В.2. Понятие о счетах бухгалтерского учета

Для исчисления значения актива или пассива на конец месяца (сальдо конечное) необходимо иметь информацию о величине:

- их остатков на начало месяца (сальдо начальное);

- поступившей суммы актива или обязательства;

- выбывшей части актива или обязательства.

С этой целью в бухгалтерском учете на каждый вид актива или пассива открывается счет.

Счет представляет собой способ группировки, текущего учета и контроля за имуществом, источниками его образования и хозяйственными процессами. По своему внешнему виду счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: левая – дебет, правая – кредит. В начале таблицы записывается шифр и название счета. В течение месяца по дебету (кредиту) счета записываются значения хозяйственных операций, которые в конце месяца суммируются и называются дебетовым Об_Дт (кредитовым Об_Кт) оборотом.

По отношению к балансу все счета подразделяются на активные и пассивные. На активном счете накапливается информация о движении имущества, сальдо начальное и сальдо конечное всегда располагаются по дебету.

В пассивном счете накапливается информация об изменении источников образования имущества, сальдо начальное и сальдо конечное всегда располагаются по кредиту. Для расчета конечного сальдо на активном счете используют формулу:

С_к = С_н. + Об_Дт – Об_Кт,                                                                                        

 Дебет        Кредит

Сн =
ОбДт	ОбКт
Ск =

Рисунок 1 – Схема активного счета

 

Пример. Остаток на начало месяца по счету 50 «Касса» составил 50 000 руб. В течение месяца в кассу организации поступило с расчетного счета сумма в размере 200 000 руб., выданы денежные средства из кассы в подотчет сотруднику 10 000 руб. Определить остаток по счету на конец месяца.

Сначала надо открыть счет, т.е. схематично представить его в виде таблицы и указать на нем начальное сальдо.

 

 

Дебет           Кредит

             50 «Касса» 

Сн = 50 000
200 000	10 000
200 000	10 000
Ск = 240 000

 

Остаток по счету 50 «Касса» на конец месяца составит:

50000 + 200000 – 10000 = 240000.

Для расчета конечного сальдо на пассивном счете используют формулу:

С_к = С_н. + Об_Кт – Об_Дт,                                                                                        

 

Дебет        Кредит

	Сн =
ОбДт	ОбКт
	Ск =

 

Рисунок 2 – Схема пассивного счета

Пример. Остаток на начало месяца по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» составляет 50 000 руб. Сумма начисленной заработной платы работникам основного производства составила 190 000 руб., величина налога на доходы физических лиц, удержанная из заработной платы – 24 700 руб. Определить остаток по счету на конец месяца.

Дебет          Кредит

70 «Расчеты с персоналом

по оплате труда»                 

 

24 700	Сн =50000
	190 000
24 700	190 000
	Ск = 215 300

 

Остаток по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на конец месяца составит:

50 000 + 190 000 – 24 700 = 215 300.

    В бухгалтерском учете существуют также активно-пассивные счета, в которых возможно наличие двух остатков сразу, как по дебету, так и по кредиту. Они имеют признаки активных и пассивных счетов. В них одновременно может возникать как кредиторская, так и дебиторская задолженности.

    Синтетические счета (счета 1 порядка) содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически однородным группам, выраженные в денежном измерителе. Н-р, синтетический счет 10 «Материалы».

    Субсчета (счета 2 порядка), являясь промежуточными между синтетическими и аналитическими счетами, предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Н-р, к синтетическому счету 10 «Материалы» открыты субсчета:

1. Сырье и материалы

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.

3. Топливо и т.д.

    Аналитические (счета 3 порядка) детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций. Н-р, в пределах субсчета 10.8 «Строительные материалы» ведется аналитический учет: щебень, песок, цемент и т.д.

    Забалансовые счета предназначены для отражения событий и операций, которые в данный момент не влияют на баланс организации, а также для учета материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, переработку, комиссию, в аренду. Особенность отражения операций на забалансовых счетах состоит в использовании простой записи.

Записи на синтетических и аналитических счетах ведутся одновременно и параллельно.

Записи на аналитических счетах осуществляются, как правило, в количественно-стоимостном выражении.

В основе взаимодействия счетов лежит принцип непротеворечивости, согласно которому выполняются равенства между:

1. Величиной начального остатка по синтетическому счету и суммами начальных остатков по его аналитическим счетам.

2. Величиной дебетового оборота по синтетическому счету и суммами дебетовых оборотов по его аналитическим счетам.

3. Величиной конечного остатка по синтетическому счету и суммами конечных остатков по его аналитическим счетам.

4. Величиной кредитового оборота по синтетическому счету и суммами кредитовых оборотов по его аналитическим счетам.

Пример. Организация производит мебель. Сальдо начальное по счету 10 «Материалы» составляет 830 000 руб., в т.ч. остаток основных материалов – 290 000 руб. (ткань обивочная – 1500 метров по 100 руб. за метр, лак мебельный – 200 литров по цене 3000 руб. за литр, древесина – 100 куб.м. по 800 руб.).

С_н по счету 10 «Материалы» = С_н по аналитическому счету 10 «Ткань обивочная» + С_н по аналитическому счету 10 «Лак мебельный» + С_н по аналитическому счету 10 «Древесина»;

830000 = 1500×100  +  200×3000  + 100×800.