Способ начисления амортизации определяется организацией по группам активов и применяется в течение всего срока их полезного использования.

Линейный способ состоит в определении годовой суммы начисления амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости актива и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.

Линейный способ начисления амортизации применяется, в частности, в организациях с сезонным производством. При этом годовая сумма амортизации делится на число месяцев работы организации и начисляется в течение периода работы организации.

 

Пример. Необходимо провести расчет амортизации на основании следующих данных: первоначальная стоимость актива - 50 000 руб.; полезный срок службы объекта - 5 лет.

Расчет амортизации:

100%: 5 = 20% - годовая норма амортизации;

50 000 руб. х 20%: 100% = 10 000 руб. - годовая сумма амортизации;

10 000 руб.: 12 мес. = 833 руб. - месячная сумма амортизации.

 

При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений по нематериальному активу (группе активов) определяется исходя из остаточной стоимости актива на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

 

Пример. Используются данные предыдущего примера.

Расчет амортизации:

1-й год: 50 000 х 40%: 100% = 20 000 руб. (остаточная стоимость - 30 000 руб.);

2-й год: 30 000 х 40%: 100% = 12 000 руб. (остаточная стоимость - 18 000 руб.);

3-й год: 18 000 х 40%: 100% = 7200 руб. (остаточная стоимость - 10 800 руб.);

4-й год: 10 800 х 40%: 100% = 4320 руб. (остаточная стоимость - 6480 руб.);

5-й год: 6480 х 40%: 100% = 2592 руб. (остаточная стоимость - 3888 руб.).

 

После начисления амортизации за последний год у нематериального актива сохраняется остаточная стоимость, отличная от нуля (в данном примере - 3888 руб.).

Описанные способы начисления амортизации позволяют организации определить годовую сумму амортизации, которую затем необходимо при всех способах разделить на 12 месяцев (или число месяцев использования амортизируемого актива в отчетном году) для выявления ежемесячного размера амортизационных отчислений. Выявленная сумма будет отражаться по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (при использовании метода начисления амортизации путем ее накопления).

Наряду с приведенными выше организация по отдельным объектам нематериальных активов может применять способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При этом начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок его полезного использования.

 

Пример. Необходимо рассчитать амортизацию по объекту, если имеются следующие данные: первоначальная стоимость объекта - 20 000 руб.; предполагаемый объем выпуска продукции - 1 000 000 ед.; соотношение - 0,02 руб. на единицу продукции (20 000 руб.: 1 000 000 ед.); выпуск продукции по годам: 1-й год - 250 000 ед.; 2-й год - 200 000 ед.; 3-й год - 200 000 ед.; 4-й год - 190 000 ед.; 5-й год - 160 000 ед.

Расчет амортизации:

1-й год 0,02 руб. х 250 000 ед. = 5000 руб.;

2-й год 0,02 руб. х 200 000 ед. = 4000 руб.;

3-й год 0,02 руб. х 200 000 ед. = 4000 руб.;

4-й год 0,02 руб. х 190 000 ед. = 3800 руб.;

5-й год 0,02 руб. х 160 000 ед. = 3200 руб.

 

В организациях с сезонным циклом производства годовая сумма амортизации начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Срок полезного использования нематериальных активов организация определяет исходя из:

предполагаемого срока службы объектов, который, как правило, равняется времени, в течение которого они должны приносить доход;

срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования объекта;

в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации) - по нематериальным активам, по которым срок полезного использования документально не установлен, а также организационным расходам и деловой репутации.

Обязательным условием того, чтобы нематериальные активы амортизировались с отнесением сумм амортизации на себестоимость производства продукции, является их использование в данном процессе. Приостановление начисления амортизации допускается только в случае приостановки деятельности всей организации по причине ее консервации.

Амортизационные отчисления по объекту нематериальных активов начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизации нематериальных активов может производиться путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете или путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

При применении способа накопления в учете отражаются по первоначальной стоимости актив и начисленная амортизация по нему. Начисленная амортизация нематериальных активов отражается по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат: 20 "Основное производство" - для объектов, используемых в основном производстве; 23 "Вспомогательные производства" - для объектов, используемых во вспомогательных и подсобных производствах; 26 "Общехозяйственные расходы" - для объектов, используемых в общеуправленческих целях, и др.

При начислении амортизации путем уменьшения первоначальной стоимости объекта актив в учете отражается по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью актива и списанной его частью, определенной по применяемому способу начисления амортизации за соответствующий период эксплуатации объекта. При этом после полного погашения стоимости объекта он учитывается в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовыйрезультат - в состав прочих доходов. Делается запись: Д-т сч. 04, К-т сч. 91.

Данный метод начисления амортизации применяется в отношении объектов нематериальных активов в форме организационных расходов и положительной деловой репутации (превышения затрат организации по покупке другой организации над ее активами). При этом организационные расходы и положительная деловая репутация переносят свою стоимость (амортизируются) на затраты равномерно ежемесячно в размере, определенном по выбранному способу начисления амортизации, в течение 20 лет (но не более срока действия организации) непосредственно с кредита счета 04.

Напомним, что отрицательная деловая репутация списывается со счета 98 равномерно в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы" с включением в состав операционных доходов.

Амортизационные отчисления прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости нематериального актива или списания его с баланса.