В зависимости от метода установления:

а) абсолютная (твердая, фиксированная или специфическая) ставка — ставка налога, устанавливаемая в четко обозначенной, конкретной величине, выраженной в абсолютной сумме.

б) относительная ставка — ставка налога, устанавливаемая в определенной пропорции к единице обложения, и соответственно подразделяемая на:

- процентные (адвалорные) ставки или квоты — устанавливаемые в процентах;

- кратные ставки — устанавливаемые в величине, кратной определенному показателю;

- денежные ставки — устанавливаемые в конкретной денежной сумме к части предмета налогообложения.

в) смешанная (комбинированная) ставка — ставка налога, сочетающая в себе черты приведенных выше видов налоговых ставок, дифференцированных в зависимости от методов установления.

3. В зависимости от формирования интереса у плательщика:

а) стимулирующая (позитивная) ставка — ставка налога, которая служит повышению эффективности хозяйственной деятельности, создает у плательщика позитивные стимулы, интерес к осуществлению и развитию производства;

б) запрещающая (негативная) ставка — ставка налога, которая влечет за собой негативные последствия и предполагает утрату интереса плательщика к продолжению хозяйственной деятельности в таких условиях;

в) ограничивающая (стабилизирующая) ставка — ставка налога, которая оказывает воздействие на плательщика, стимулируя его деятельность в неизменных границах, масштабах, исключая какое-либо развитие, подавляя расширение производства.

В зависимости от экономических последствий налогообложения:

а) фактическая ставка — ставка налога, определяемая как соотношение размера уплачиваемого налога и величины налоговой базы;

б) экономическая ставка — ставка налога, определяемая как соотношение размера уплачиваемого налога и всего полученного дохода.

Предмет налогообложения

Характеризуя связь предмета и объекта налогообложения, следует отметить, что предмет является обязательной, неотъемлемой частью объекта и они соотносятся, как часть и целое. Само наличие у налогоплательщика предмета налогообложения не влечет за собой неизбежного возникновения налоговых правоотношений. Однако если плательщика и предмет налогообложения объединяет определенное юридическое состояние (юридический факт, прежде всего действие), то в результате этого взаимодействия мы можем говорить о возникновении налоговой обязанности. Так, рассматривая плату (налог) на землю, как предмет мы можем выделить земельный участок, а как объект — право собственности на данный земельный участок.

Изложенное можно выразить формулой:

ОН = ПН + ЮФ,

где ОН — объект налогообложения;

ПН — предмет налога;

ЮФ — юридический факт (юридическое состояние).

Предмет налогообложения — разновидность предметов материального мира, с которыми законодатель связывает возникновение налоговой обязанности. При этом под предметами материального мира следует понимать имущество, прибыль, доход, иные части стоимости или другое экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику.

  1.5. Масштаб и единица налогообложения

Для определения параметров предмета налогообложения, его измерения избирается какая-либо физическая характеристика. В случае закрепления данного критерия в законодательстве его принято именовать масштабом налога. Вполне понятна его практическая значимость, так как он является тем связующим звеном, благодаря которому налоговый процесс «приземляет» объект налогообложения и переводит его в практическую плоскость. На установление базы налогообложения влияет прежде всего масштаб налога.

Единица налогообложения — это условная расчетная характеристика предмета налогообложения, единица измерения масштаб налога.

На выбор конкретных масштаба и единицы налогообложения в первую очередь оказывают влияние выработанные в ходе правоприменительной практики традиции и обычаи. Не последнее место при этом занимает и удобство их применения. Вполне естественным в связи с этим является применение различными странами при обложении фактически одного и того же объекта различных масштабов и единиц налогообложения.

Например, при обложении налогом такого имущества, как автомобиль, могут применяться различные масштабы: объем цилиндров двигателя (налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов); стоимость транспортного средства (таможенная пошлина). Тот же налог с владельцев транспортных средств предусматривает три масштаба налога:

- объем цилиндров двигателя;

- мощность двигателя;

- длина транспортного средства.