Понятие «налоговая система рф». Соотношение понятий «налоговая система» и «система налогов»

 

  В положениях НК РФ нет конкретно определенного понятия налоговой системы. Статья 2 действовавшего ранее Закона РФ от 27.12.1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в российской Федерации» гласила: «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему». Однако приведённое определение нельзя назвать удачным, потому что в нём фактически смешивались понятия «налоговая система» и «система налогов».

  Налоговая система включает в себя:

1) систему налогов и сборов;

2) налоговые органы;

3) налоговое законодательство;

4) налоговых представителей;

5) принципы налоговой политики;

6) теоретические положения учёных и практиков в сфере налогообложения;

7) формы и методы налогового контроля.

   Система налогов – это более узкое понятие, чем понятие налоговой системы. Система налогов предполагает определённые правила по проведению систематизации разных видов налогов, их рациональное количество и соотношение между собой, объединение их в завершённой форме в определённые группы. Система налогов – это обособленный элемент налоговой системы любой страны.

  Структура системы налогов и сборов РФ тесно связана с бюджетным устройством страны и предопределена её государственным устройством.

Бюджетная система РФ включает 3 основных уровня:

1) федеральный бюджет;

2) бюджеты субъектов РФ;

3) местные бюджеты (бюджеты муниципальных образований).

Налоги и сборы РФ тоже делятся на 3 основных вида:

1) федеральные налоги и сборы – устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на территории всей страны. К ним согласно ст. 13 НК РФ относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина;

2) региональные налоги и сборы – вводятся законами представительных (законодательных) органов власти субъектов РФ и взимаются на территории соответствующего субъекта РФ, в котором введён данный налог или сбор. К ним согласно ст. 14 НК РФ относятся: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог;

3) местные налоги и сборы – устанавливаются и вводятся нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории данного муниципального образования. К ним согласно ст. 15 НК РФ относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц.

СИСТЕМА НАЛОГОВ И СБОРОВ РФ

  Система налогов и сборов РФ – это совокупность определённых налогов и сборов, которые образуют группы и тесно связаны между собой. Они взимаются в соответствии с правилами и порядком, установленными законодательством о налогах и сборах.

  В соответствии с главой 2 НК РФ система налогов и сборов состоит из 14 налогов и сборов и 4 специальных налоговых режимов.

В систему налогов и сборов РФ в настоящее время не включаются таможенные пошлины и сборы, платежи за пользование лесным фондом, платежи за негативное воздействие на окружающую среду, регулируемые специальными федеральными законами, которые ранее в неё входили.

  НК РФ предусматривает разделение налогов и сборов на 3 вида в зависимости от их территориального уровня:

1) федеральные налоги и сборы;

2) региональные налоги и сборы;

3) местные налоги и сборы.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются  исключительно НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.

  К федеральным налогам и сборам отнесены:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина.

Региональные налоги устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ о налогах, вводятся в действие в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

  К местным налогам относятся земельный налог и налог на имущество физических лиц.

   Специальные налоговые режимы устанавливаются НК РФ и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

  К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

2) упрощённая система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

 

ВИДЫ НАЛОГОВ

Под налогом согласно ст. 8 НК РФ понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащего им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

  В РФ установлены следующие виды налогов и сборов:

1) федеральные налоги и сборы;

2) региональные налоги и сборы;

3) местные налоги и сборы.

  Федеральные налоги и сборы устанавливаются исключительно НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.

Федеральные налоги являются самой многочисленной группой налогов.

  К федеральным налогам и сборам НК РФ относит:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственную пошлину.

  Региональные налоги отличаются следующими особенностями: они устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ о налогах, вводятся в действие в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ (республики в составе РФ, края, области, автономной области, автономного округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Местные налоги вводятся в действие в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге местные налоги устанавливаются и вводятся в действие законами этих субъектов РФ.

К местным налогам в настоящее время относятся только два налога:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

До недавнего времени в этот список добавляли налог на рекламу, налог на наследование или дарение и местные лицензионные сборы. Налоговый кодекс РФ устанавливает исчерпывающий перечень налогов и сборов. Органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные (федеральные, региональные, местные) налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ. Федеральные, региональные и местные налоги и сборы могут быть отменены НК РФ.

 

ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

  Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащего им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п. 1 ст. 8 НК РФ).

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определённых прав или выдачу разрешений (лицензий) (п. 2 ст. 8 НК РФ).

Федеральные налоги и сборы устанавливаются исключительно НК РФ, т.е. решение об установлении и введении федеральных налогов принимает высший представительный орган государства. Они обязательны к уплате на всей территории РФ, если другое не предусмотрено законодательством РФ. Федеральные налоги поступают не только в федеральный бюджет – они могут зачисляться в бюджеты самых различных уровней.

  Федеральные налоги являются самой многочисленной группой налогов. И именно федеральным налогам принадлежит ведущая роль в формировании государственных финансовых ресурсов.

  Положениями ст. 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам отнесены:

1) налог на добавленную стоимость (с 01.01.2001 г. Согласно гл. 21 НК РФ);

2) акцизы (с 01.01.2001 г. Согласно гл. 22 НК РФ);

3) налог на доходы физических лиц (с 01.01.2001 г. Согласно гл. 23 НК РФ);

4) налог на прибыль организаций (с 01.01.2001 г. Согласно гл. 25 НК РФ);

5) налог на добычу полезных ископаемых (с 01.01.2001 г. Согласно гл. 26 НК РФ);

6) водный налог (с 01.01.2001 г. Согласно гл. 25.2 НК РФ);

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (с 01.01.2001 г. Согласно гл. 25.1 НК РФ);

8) государственная пошлина (с 01.01.2001 г. Согласно гл. 25.3 НК РФ). 

Из числа федеральных налогов можно выделить 3 основные группы:

1) платежи, полностью поступающие в федеральный бюджет (например, налог на добавленную стоимость);

2) платежи, регулирующие доходы бюджета, полностью или в определённой доле передающиеся в бюджеты субъектов РФ и в местные бюджеты (например, налог на доходы физических лиц, акцизы);

3) платежи, имеющие целевую направленность и поступающие в экономические фонды, включаемые в федеральный бюджет.   

РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

    В соответствии с положениями, закреплёнными в п. 1 ст. 8 НК РФ, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащего им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В соответствии с положениями, закреплёнными в п. 2 ст. 8 НК РФ, под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определённых прав или выдачу разрешений (лицензий).

Региональные налоги устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и сборах и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ, т.е. республики в составе РФ, края, области, автономной области, автономного округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Они вводятся в действие и прекращают действовать на территориях соответствующих субъектов РФв соответствии с положениями НК РФ и законодательства этих субъектов о налогах и сборах.

  К региональным налогам в соответствии с положениями, закреплёнными в ст. 14 НК РФ, относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

  НК РФ содержит специальные статьи, в которых подробно раскрываются и регламентируются положения о каждом из региональных налогов: налог на имущество организаций – ст. 372 – 386 НК РФ, налог на игорный бизнес – ст. 364 – 371 НК РФ, транспортный налог – ст. 356 – 363.1 НК РФ. Данные статьи раскрывают положения о налогоплательщиках, объектах налогообложения, налоговых ставках, налоговой базе, налоговом периоде, порядке исчисления налогов по каждому виду региональных налогов.

  Положения, закреплённые в НК РФ, определяют, что, устанавливая региональный налог, представительные (законодательные) органы государственной власти соответствующих субъектов РФ определяют налоговые ставки (в пределах, установленных положениями НК РФ), порядок и сроки уплаты налогов, налоговые льготы. Другие элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются положениями НК РФ, т.е. на федеральном уровне (п. 3 ст. 12 НК РФ).

  Поступления от региональных налогов могут распределяться между бюджетами субъекта РФ и местными бюджетами.

 

МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

  Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Местные налоги вводятся в действие в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.         

  В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге местные налоги устанавливаются и вводятся в действие законами этих субъектов РФ.

При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, налоговые льготы, основания и порядок их применения (п. 4 ст. 12 НК РФ).

Иные существенные элементы налогообложения по местным налогам определяются НК РФ.

  К местным налогам относится земельный налог и налог на имущество физических лиц (ст. 15 НК РФ).

  Поступления от местных налогов зачисляются в соответствующие местные бюджеты.

  Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территории соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов, если иное не предусмотрено п. 7 ст. 12 НК РФ. Земельный налог и налог на имущество физических лиц вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах.

Федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются НК РФ.

  Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.