Тема 2. Система элементов налога, их классификация.

ТЕМА 2. СИСТЕМА ЭЛЕМЕНТОВ НАЛОГА, ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ.

1. Элементы налога и их характеристика.

2. Классификация налогов и сборов.

 

Элементы налога и их характеристика.

Система элементов налога состоит из обязательных и факультативных элементов. Обязательные элементы включают две группы:

1. Основные элементы определяют фундаментальные, сущностные характеристики налога, которые формируют основное представление о содержании налогового механизма. Отсутствие какого-либо из основных элементов правового механизма налога не позволяет однозначно определить тип этого платежа и делает налоговый механизм неопределенным.

К основным элементам правового механизма налога и сбора относятся:

а) плательщик налога или сбора;

б) объект налогообложения;

в) ставка налога или сбора.

2. Дополнительные элементы правового механизма налога детализируют специфику конкретного платежа, создают завершенную и полную систему налогового механизма. Следует учитывать, что дополнительные элементы так же обязательны, как и основные, и не имеют факультативного характера. Цельный правовой механизм налога возможен только как совокупность основных и дополнительных элементов, и отсутствие хотя бы одного из дополнительных элементов не позволит законодательно закрепить отдельный налог или сбор (например, невозможно представить налог, непонятно куда поступающий: в какой вид бюджета, в бюджет или целевой фонд?). Совокупность дополнительных элементов правового механизма налога достаточно многообразна (в зависимости от степени детализации налогового механизма). Однако эта совокупность состоит из двух подгрупп:

— дополнительные элементы правового механизма налога, детализирующие основные или связанные с ними (предмет, база, единица налогообложения — категории, прямо зависящие от объекта налогообложения);

— дополнительные элементы правового механизма налога, имеющие самостоятельное значение (налоговые льготы, методы, сроки и способы уплаты налога; бюджет или фонд, куда поступают налоговые платежи).

Таким образом, к дополнительным элементам правового механизма налога относятся:

а) налоговые льготы;

б) предмет, база, единица налогообложения;

в) источник уплаты налога;

г) методы, сроки и способы уплаты налога;

д) особенности налогового режима;

е) бюджет или фонд поступления налога (сбора);

ж) особенности налоговой отчетности.

Хотелось бы подчеркнуть, что и основные и дополнительные элементы носят обязательный характер, без которого невозможно закрепление соответствующего налогового механизма. Дополнительность элемента подчеркивает не его необязательность, а особенности регулирования (возможность делегирования компетенции и т. д.).

3. Факультативные элементы являются необязательными для правового механизма налога и могут закрепляться в законодательных актах, подчеркивая своеобразие именно этого налогового механизма, но могут и отсутствовать. В отдельных случаях специфика налога требует выделения в его механизме особенных элементов, характерных исключительно для данного налога. Например, ведение специальных кадастров по имущественным налогам; специфических реестров; бандерольный способ уплаты и т. д. Подобные элементы и составляют группу факультативных.

Понятие налогоплательщика

Налогоплательщиками являются субъекты налоговых правоотношений, на которых при наличии объекта налогообложения возложен определенный комплекс налоговых обязанностей и прав, установленных законодательством.

Налогоплательщикам присущи следующие признаки:

1. Налогоплательщики являются субъектами налоговых правоотношений.

Традиционно налогоплательщиками выступают физические и юридические лица, содержание которых определяется гражданским законодательством. Вместе с тем есть категории налогоплательщиков, которые предусмотрены исключительно налоговым законодательством. К ним относятся консолидированная группа налогоплательщиков, юридические и физические лица, действующие в составе группы, не имеющей статуса юридического лица.

2. Налогоплательщики выступают обязанными субъектами.

На правовой статус налогоплательщиков оказывает безусловное воздействие метод финансово-правового регулирования. Государственное управление в сфере формирования доходной части бюджета объективно обусловлено необходимостью подчинения субъектов, за счет средств которых и формируется эта часть бюджета. Именно поэтому правовое регулирование отношений в сфере налоговой деятельности государства направлено на односторонние властные предписания государственных органов относительно безусловно-обязанных субъектов. В связи с этим в правовом статусе налогоплательщиков приоритетным является комплекс налоговых обязанностей относительно налоговых прав, выступающих производными от обязанностей.

3. Налогоплательщики — это субъекты, уплачивающие налоги за счет принадлежащих им средств.

Уплата налогов производится именно за счет средств, принадлежащих налогоплательщику. Кто непосредственно уплатит налог — является второстепенным вопросом: это может быть лично налогоплательщик, его представитель, налоговый агент.

Предмет налогообложения

Характеризуя связь предмета и объекта налогообложения, следует отметить, что предмет является обязательной, неотъемлемой частью объекта и они соотносятся, как часть и целое. Само наличие у налогоплательщика предмета налогообложения не влечет за собой неизбежного возникновения налоговых правоотношений. Однако если плательщика и предмет налогообложения объединяет определенное юридическое состояние (юридический факт, прежде всего действие), то в результате этого взаимодействия мы можем говорить о возникновении налоговой обязанности. Так, рассматривая плату (налог) на землю, как предмет мы можем выделить земельный участок, а как объект — право собственности на данный земельный участок.

Изложенное можно выразить формулой:

ОН = ПН + ЮФ,

где ОН — объект налогообложения;

ПН — предмет налога;

ЮФ — юридический факт (юридическое состояние).

Предмет налогообложения — разновидность предметов материального мира, с которыми законодатель связывает возникновение налоговой обязанности. При этом под предметами материального мира следует понимать имущество, прибыль, доход, иные части стоимости или другое экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику.

  1.5. Масштаб и единица налогообложения

Для определения параметров предмета налогообложения, его измерения избирается какая-либо физическая характеристика. В случае закрепления данного критерия в законодательстве его принято именовать масштабом налога. Вполне понятна его практическая значимость, так как он является тем связующим звеном, благодаря которому налоговый процесс «приземляет» объект налогообложения и переводит его в практическую плоскость. На установление базы налогообложения влияет прежде всего масштаб налога.

Единица налогообложения — это условная расчетная характеристика предмета налогообложения, единица измерения масштаб налога.

На выбор конкретных масштаба и единицы налогообложения в первую очередь оказывают влияние выработанные в ходе правоприменительной практики традиции и обычаи. Не последнее место при этом занимает и удобство их применения. Вполне естественным в связи с этим является применение различными странами при обложении фактически одного и того же объекта различных масштабов и единиц налогообложения.

Например, при обложении налогом такого имущества, как автомобиль, могут применяться различные масштабы: объем цилиндров двигателя (налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов); стоимость транспортного средства (таможенная пошлина). Тот же налог с владельцев транспортных средств предусматривает три масштаба налога:

- объем цилиндров двигателя;

- мощность двигателя;

- длина транспортного средства.

Налоговый период

Налоговым периодом является период (календарный год или другой), на протяжении и по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком. Налоговым периодом является срок, в течение которого формируется налоговая база. Налоговый период необходимо отличать от отчетного периода.

Налоговый период устанавливается для каждого налога отдельно соответствующим законодательным актом, закрепляющим данный налог. Налоговый период может равняться календарному году или составлять другой срок, в соответствии с характером и особенностями конкретного налога.

Чаще всего налоговый период совпадает с отчетным. Но в некоторых случаях их необходимо разграничивать. Основанием такого разграничения является совпадение или несовпадение обязанности по уплате налога и обязанности отчетности по уплате этого налога.

Понятие налоговой льготы

Налоговой льготой признается освобождение налогоплательщика от начисления и уплаты налога или уплата им налога в меньшем размере при наличии оснований, определенных законодательством.

Освобождение от уплаты налога возможно в полном или частичном объеме. При освобождении в полном объеме налогоплательщик целиком освобождается от начисления и уплаты налога. При освобождении в частичном объеме налогоплательщик освобождается от уплаты налога только в определенной части его налоговой обязанности. Основаниями для предоставления налоговых льгот являются особенности, которые характеризируют определенную группу налогоплательщиков; вид их деятельности и объект налогообложения.

Правовое регулирование налоговых льгот осуществляется на двух уровнях. Первый — налоговые законы, закрепляющие принципиальные исключения для определенных категорий плательщиков или отраслей.

Второй — подзаконные акты, осуществляющие тактические цели по отношению к конкретным субъектам и решающие более узкие цели.

Налогоплательщик вправе использовать налоговую льготу с момента возникновения соответствующих оснований для ее применения и в период всего срока ее действия самостоятельно, без предварительного уведомления налоговых органов.

ТЕМА 2. СИСТЕМА ЭЛЕМЕНТОВ НАЛОГА, ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ.

1. Элементы налога и их характеристика.

2. Классификация налогов и сборов.