Порядок признания расходов, связанных с производством и реализацией

Порядок налогового учета расходов, связанных с производством и реализацией зависит от метода признания доходов. Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает два метода признания расходов:

-метод начисления,

-кассовый метод.

В соответствии с п.1 ст. 273 НК РФ кассовый метод могут применять организации, у которых средняя за предыдущие четыре квартала сумма выручки без налогов не превышает один миллион рублей за квартал.

 Прямые и косвенные расходы

 

Пунктом 1 ст.318 Налогового кодекса РФ установлено, что организации, определяющие доходы и расходы методом начисления, должны распределять свои расходы на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся:

- материальные расходы только в части расходов, указанных в подп.1 и подп.4 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ;

- расходы на оплату труда только в части персонала, участвующего в процессе производства, выполнения работ, оказания услуг (в порядке ст.255 Налогового кодекса РФ);

- суммы единого социального налога и расходов на обязательное пенсионное страхование, начисленные на указанные выше суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации только по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов на производство и реализацию, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

В зависимости от характера расходов п.2 ст.318 Налогового кодекса РФ предусмотрено их различное отнесение на уменьшение доходов.

Косвенные расходы, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам данного отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Налоговым кодексом РФ (по размеру, по дате признания, по принципу соответствия доходов и расходов).

Прямые расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, также относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции

Внереализационные расходы

 

 К внереализационным расходам для целей налогообложения относятся расходы, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ) и убытки, приравненные к внереализационным расходам (п.2 ст.265).

Перечень внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), является открытым.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).

По данной статье расходов учитываются затраты по операциям, связанным с предоставлением имущества в аренду или предоставлением прав по различным видам интеллектуальной собственности.

Указанная статья затрат применяется организациями, для которых сдача имущества в аренду (лизинг) или предоставление прав не является обычным видом деятельности. В противном случае данные расходы должны рассматриваться в составе расходов, связанных с производством и реализацией;

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком;

3) расходы на организацию выпуска и обслуживанием собственных ценных бумаг;

4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг;

К данным расходам относятся, в частности:

- оплата услуг реестродержателя;

- оплата услуг депозитария;

- расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством РФ;

- иные аналогичные расходы, связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг;

5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;

6) расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

7) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам;

8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;

9) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

10) судебные расходы и арбитражные сборы. Состав судебных расходов определяется Арбитражным процессуальным кодексом РФ (ст.89) и Гражданским процессуальным кодексом РСФСР (ст.79);