Бухгалтерский учёт продажи продукции. Определение финансового результата по обычным видам деятельности.

 

Совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции, называется процессом реализации.

 

Под синтетическим учетом реализации готовой продукции понимается отражение в бухгалтерском учете всего объема отгрузки и отпуска в двух оценках - по фактической себестоимости и по отпускным ценам - с целью выявления финансовых результатов деятельности организации за отчетный месяц или период с начала года и за год.

 

Согласно действующему законодательству, при постановке учета реализации организации исходят из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

 

Основным элементом приказа об учетной политике для целей налогообложения организации в части НДС выступает выбор «даты реализации товаров (работ, услуг)», т.е. в терминологии, привычной бухгалтерам-практикам, выбор «момента реализации».

 

По общему правилу, устанавливаемому п. 1 ст. 39 НК РФ, реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

 

Таким образом, чтобы товар, работа или услуга были признаны реализованными, должен иметь место факт:

 

• передачи права собственности на товар;

 

• передачи предмета работ (договора подряда);

 

• фактического оказания услуг.

 

Под моментом фактической реализации товаров (работ, услуг) понимается момент, с которого операции, являющиеся реализацией в соответствии со ст. 39 НК РФ, признаются реализацией товаров (работ, услуг) для целей исчисления и уплаты в бюджет конкретного налога. Роль специальной нормы относительно налога на добавленную стоимость выполняет ст. 167 «Определение даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг)».

 

В приказе об учетной политике для целей налогообложения налогоплательщик выбирает один из двух вариантов признания операций по реализации товаров (работ, услуг): по отгрузке или по оплате.

 

В первом случае дата реализации товаров (работ, услуг) для целей обложения налогом на добавленную стоимость определяется как наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) или день оплаты товаров (работ, услуг).

 

Во втором случае база обложения НДС определяется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг (ст. 153-158 НК РФ).

 

При выборе организацией в учетной политике для целей налогообложения момента реализации «отгрузка» дата фактической отгрузки (передачи) товара будет являться «моментом (датой) реализации» только в том случае, если в силу заключенного с покупателем договора передача товара будет считаться и моментом перехода права собственности на него к покупателю (ст. 39, 167 НК РФ).

 

Если же товар отгружен (передан) покупателю, но по условиям договора до определенного момента право собственности на него остается у организации-продавца, независимо от того, какой «момент реализации» установлен продавцом в учетной политике для целей налогообложения, товар считается нереализованным до момента перехода права собственности.

 

Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств, дата реализации товаров (работ, услуг) определяется как день оплаты товаров, работ, услуг (подп. 2, п. 1 ст. 167 НК РФ).

 

Что же касается налога на прибыль организаций, то здесь, в отличие от НДС, возможность установления в приказе об учетной политике для целей налогообложения момента реализации гл. 25 НК РФ исключается. Эта глава выделяет два возможных для целей исчисления и уплаты налога на прибыль организаций метода определения доходов и расходов: кассовый метод и метод начисления.

 

Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу только в случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 173 НК РФ). Если доходы и расходы организации определяются по кассовому методу, то датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав; расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2, 3 ст. 273 НК РФ). Оплатой товара признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком-приобретателем указанных товаров перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (п. 3 ст. 273 НК РФ).

 

Что же касается всех прочих организаций-плательщиков налога на прибыль, то на них ст. 271 НК РФ распространяется порядок признания доходов по методу начисления, согласно которому доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и (или) имущественных прав.

 

Следует отметить, что устанавливаемое п. 1 ст. 271 определение метода начисления фактически совпадает с определением бухгалтерского принципа временной определенности фактов хозяйственной жизни, которое дается ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Таким образом, за исключением организаций, согласно ст. 273 НК РФ могущих применять кассовый метод признания доходов и расходов, по общему правилу ст. 271 НК РФ с 1 января 2002 г. порядок призвания доходов и расходов в бухгалтерском учете организаций и в налоговом учете в целях исчисления налога на прибыль будет совпадать.