Безвозмездное получение основных средств

Первоначальной стоимостью ОС, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01).

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость объектов ОС, принимаемых к бухгалтерскому учету, в соответствии с п. 10 определяется применительно к порядку, приведенному в п. 8 ПБУ 6/01.

На величину первоначальной стоимости ОС, полученных организацией безвозмездно, формируются в течение срока полезного использования финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

Принятие к бухгалтерскому учету указанных ОС отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы (08) в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов (98) с последующим отражением по дебету счета учета ОС (01) в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы (08).

Суммы, учтенные на сч. 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы» по безвозмездно полученным ОС – по мере начисления амортизации.

Типовые проводки:

на дату принятия объекта к учету:

Д 08 – К 98 – сумма рыночной стоимости объекта;

Д 01 – К 08 – сумма первоначальной стоимости объекта ОС;

на дату оплаты услуг по доставке:

Д 60 – К 51 – перечислены денежные средства в счет оплаты услуг по доставке;

на дату начисления амортизации:

Д 23 – К 02 – сумма амортизационных отчислений;

Д 98 – К 91 (рыночная стоимость/срок полезного использования (в месяцах)).

Получение основных средств по товарообменным операциям

Первоначальной стоимостью ОС признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах определяется стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, стоимость ОС определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты ОС.

Типовые проводки:

Д 08 – К 60 – на сумму стоимости объекта ОС исходя из стоимости передаваемой продукции;

Д 19 – К 60 – на сумму НДС;

Д 01 – К 08 – на сумму первоначальной стоимости объекта ОС, полученного по договору мены.

Начисление амортизации основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, как правило, по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации.

Начисление амортизации объектов ОС производится одним из следующих способов:

1. Линейный.

2. Уменьшаемого остатка.

3. Списание по сумме чисел лет срока полезного использования.

4. Пропорционально объему продукции (работ).

Типовые проводки:

Д 20 – К 02 начислена амортизация ОС, используемых в основном производстве;

Д 23 – К 02 начислена амортизация ОС, используемых во вспомогательном производстве;

Д 25 – К 02 начислена амортизация ОС, используемых для общепроизводственных нужд;

Д 26 – К 02 начислена амортизация ОС, используемых для общехозяйственных нужд;

Д 29 – К 02 начислена амортизация ОС, используемых в обслуживающих производствах и хозяйствах;

Д 91 – К 02 начислена амортизация ОС, сданных в аренду (когда аренда не является основным видом деятельности арендодателя).

Ремонт основных средств

Затраты по ремонту объекта ОС отражаются в бухгалтерском чете по дебету соответствующих счетов затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета производственных затрат (Д 20 – К 10, 70, 69).

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов ОС в затраты на производство, организация может создавать резерв расходов на ремонт ОС (в том числе и арендованных). При образовании резерва в затраты на производство включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой суммы сметной стоимости ремонта. Образование резерва в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета учета предстоящих расходов (Д 20 – К 96).

По мере выполнения ремонтных работ, фактические затраты, связанные с их проведением, независимо от способа их выполнения списываются в дебет счета учета резервов предстоящих расходов в корреспонденции с кредитом, либо счета, на котором предварительно учитываются указанные затраты, либо счетами учета расчетов (Д 96 – К 23, 60).

При инвентаризации резерва расходов на ремонт излишне зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного сторно по дебету счета учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов (Д 20 – К 96).

Переоценка основных средств

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год переоценивать ОС по восстановительной стоимости. Восстановительная стоимость – это сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки отражается по дебету счета учета ОС (01) в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала (83).

При выбытии объекта ОС сумма его дооценки списывается с дебета счета учета добавочного капитала (83) в корреспонденции с кредитом счета учета нераспределенной прибыли организации (84).

Сумма уценки объекта ОС в результате переоценки отражается по дебету счета нераспределенной прибыли в корреспонденции с кредитом счета учета ОС (01).

Сумма уценки объекта ОС относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие периоды, и отражается по дебету счета учета добавочного капитала (83) и кредиту счета учета ОС (01). Превышение суммы уценки над дооценкой отражается по дебету счета учет нераспределенной (84) прибыли в корреспонденции с кредитом счета учета ОС (01).

Типовые проводки:

Дооценка ОС:

Д 01 – К 83 – на сумму дооценки стоимости объекта ОС;

Д 83 – К 02 – на сумму дооценки начисленной амортизации.

Дооценка ОС, уцениваемых в предыдущие отчетные периоды с отнесением суммы уценки на счет учета нераспределенной прибыли:

Д 01 – К 84 – на сумму стоимости ОС в пределах суммы ранее произведенной уценки;

Д 84 – К 02 – на сумму дооценки начисленной амортизации в пределах суммы ранее произведенной уценки.

Уценка ОС:

Д 84 – К 01 – на сумму уценки стоимости ОС;

Д 02 – К 84 – на сумму уценки начисленной амортизации.

Уценка ОС, дооцениваемых в предыдущие отчетные периоды:

Д 83 – К 01 – на сумму стоимости ОС в пределах суммы ранее проведенной дооценки;

Д 02 – К 83 – на сумму уценки начисленной амортизации в пределах сумм ранее произведенной дооценки.

Продажа основных средств

Стоимость объекта ОС, который выбывает или не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Если списание объекта ОС производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Типовые проводки:

Д 62(76) – К 91 – на договорную стоимость объекта ОС;

Д 02 – К 01 – на сумму начисленной амортизации;

Д 91 – К 01 – на сумму остаточной стоимости объекта ОС;

Д 91(99) – К 99(91) – на сумму прибыли (убытка) от продажи ОС.

Учет списания основных средств вследствие морального
и (или) физического износа

Стоимость объекта ОС, который выбывает или не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Физический износ – постепенная утрата основными фондами своей первоначальной потребительной стоимости, происходящая не только в процессе функционирования, но и при бездействии.

Моральный износ – уменьшение стоимости основных фондов под влиянием сокращения общественно необходимых затрат труда на их воспроизводство, уменьшение их стоимости в результате внедрения новых, более прогрессивных, экономных машин, оборудования.

Типовые проводки:

Д 02 – К 01 – на сумму начисленной амортизации объекта ОС;

Д 91 – К 01 – на сумму остаточной стоимости объекта ОС;

Д 91 – К 10,70,69 – на сумму расходов, связанных с ликвидацией объекта ОС;

Д 10 – К 91 – на сумму стоимости материалов, полученных от разборки ликвидируемого ОС;

Д 99 – К 91 – на сумму убытка от ликвидации объекта ОС.

Учет передачи основных средств в виде вклада
в уставный капитал других организаций

Согласно Инструкции по применению плана счетов, наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные капиталы других организаций и т. п. учитываются на сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «паи и акции».

В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99, выбытие активов при осуществлении вкладов в уставные капиталы других организаций не с целью перепродажи не признается расходами организации.

Типовые проводки:

Д 58 – К 76 – на сумму задолженности по вкладу;

Д 02 – К 01 – на сумму начисленной амортизации ОС;

Д 76 – К 01 – на сумму остаточной стоимости ОС;

Д 76 – К 91 – на сумму разницы между оценкой вклада и остаточной стоимостью ОС;

Д 91 – К 76 – на сумму разницы между остаточной стоимостью и ОС и оценкой вклада;

Д 91 – К 99 – на сумму прибыли от передачи объекта;

Д 99 – К 91 – на сумму убытка от передачи объекта.