Какие разделы должна содержать Учетная политика для целей налогообложения

Как правило, учетная политика состоит из двух разделов: общего и специального.

В общем разделе отразите организационно-технические вопросы: правила ведения налогового учета (какое подразделение ведет налоговый учет или лицо, ответственное за его ведение), порядок документооборота при ведении налогового учета, порядок ведения налогового учета в обособленных подразделениях и представления данных в учреждение (учредителю) и т.д.

В специальном разделе укажите порядок формирования налоговой базы.

Налоговый кодекс РФ содержит ряд вопросов, решение по которым должен принять налогоплательщик самостоятельно. Поэтому в данном разделе отразите правила ведения налогового учета по этим вопросам.

Так, например, определите:

· метод оценки сырья и материалов при их списании в производство (п. 8 ст. 254 НК РФ);

· метод признания доходов и расходов (ст. ст. 271 - 273 НК РФ);

· метод оценки покупных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ);

· применение специальных коэффициентов к нормам амортизации (ст. 259.3 НК РФ);

· формирование резервов (ст. ст. 266, 267, 267.1, 267.2, 267.3, п. 2 ст. 324, ст. 324.1 НК РФ);

· порядок уплаты налога по обособленным подразделениям (ст. 288 НК РФ).

Также вы можете отразить в учетной политике вопросы, которые не нашли отражения в Налоговом кодексе РФ либо не имеют однозначного толкования.

Не следует указывать в учетной политике способы учета, которые вы не будете применять, поскольку это может привести к негативным последствиям. Например, если вы предусмотрите в учетной политике создание резерва на оплату отпусков в налоговом учете, но не будете его создавать, вы не сможете учесть затраты на выплату отпускных в текущих налоговых расходах (п. 2 Письма Минфина России от 01.04.2013 N 03-03-06/2/10401).

 

4.2. В каких случаях и как учреждения формируют раздел "Налог на прибыль" в учетной политике

В первую очередь соответствующий раздел формируют бюджетные и автономные учреждения, поскольку они могут осуществлять приносящую доход деятельность и являются плательщиками налога на прибыль (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 248 НК РФ, Письма Минфина России от 20.06.2018 N 03-07-11/42116, от 23.05.2013 N 03-03-06/4/18539).

Казенному учреждению в общем случае не нужно включать положения по налогу на прибыль в учетную политику, так как его доходы в виде средств от приносящей доход деятельности, подлежащих перечислению в бюджет, и расходы, связанные с исполнением государственных (муниципальных) функций, в том числе с оказанием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ), не учитываются в целях налогообложения прибыли (пп. 33.1 п. 1 ст. 251, п. 48.11 ст. 270 НК РФ). Вместе с тем не указанные в ст. 251 НК РФ доходы казенного учреждения, которые не перечисляются в бюджетную систему РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются в общем порядке (Письмо Минфина России от 27.04.2020 N 03-03-05/34133).

Учреждения-налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных и произведенных в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета указанные средства включаются в налоговую базу по налогу на прибыль на дату их получения (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

 

4.2.1. Как учреждению сформировать раздел "Налог на прибыль" учетной политики для целей налогообложения

Если вы являетесь плательщиком налога на прибыль, то в учетной политике отразите в том числе:

· метод определения доходов и расходов (п. 2 ст. 11 НК РФ). Выберите метод начисления или кассовый метод (ст. ст. 271 - 272 или 273 НК РФ соответственно);

· резервы для равномерного списания расходов в налоговом учете (например, по сомнительным долгам (п. 3 ст. 266 НК РФ), на оплату отпусков или выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год (п. 24 ст. 255, ст. 324.1 НК РФ), на НИОКР (ст. 267.2 НК РФ), под предстоящие ремонты ОС (п. 3 ст. 260, п. 2 ст. 324 НК РФ), по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ), на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (ст. 267.1 НК РФ), на ведение предпринимательской деятельности (ст. 267.3 НК РФ)). Обратите внимание, что создавать резервы вы не обязаны, это ваше право. Но если вы его сформировали, то соответствующие затраты можно списывать только за счет этого резерва (см., например, п. 2 Письма Минфина России от 01.04.2013 N 03-03-06/2/10401);

· метод начисления амортизации для ОС и НМА (п. 1 ст. 259, ст. ст. 259.1, 259.2 НК РФ);

· повышающие (понижающие) коэффициенты к норме амортизации по разным видам ОС (ст. 259.3 НК РФ). Хотя ст. 259.3 НК РФ не содержит требования закреплять в учетной политике применение повышающего коэффициента к норме амортизации, во избежание конфликтных ситуаций с налоговыми органами рекомендуем отразить в учетной политике возможность применения повышающих коэффициентов и их размеры.

 

4.3. Как учреждению отразить в учетной политике НДС

В части НДС в учетной политике закрепите положения о порядке ведения раздельного учета, в том числе:

· операций, которые облагаются этим налогом, и операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) (п. 4 ст. 149 НК РФ);

· сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в случаях осуществления учреждением операций, подлежащих налогообложению и освобождаемых от налогообложения (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Кроме того, если вы используете универсальные или сводные счета-фактуры (например, в отношении услуг нескольких исполнителей), применяете особую их нумерацию, специально разработанную форму, а также особенности ее заполнения и присвоения номеров, рекомендуем закрепить все эти особенности в учетной политике (п. 12 ст. 167 НК РФ, ст. 8, ч. 4 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете).

 

 

См. также: Как сформировать раздел "Налог на добавленную стоимость" учетной политики для целей налогового учета