннего аудита задач и функций необходимо руководствоваться следующими принципами:

• независимость: служба внутреннего аудита должна быть независимой от деятельности подразделений, которые она проверяет;

• профессиональное мастерство: аудиторские проверки должны быть выполнены на высоком профессиональном уровне;

• доказательность: выводы аудитора должны базироваться на ос новые документальных подтверждений осуществления того или иного хозяйственного факта;

• четкий выражение мысли: аудиторское заключение должно быть максимально точным и кратким

Служба контроллинга при проведении внутреннего аудита имеет право

• получать устно или письменно от руководителей подразделения, проверяемого необходимые документы, объяснения, а также другие материалы, связанные с объектом проверки;

• определять соответствие действий и операций, осуществляемых сотрудниками, требованиям действующего законодательства, решениям руководящих органов предприятия;

• проверять расчетные документы, контракты, финансовую и управленческую отчетность, другую документацию, а в случае необходимости наличие наличности, имущества и других ценностей;

• привлекать в случае необходимости сотрудников других структурных подразделений для выполнения поставленных перед службой внутреннего аудита задач;

• иметь беспрепятственный доступ в подразделение, проверяется, а также в помещения, используемые для хранения документов, наличных и драгоценностей, получать информацию, которая хранится на м магнитных носителях

• при выявлении грубых нарушений действующего законодательства, внутренних инструкций, случаев хищений, допущенных работниками предприятия, рекомендовать руководству устранения их от исполнения служебных об бовьязки.

Результаты внутреннего аудита должны найти отражение в аудиторском заключении, где излагаются выявленные недостатки, нарушения и злоупотребления, а также неиспользованные резервы. Внимание акцентируется на позы итивному опыте работы подразделения (центра затрат), который можно использовать другими стратегическими единицами. Необходимо изложить причины, обусловившие нарушения и злоупотребления, и предоставить свои предл иции о принятии мер по их устранениюню.

Важным средством создания эффективной системы внутреннего контроля на предприятии является поддержка взаимоотношений и обмен информацией между внешними и внутренними аудиторами. Установление тесных контакте ей между службой внутреннего аудита и внешними аудиторами создают благоприятные условия для обмена между ними практическим опытом проведения аудита по взаимосогласованным процедурами.

РЕЗЮМЕ

Контроллинг - система управления достижением конечных результатов деятельности предприятия

Контроллинг позволяет установить контроль за достижением как стратегической (долгосрочной), так и оперативной (тактической, текущей) цели предприятия. На фоне этого и формируются два направления контроллинга: с стратегический контроллинг; оперативный контролинг.

Сущность оперативного контроллинга заключается в формировании средств и методов эффективного управления текущей целью предприятия, которая может быть определена как доходность и ликвидность

Сущность стратегического контроллинга заключается в обеспечении выживания предприятия, его ориентации на потенциал успеха, который может быть охарактеризован как шансы и риски

Основное назначение контроллинга заключается в ориентации системы управления предприятием на достижение поставленной цели. Контроллинг при этом является сложной конструкцией, объединяя в себе различные элементы функ ций управления и используя их в решении задач оперативного и стратегического характера результате, контроллинг обеспечивает синтетический, целостный взгляд на деятельность пред приятия в прошлом настоящем и будущем, комплексный подход к выявлению и решению проблем, встающих перед предприятием. Оперативный контроллинг предполагает создание и поддержание уровня эффективности системы достижения текущей локальной цели фирмы, управления эффективностью предприятийтва.

Финансовый контроллинг - это специальная саморегулируемая система методов и инструментов, которая направлена??на функциональную поддержку менеджмента предприятия и включает информационное обеспечение, планирование, координацию, контроль и внутренний консалтин.

Семинарские занятия № 1

Обсудите следующие вопросы

1. Перечислите проблемы организации контроллинга на отечественных предприятиях

2. Назовите и охарактеризуйте факторы, определяющие проблемы организации контроллинга

3. Какие конфликты могут иметь место при организации контроллинга?

4. Назовите основные функции контроллинга, кто может контролировать службу контроллинга на предприятии?

5. Какие предпосылки организации контроллинга на отечественных предприятиях?

6. Назовите и охарактеризуйте факторы, определяющие предпосылки организации контроллинга

7. Систематизируйте типичные проблемные ситуации при организации контроллинга и выработать предложения по их устранению

8. Выразите свою точку зрения относительно (не) возможности переноса зарубежного опыта функционирования контроллинга на отечественные предприятия

9. Охарактеризуйте систему нормативного регулирования контроллинга Украины

10. Охарактеризуйте ступень нормативного регулирования контроллинга - внутренние рабочие, документы предприятия

11. Какие особенности организации контроллинга на предприятиях, различных по масштабам деятельности?

12. В чем преимущества и недостатки поэтапной организации контроллинга на предприятии?

13. Какова цель разработки международных стандартов аудита?

14. Как определяется финансовый контроллинг в системе международных стандартов и норм?

Семинарские занятия № 2

Обсудите следующие вопросы:

1. Проанализируйте существующие подходы к определению стратегического контроллинга

2. Какие основные направления, характеризующих систему стратегического контроллинга?

3. Нарисуйте схему, где по оси абсцисс покажите время, а по оси ординат - виды контроллинга за периодом возникновения

4. Определите цель и объекты стратегического контроллинга

5. Охарактеризуйте этапы накопления информации в системе стратегического контроллинга

6. Обоснуйте критерии оценки выбора альтернатив для принятия стратегических решений

7. Какова роль и место анализа в системе стратегического контроллинга?

8. Объясните значимость и последовательность процесса формирования направлений контроля и анализа хозяйственной деятельности и стратегии предприятия

9. Охарактеризуйте направления анализа в системе стратегического контроллинга

10. Какова роль анализа при формировании стратегии предприятия?

. Содержание самостоятельной работы студентов

1. На основе данных отчетности предприятия рассчитать опорные показатели оперативного контроллинга за 2003-2005 pp

На основе данных отчетности предприятия рассчитать опорные показатели оперативного контроллинга за 2003-2005 pp

БАЛАНС
на 31122003 р
	Форма № 1	Код по ДКУД	1801001

 

Актив	Код строки	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
1 Внеоборотные активы
Нематериальные активы:
остаточная стоимость	010	0,9	84,6
первоначальная стоимость	011	3,3	115,8
накопленная амортизация	012	2,4	31,2
Незавершенное строительство	020	173,4	161,4
Основные средства:
остаточная стоимость	030	3697,6	3782,2
первоначальная стоимость	031	5916,9	6231,8
износ	032	2219,3	2449,6
Долгосрочные финансовые инвестиции:
которые учитываются по методу участия в капитале и других предприятий	040	5,5	5,5
другие финансовые инвестиции	045	88,6	88,6
Долгосрочная дебиторская задолженность	050	16,9	15,6
Отсроченные налоговые активы	060	0	0

. Продолжение табл

1	2	3	4
Прочие внеоборотные активы	070	0	0
Всего по разделу И	080	3982,9	4137,9
II Оборотные активы
Запасы:
производственные запасы	100	97,4	401,5
животные на выращивании и откорме	по	0	0
незавершенное производство	120	0	0
готовая продукция	130	0	15
товары	140	5,2	4,5
Векселя полученные	150	0	0
Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги:
чистая реализационная стоимость	160	32,9	44,6
первоначальная стоимость	161	32,9	64,6
резерв сомнительных долгов	162	0	20
Дебиторская задолженность по расчетам:
с бюджетом	170	2	18
по выданным авансам	180	75,1	648,8
по начисленным доходам	190	0	0
по внутренним расчетам	200	0	6,6
Другая текущая дебиторская задолженность	210	91,5	0
Текущие финансовые инвестиции	220	0	0
Денежные средства и их эквиваленты:
в национальной валюте	230	8,9	94,6
в иностранной валюте	240	0	0
Прочие оборотные активы	250	1,7	117,9
Всего по разделу II	260	314,7	1322,1
III Расходы будущих периодов	270	13,1	4,8
Баланс	280	4300,7	5464,8

 

Пассив	Код строки	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
1 Общий капитал
Уставный капитал	300	663,6	663,6
Паевой капитал	310	0	0
Дополнительный вложенный капитал	320	0	0
прочий дополнительный капитал	330	3695,7	3695,7
Резервный капитал	340	19,3	19,3
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	350	-146,4	-756,5
Неоплаченный капитал	360	0	0

. Продолжение табл

1	2	3	4
Изъятый??капитал	370	0	0
Всего по разделу И	380	4232,2	3622,1
ИИ Обеспечение будущих расходов и платежей
Обеспечение выплат персоналу	400	37,7	0
Другие обеспечения	410	0	0
Целевое финансирование	420	0	0
Всего за разделом II	430	37,7	0
ИИИ Долгосрочные обязательства
Долгосрочные кредиты банков	440	0	0
Другие долгосрочные финансовые обязательства	450	0	0
Отсроченные налоговые обязательства	460	0	0
Прочие долгосрочные обязательства	470	0	0
Всего по разделу III	480	0	0
IV Текущие обязательства
Краткосрочные кредиты банков	500	0	530,5
Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам	510	0	0
Векселя выданные	520	0	0
Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги	530	11,2	527,3
Текущие обязательства по расчетам:
с полученных авансов	540	3	643,8
с бюджетом	550	7,1	21,8
по внебюджетным платежам	560	0	0
по страхованию	570	1,5	35,9
по оплате труда	580	4,1	69,8
с участниками	590	0	0
по внутренним расчетам	600	0	5,6
Прочие текущие обязательства	610	3,9	8
Всего по разделу IV	620	30,8	1842,7
V Доходы будущих периодов	630	0	0
Баланс	640	4300,7	5464,8

Примечания: на конец 2003 г сумма по (разд I) необоротных активах уменьшилась на 201,1 тыс игры. Сумма оборотных активов за аналогичный период уменьшилась на 576,3 тыс игры. Сумма текущих обязательств (гл IV)) уменьшилась за счет погашения кредиторской задолженности и прочих текущих обязанв'язань.

БАЛАНС
на 31122005 p
	Форма № 1	Код по ДКУД	1801001

 

Актив	Код строки	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
1 Внеоборотные активы
Нематериальные активы:
остаточная стоимость	010	84,6	0
первоначальная стоимость	011	115,8	115,8
накопленная амортизация	012	31,2	115,8
Незавершенное строительство	020	161,4	161,8
Основные средства:
остаточная стоимость	030	3782,2	3847
первоначальная стоимость	031	6231,8	6541,4
износ	032	2449,6	2694,4
Долгосрочные финансовые инвестиции:
которые учитываются по методу участия в капитале и других предприятий	040	5,5	5,5
другие финансовые инвестиции	045	88,6	88,6
Долгосрочная дебиторская задолженность	050	15,6	14,5
Отсроченные налоговые активы	060	0	0
Прочие внеоборотные активы	070	0	0
Всего по разделу И	080	4137,9	4117,4
II Оборотные активы
Запасы:
производственные запасы	100	401,5	408,3
животные на выращивании и откорме	110	0	0
незавершенное производство	120	0	0
готовая продукция	130	1,8	2,7
товары	140	4,5	758,9
Векселя полученные	150	0	0
Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги:
чистая реализации на стоимость	160	44,6	1888,7
первоначальная стоимость	161	64,6	1908,7
резерв сомнительных долгов	162	20	20
Дебиторская задолженность по расчетам:
с бюджетом	170	1,8	0

. Продолжение табл

1	2	3	4
по выданным авансам	180	648,8	0,9
по начисленным доходам	190	0	0
по внутренним расчетам	200	6,6	0
Другая текущая дебиторская задолженность	210	0	0
Текущие финансовые инвестиции	220	0	0
Денежные средства и их эквиваленты:
в национальной валюте	230	94,6	103
в иностранной валюте	240	0	0
Прочие оборотные активы	250	117,9	37,4
Всего по разделу II	260	1322,1	3199,9
III Расходы будущих периодов	270	4,8	1,6
Баланс	280	5464,8	7318,9

 

Пассив	Код строки	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
И Собственный капитал
Уставный капитал	300	663,6	663,6
Паевой капитал	310	0	0
Дополнительный вложенный капитал	320	0	0
Другой дополнительный капитал	330	3695,7	3696,2
Резервный капитал		19,3
Нераспределенная прибыль (непокрытый прибыль)	350	-756,5	-743,4
Неоплаченный капитал	360	0	0
Изъятый??капитал	370	0	0
По разделу И	380	3622,1	3625,7
ИИ Обеспечение следующих расходов
Обеспечение выплат персоналу	400	0	0
Другие обеспечения	410	0	0
Целевое финансирование	420	0	0
Всего за разделом II	430	0	0
ИИИ Долгосрочные обязательства
Долгосрочные кредиты банков	440	0	0
Другие долгосрочные финансовые обязательства	450	0	0
Отсроченные налоговые обязательства	460	0	0
Прочие долгосрочные обязательства	470	0	0
По разделу III	480	0	0

. Продолжение табл

1	2	3	4
ИV Текущие обязательства		0	0
Краткосрочные кредиты банков	500	530,5	67,2
Текущая долги по долгосрочным обязательствам	510	0	0
Векселя выданные	520	0	0
Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги	530	527,3	3387,2
Текущие обязательства по расчетам:
с полученных авансов	540	643,8	23,3
с бюджетом	550	21,8	30
с внебюджетным платежам	560	0	0
по страхованию	570	0	46,4
по оплате труда	580	69,8	105,2
с участниками	590	0	0
по внутренним расчетам	600	5,6	15,1
Прочие текущие обязательства	610	8	8,8
Всего по разделу IV	620	1842,7	3683,2
V Доходы будущих периодов	630	0	0
Баланс	640	5464,8	7318,9

Примечания:. Правильность, классификация и оценка активов в бухгалтерском учете общества подтверждается. Согласно балансу общества долгосрочные финансовые инвестиции отсутствуют. Согласно данным бухг галтерского учета и отчетности запасы на конец 2005 г в сумме 1169,9 тыс. грн. Издержки производства и обращения отражаются в учете и отчетности в момент их возникновения. За отчетный период расходы станов лять 9785,8 тыс. грн, себестоимость реализованной продукции 11722,8 тыс. грн. Первоначальная стоимость основных средств на 31122005 г составляет 6541,4. Тне грн. Износ основных средств на 31122005 р 2694,4 тыс. грн. За остаточной стоимости основных средств - 3847,0 тыс. грн. Предприятие имеет на балансе незавершенное строительство на сумму 161,8 тыс. грн. При выборочной проверке учета производственных запасов, сырья, материалов, т ары и топлива и затрат на производство отклонений не установленвідхилень не встановлено.

ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ
за 2004 г
	Форма № 2	Код по ДКУД	1801003

И. ФИНАНСОВЫЕ. РЕЗУЛЬТАТЫ

Статья	Код строки	За отчетный период	За предыдущий период
1	2	3	4
Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)	010	6666,4	0
Налог на добавленную стоимость	015	(1111,1)	(0)
Акцизный сбор	020	(0)	(0)
	025	(0)	(0)

. Продолжение табл