Понятие налогового учета: Функции и Методология. Соотношение бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

        

     С точки зрения отражения в бухгалтерском учете все налоги можно разделить на 4 группы:

1) Налоги, относимые на выручку от продаж (косвенные: НДС, акцизы, экспортная пошлина).

Учет расчетов с бюджетом осуществляется на счете 68. Начисление косвенных налогов отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

     А) При реализации продукции, работ, услуг, товаров (по обычным видам деятельности)

Дебет 90 Кредит 68

     Б) При реализации прочих активов

     Дебет 91 Кредит 68

- при приобретении ТМЦ (услуг, товаров) НДС и акциз выделяются из общей суммы и отражаются на счете 19:

Дебет 10,41,08,20,23,25,26 Кредит 60,76,71 – отражена стоимость ТМЦ, работ, услуг без НДС

Дебет 19 Кредит 60,76,71- отражены суммы НДС и акцизов

- возмещение (вычет) НДС и акцизов отражается в учете

    Дебет 68 Кредит 19

2) Налоги, относимые на расходы от обычных видов деятельности:

         - налоги и сборы, уплачиваемые в бюджет (ресурсные налоги (на землю, лесной, водный, транспортный налог, налог на имущество.)

    Дебет 26,44,23,20,25 Кредит 68

        - взносы  во внебюджетные фонды (ПФ,ФСС,ФОМС)

    Дебет 20,23,25,26,28,29,44,08,10,91 Кредит 69

3) Налоги, относимые на чистую прибыль:

- налог на прибыль

- налог на вмененный доход

- налог при упрощенной системе  налогообложения

- ЕСХН

      Дебет 99 Кредит 68

4) Налоги, удерживаемые с физических лиц:

- налог на доходы физических лиц

Дебет 70,75 К 68 

Дебет 68,69 Кредит 51 – Перечисление налогов и сборов

 

  

 

         

 

      7   Порядок отражения в учете НДС при реализации товаров, работ, услуг; при получении авансов и по другим операциям

       1) Начисление НДС при реализации товаров (продукции) работ, услуг

      Согласно подп.1 п.1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом на­логообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом согласно п.1 ст. 168 НК РФ налогоплатель­щик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, ус­луг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, ус­луг) соответствующую сумму налога.

Для учета НДС к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" надо открыть субсчет "Расчеты по НДС".

Начисление НДС отражается одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей (заказчиков) за проданные им товары, готовую продукцию, полуфабрикаты собственного производства, выполненные работы, оказанные услуги, реализация которых является для предприятия обычным видом деятельности;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей (заказчиков) за проданные им основные средства, нематериальные активы, материалы, другое имущество, за оказанные услуги, продажа которых не является для предприятия обычным видом деятельности;

Начисление НДС при получении аванса в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг

Если в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг предприятие получило аванс, то осуществляются следующие проводки:

Дебет 51 (50...) Кредит 62- получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), облагаемых НДС;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"- начислен НДС по соответствующей расчетной ставке, определяемой как отноше­ние 20% к 120% (10% к 110%) (подп.1 п.1 ст.162, п.4 ст.164 НК РФ).

В день, когда право собственности на товары (работы, услуги), в счет поставки которых был получен аванс, перейдет от предприятия к покупателю (заказчику), осуществляются следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1)- отражена продажа товаров, реализация работ (услуг);

Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"- начислен НДС с реализации;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"(сторно)- ранее заплаченный в бюджет с аванса НДС, принят к вычету.

Срок полезного использования составляет более 12 месяцев.

Учет материальной выгоды

     Материальная выгода от приобретения товаров (работ, услуг)

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

При реализации организацией взаимозависимому лицу товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором налоговая база по доходу в виде материальной выгоды определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых организацией в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми с этой организацией, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в этом случае определяется как день приобретения товаров (работ, услуг).

Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ в отношении доходов в виде материальной выгоды от приобретения физическим лицом товаров (работ, услуг) у взаимозависимых организаций налоговая ставка устанавливается в размере 13 %.

Например: Сергееву А.А., являющемуся взаимозависимым лицом по отношению к организации, по договору купли-продажи реализован телевизор, оцененный в сумме 12000 руб., в т.ч. НДС. Сторонним покупателям организация продает аналогичные товары по цене 17000 руб., в т. ч. НДС. Выставленная к оплате Иванову А.А. отпускная стоимость товара погашается им путем внесения денежных средств в кассу организации в сумме 12 000 руб.

Материальная выгода от приобретения телевизора составила 5000 руб. (17000 руб. – 12000 руб.) Сумма исчисленного налога с дохода составит 650 руб. (5000 руб. х 13%).

     Материальная выгода от приобретения ценных бумаг

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

При реализации организацией своему работнику или иному лицу ценных бумаг налоговая база по доходу в виде материальной выгоды определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в этом случае определяется как день приобретения ценных бумаг.

Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ в отношении доходов в виде материальной выгоды от приобретения физическим лицом ценных бумаг у организаций налоговая ставка устанавливается в размере 13 %.

Например: работнику по договору купли-продажи ценных бумаг передан вексель номиналом 40000 руб., совпадающий с его рыночной стоимостью. В договоре установлена покупная стоимость данного векселя в сумме 31 500 руб.

Вексель оплачен работником путем внесения денежных средств в кассу организации в сумме 31 500 руб.

Материальная выгода от приобретения векселя составила 8500 руб. (40 000 руб. – 31 500 руб.). Сумма исчисленного налога с дохода по ставке 13 % составила 1 105 руб. (8 500 руб. х 13 %).

      Материальная  выгода   в виде экономии на процентах по заемным средствам

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика,

полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

В этом случае налоговая база определяется как:

1) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Таким образом, при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, налоговая база будет определяться как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

2) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, но не реже чем один раз в налоговый период (т. е. календарный год).

Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ в отношении доходов в виде экономии на процентах при получении физическим лицом заемных средств налоговая ставка устанавливается в размере 35 %. Если налогоплательщик получил целевой заем (кредит) для строительства нового жилья либо приобретения на территории России жилого дома, квартиры или доли (долей) в них и фактически израсходовал его на эти цели, материальная выгода облагается по ставке 13 %.

Льготное налогообложение производится на основании документов, подтверждающих целевое использование заемных средств.

При этом согласно п. 4 ст. 210 налоговые вычеты при исчислении налоговой базы не применяются.

В день выдачи работнику денежных средств организации в виде займа:

Дебет 76(73) Кредит 50 (51) – выданы работнику заемные денежные средства в сумме и на срок согласно условиям договора.

Если организация не назначена уполномоченным представителем работника по уплате налога с материальной выгоды:

Выданный заем и проценты согласно условиям договора погашается работником путем внесения денежных средств в кассу организации:

Дебет 50 Кредит 76(73) – получены денежные средства в погашение выданного займа и начисленной суммы процентов согласно условиям договора (погашена полностью или частично задолженность работника по предоставленному займу);

Дебет 76(73) Кредит 91 – отражена сумма полученных от работника процентов согласно условиям договора за пользование предоставленными денежными средствами.

- выданный заем и проценты согласно условиям договора погашаются работником путем удержания из заработной платы:

Дебет 70 Кредит 76 – удержана из заработной платы сумма в погашение выданного займа и начисленной суммы процентов согласно условиям договора (погашена полностью или частично задолженность работника по предоставленному займу);

Дебет 76 Кредит 91 – отражена сумма полученных от работника процентов согласно условиям договора за пользование предоставленными денежными средствами.

Дебет 70 Кредит 68 – исчислена сумма налога на доходы с материальной выгоды по ставке 35 % на день погашения (удержания из зарплаты) процентов и суммы займа в виде разницы между суммой процентов на остаток непогашенной части займа и количества дней пользования этим остатком, исчисленных исходя из двух третьих ставки ЦБ РФ на день выдачи займа и исходя из ставки согласно условиям договора займа;

Дебет 68 Кредит 51 – исчисленная сумма налога перечисляется в бюджет не позднее дня (или, в соответствующем случае, следующего дня) фактической выплаты работнику денежных средств (например, зарплаты), из которых был удержан налог на доходы в виде материальной выгоды.

Пример:  15 июля 2015 г. работнику выдан беспроцентный заем на сумму 100000 руб. на два года с условием ежемесячного погашения путем удержания из заработной платы. Ставка рефинансирования на 15 июля 2015 г.– 8,25 %. Ссудой работник пользовался в июле 17 дней.

Процент, принимаемый для расчета материальной выгоды –

5,5 % (2/3 х 8,25 % – 0).

Сумма материальной выгоды составила 256,2 руб. (100 000 х 5,5% х 17/365 х 100%).

Налог на доход – 89,7 руб. (256,2 х 35 %/100 %).

В бухгалтерском учете следует сделать следующие проводки:

Дебет 76(73) Кредит 50,51– 100000 руб. – выдан заем работнику

Дебет 70 Кредит 68 –89,7 руб. – начислен налог на доходы с материальной выгоды

Дебет 68 Кредит 51 – 89,7 руб. – перечислен налог на доходы в день выдачи заработной платы.

Понятие налогового учета: функции и методология. Соотношение бухгалтерского и налогового учета.

  Реформа финансовой системы РФ, начавшаяся в 90-91 г.г. привела к серьезным     изменениям в бухгалтерском учете и налогообложении. Кардинально изменились задачи бухгалтерского учета. Бухучет стал выполнять две основные задачи:

1)задачу внутреннего контроля предпринимательской деятельности. Задача решалась в рамках управленческого учета.

2)задачу внешнего контроля со стороны заинтересованных лиц в части исполнения различных обязательств (в основном налоговых).

Таким образом, до 1992 г. бухучет выполнял преимущественно не свойственную ему фискальную функцию. С 1992 г. началось реформирование бухгалтерского учета в направлении отделения его от системы налогообложения. И именно тогда появились первые признаки зарождения системы налогового учета.

С момента появления в российском финансовом законодательстве первых элементов налогового учета, и до наших дней данная система прошла несколько этапов своего становления и развития.

1 этап.  С 1.01.92-1.07.95.   1 января 1992 г. была введена в действие новая налоговая система России. В этот период для целей бухгалтерской отчетности и для целей налогообложения стали использоваться специализированные показатели, например, «Валовая прибыль», «Облагаемый оборот для расчета НДС, акциза» и т.д. Первый этап развития налогового учета можно охарактеризовать как этап возникнове­ния первых его методик и элементов.

2 этап. 1.07.95-1.01.02. Второй этап развития налогового учета в РФ ознаменован принятием Правительством РФ Постановления от 01.07.1995 г. № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продук­ции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».

В соответствии с вышеуказанным постановлением был ус­тановлен принцип, который кардинально изменил экономичес­кие условия хозяйственной деятельности предприятия в части порядка формирования производственной себестоимости и на­логообложения прибыли. Было установлено, что всезатраты организации, связанные с производством продукции (выпол­нением работ, оказанием услуг), в полном объеме формируют фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг).Однако для целей налогообложения произведенные предприятиями и организациями затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.

Согласно данным изменениям, предприятие обязано вестии два вида учета затрат на производство и реализацию продукции. Первый учет – это учет фактических затрат пред­приятия по производству и реализации продукции. Второй – это учет затрат по производству и реализации продукции для целей налогообложения. На основании расходов, которые указаны в Положении о составе затрат, по данным первичного учета фор­мируется полная (фактическая) себе­стоимость продукции. Причем состав расходов не подлежит коррек­тировке. Вторая себестоимость определена как налоговая себесто­имость. Особенность затрат для целей налогообложения состоит в том, что все фактические расходы предприятия корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.

К расходам, корректировка которых должна осуществляться для целей налогообложения, стали относиться: затраты на содержание служебного автотранспорта; компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; затраты на командировки; представительские расходы; оплата за обучение по договорам с учебными учрежде­ниями по подготовке, повышению квалификации и переподго­товке кадров; расходы на рекламу; уплаченные банку проценты за полученные кредиты и т. д.

Следующей «вехой» стал приказ Минфина от 19 октября 1995 г. № 115 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год», с принятием которого произошло окончательное размежевание бухгалтерского и налогового учетов, а также выделение последнего в самостоятельную систему финансовых отношений.  

Данный приказ произвел настоящий «переворот» в системе представлений о соот­ношении бухгалтерского учета и налогообложения. В плане финансового (бухгалтерского) учета на 1995 и последующие годы не предусмотрено двух способов определе­ния выручки от реализации. Согласно п. 3.1 данного нормативного документа все предприятия, начиная с отчетности 1995 г., обязаны исчислять выручку по моменту перехода права собственности на отгруженную продукцию к покупателю. Это означает, что момент отгрузки продукции покупателю для целей финансового учета является моментом определения выручки от реализации продукции.

Для организаций, избравших для налогообложения метод расчета прибыли по факту оплаты отгруженной продукции, выручка в бухгалтерском учете неизбежно не совпадает с выручкой от реализации для целей налогообложения. В этих организациях, для того чтобы определить налогооблагаемую прибыль, данные бухгалтерского учета приходится корректировать как по сумме выручки от реализации, так и по сумме себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

К 1997 году корректировок стало столько, что возникла необходимость в специальной форме, где бы они отражались. Так появилась Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) от фактической прибыли».

1.01.1998 введено в действие ПБУ 6/97 «Учет основных средств», разрешившее начислять амортизацию по основным средствам четырьмя способами. Для целей налогообложения прибыли по-прежнему можно было использовать только один – линейный, поэтому с 1998 г. появилась еще одна корректировка.

В 1999 году Минфин выпустил два Положения, которые внесли наибольший вклад в «раздвоение» учетов: с 1 января 2000 г. вступили в действие Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденные Приказами Минфина России от 06.05.1999 №№ 32н и 33н соответственно.

Названные Положения изменили в бухгалтерском учете порядок отражения доходов и расходов, увеличив тем самым количество различий между бухгалтерским и налоговым учетом.

 

В связи с введением с 1 января 2001 г. части второй Налогового кодекса впервые определено понятие «учетная политика в целях налогообложения» (глава 21 «Налог на добавленную стоимость»).

В соответствии с пунктом 12 статьи 167 части второй Налогового кодекса учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации. Эта норма соответствует содержанию пункта 9 Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.98 № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98».

Становится целесообразным разделить приказ об учетной политике на два документа:

- приказ об учетной политике, где в основном определяются правила бухгалтерского учета;

- приказ о налоговой политике, где как раз определяются главные элементы учетной политики в целях налогообложения.

3 этап с1.01.2002 г. по настоящее время.

1.01.2002 г.введена в действие 25 глава НК РФ «Налог на прибыль организаций», которая законодательно закрепила понятие «налоговый учет».                    

 1 января 2003г. вступило в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.02 № 114 н). Данное Положение установило правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль и отражению в учете различий между прибылью, рассчитанной в бухгалтерском учете, и налогооблагаемой прибылью, сформированной по правилам гл. 25 НК РФ. Применение данного Положения позволило в бухгалтерском учете отразить прибыль, принимаемую для целей налогообложения. Дальнейшие изменения налогового законодательства (Федеральный закон № 58-ФЗ от 06.06.05 и Федеральный закон №119-ФЗ от 22.07.05) направлены на сближение бухгалтерского и налогового учета.

Понятие налогового учета введено главой 25 НК РФ и в ст. 313 НК РФ дано определение налогового учета.

Налоговый учет -это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым кодексом.

Предметом налогового учета в обобщенном виде выступа­ют производственная и непроизводственная деятельность пред­приятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате (удержанию) налога. Причем ведение налогового учета может быть возложено как непосредственно на налогоплательщика, так и на лиц, кото­рые, согласно налоговому законодательству, обязаны осуществ­лять исчисление налога.

Ведение системы налогового учета включает в себя:

-заполнение первичных учетных документов (включая бухгалтерские справки)

-составление и ведение аналитических регистров,

-налоговые расчеты (расчет налоговой базы, суммы налога)

- учет и уплата налогов,

-учет и перечисление штрафных санкций