Внутрифирменный контроль качества аудита. Функции сотрудников аудиторской организации в ходе осуществления аудита

Контроль качества аудита — это политика и процедуры, принятые аудиторской фирмой, для обеспечения достаточной уверенности в том, что все аудиторские проверки осуществлялись качественно, в соответствии с задачами и общими принципами, регулирующими аудит финансовой отчетности.

Аудиторская организация обязана установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы. Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности № 7 «Внутренний контроль качества в аудите», № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях».

Принципы и конкретные процедуры осуществления внутреннего контроля качества аудита должны выполняться: 1) в рамках всей деятельности аудиторской организации; 2) в ходе проведения каждой аудиторской проверки.

Аудиторская организация должна определить методы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества работы, призванные обеспечить проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудиторская организация, либо в соответствии с иными документами.

На этапе планирования для проверки аудируемого лица подбирается группа аудиторов или один аудитор. Количество специалистов зависит от объема хозяйственных операций проверяемой организации. Затем назначается руководитель аудиторской проверки. От руководителя зависит очень многое. Важный критерий — профессиональная компетентность в той отрасли и деятельности, которой занимается аудируемое лицо. Далее определяется состав группы. Кроме аудиторов туда включают и ассистентов аудитора, которые решают определенные технические задачи. Все основные вопросы решаются руководителем проверки на месте. Однако могут возникнуть случаи, когда он не может этого сделать по ряду обстоятельств. Например, разногласия по вопросам проверки со специалистами аудируемого лица, различие в выводах аудиторов и т.д. В этом случае он обязан обратиться к своему руководителю или консультанту своей фирмы, который обязан урегулировать все противоречия.

В процессе работы руководитель проверки проверяет деятельность всей группы, ее рабочие документы, составляет отчет о результатах аудита и сдает результаты работы специалисту по контролю качества (отдел контроля качества). Там проверяется соблюдение аудиторских стандартов и осуществляется первичный контроль качества на предмет соответствия представленного материала требованиям контроля. Далее осуществляется качественный контроль результатов проверки.

Принципы внутреннего контроля качества аудита, характер, временные рамки, цели и конкретные процедуры, применяемые аудитором, зависят от таких факторов, как:

1) объем и характер деятельности аудируемого лица;

2) территориальное расположение;

3) организационная структура аудируемого лица;

4) соотношение затрат и выгод.

Под влиянием этих факторов методы и процедуры, применяемые аудиторской организацией, и объем документации будут меняться.

Общие требования к организации системы внутреннего контроля качества аудита:

- работники аудиторской организации (индивидуального аудитора) должны придерживаться принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения;

- работники аудиторской организации (индивидуального аудитора) должны владеть надлежащими навыками и придерживаться их, а также обладать профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения обязанностей с должной тщательностью;

- проведение аудита поручается работникам, имеющим специальную подготовку и опыт, необходимые в данных условиях;

- необходимо в достаточной мере направлять работу работников, осуществлять текущий контроль на всех уровнях, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащему уровню качества;

- в случае необходимости проводятся консультации со специалистами, обладающими надлежащими знаниями;

- необходимо постоянно проводить работу как с потенциальными, так и с существующими клиентами.

В этих требованиях основной акцент делается на соблюдение принципа независимости и профессиональную компетентность работников. Принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита должны: 1) быть доведены до сведения работников аудиторской организации; 2) быть понятны; 3) применяться на практике.

В ходе аудиторской проверки руководитель аудиторской проверки должен применять такие процедуры внутреннего контроля качества аудита, которые соответствуют целям и задачам проводимой аудиторской проверки. Во время проведения аудита работники, осуществляющие контрольные функции, должны:

· осуществлять контроль за ходом аудита с тем, чтобы определить:

1) обладают ли ассистенты аудитора необходимыми навыками и компетентностью для выполнения порученных им заданий;

2) понимают ли ассистенты аудитора указания по проведению аудита;

3) выполняется ли работа в соответствии с общим планом и программой аудита;

· получать информацию и рассматривать важные вопросы в области бухгалтерского учета и аудита. Проводить оценку их важности и вносить изменения в общий план и программу аудита;

· устранять расхождения в профессиональных суждениях работников.

Руководитель аудиторской проверки должен анализировать профессиональную компетентность тех аудиторов и ассистентов аудиторов, которые выполняют порученную им работу.

Работа, выполняемая каждым ассистентом аудитора, должна проверяться работниками, имеющими, по крайней мере, равный уровень компетентности, по следующим вопросам:

· была ли работа выполнена в соответствии с программой аудита;

· были ли выполненная работа и полученные результаты надлежащим образом документально оформлены;

· были ли все важные аспекты аудита урегулированы и отражены в аудиторских выводах;

· были ли достигнуты цели аудиторских процедур;

· соответствуют ли сделанные выводы результатам выполненной работы и подтверждают ли они аудиторское мнение.

Необходимо своевременно проверять следующее:

· общий план и программу аудита;

· оценку неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, включая результаты тестов средств внутреннего контроля и поправки (если таковые имеются), внесенные в общий план и программу аудита в результате такой оценки;

· документальное отражение аудиторских доказательств, полученных в результате процедур проверок по существу, и выводов, сделанных на их основе, включая результаты консультаций;

· финансовую (бухгалтерскую) отчетность, предлагаемые поправки и аудиторское заключение.