Счета синтетического и аналитического учета их взаимосвязь и назначение

Рассмотренные счета бухгалтерского учета, как пра­вило, соответствовали статьям баланса. На них отража­лись обобщенные данные о хозяйственных средствах, их источниках и процессах. Счета, на которых хозяйствен­ные средства, их источники и процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими— соединение, сочетание) («Основные средства», «Материалы», «Уставный капитал» и т.д.).

Учет, осуществляемый на синтетических счетах, назы­вается синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.

Для оперативного руководства хозяйственной деятель­ностью, а также контроля за сохранностью собственнос­ти обобщающих данных, получаемых с помощью синте­тического учета, недостаточно.

Помимо данных об общей сумме задолженности пе­ред рабочими и служащими нужны данные о задолжен­ности перед каждым работником отдельно. Для получе­ния детальных, подробных данных об объектах бух­галтерского учета применяют аналитические счета. Сче­та, на которых отражаются детальные данные по каж­дому отдельному виду хозяйственных средств, их ис­точников и процессов, называются аналитическими — разложение, расчленение, разбор). Учет, осуществляемый на аналитических счетах, назы­вается аналитическим.

Аналитические счета открывают в дополнение к син­тетическим с целью их детализации и получения част­ных показателей по каждому виду хозяйственных средств, их источников и процессов отдельно. Между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем. Ос­татки и обороты синтетического счета должны быть рав­ны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Каждую хозяйственную операцию, записанную по де­бету или по кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на дебете или кредите нескольких аналитических счетов, открытых в допол­нение своего синтетического счета.

Не все синтетические счета требуют ведения аналити­ческого учета. Счета, не требующие такого учета, назы­ваются простыми («Касса», «Переводы в пути» и др.), счета, которые требуют аналитического учета, — слож­ными («Расчеты с подотчетными лицами»,, «Основныесредства» и др.). Некоторые сложные синтетические сче­та непосредственно связаны с аналитическими счетами, без каких-либо промежуточных групп. Например, в до­полнение синтетического счета «Расчеты с подотчетными лицами» открывают аналитические счета на каждое по­дотчетное лицо (фамилию).

Однако такое простое построение не всегда обеспечи­вает получение необходимых показателей. Некоторые синтетические счета состоят из групп аналитических сче­тов. Первые группы счетов аналитического учета называ­ются субсчетами. Субсчет — промежуточное звено меж­ду синтетическими и аналитическими счетами. Каждый субсчет объединяет несколько аналитических счетов, но сами они в свою очередь объединяются одним синтетичес­ким счетом. Иногда субсчета называют счетами второго порядка, в то время как синтетические счета — счетами первого порядка.

Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно определить на примере счета «Материалы». В дополнение к нему открывают субсчета:

1. «Сырье и материалы».

2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».

3. «Топливо».

4. «Тара и тарные материалы».

5. «Запасныечасти».

6. «Прочие материалы».

7. «Материалы, переданные в переработку на сторону».

8. «Строительные материалы».

9. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

10. «Спецоснастка и спецодежда на складе».

11. «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации».

В свою очередь в дополнение к каждому субсчету от­крывают аналитические счета на каждый конкретный вид материалов (дизельное топливо, бензин, керосин и т.д.).

Задача1

I. Синтетический счет 1-го порядка

Счет 10 «Материалы»

ДтКт

 

Сальдо на 1.01 — 54000	2) 17 500 3)4000
1)20000  4)45000
Оборот 65000	Оборот 21 500

Ск 97500

II. Субсчета — счета 2-го порядка

Счет 10-1 «Сырье и материалы

Счет 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»

 

Сальдо на 1.01 — 20000	Сальдо на 1.01 — 1500	2)500 3)500.
1) 5000 4)10000	2) 4000         4) 5000
Оборот 15 000	Оборот 4000 Оборот 5000	Оборот 1000
Сальдо на 1.03 — 31000	Сальдо на 1.02 — 5500

 

Счет 10-3 «Топливо»

Счет 10-4 «Тара и тарные

 

ДтКтДтКт

 

 

 

 

 

Сальдо на 1.01 — 15000	2)5000 3) 1500	Сальдо на 1.01 — 500	3)500 3)500
1)7000 4) 10000		4) 1000 4) 1000
Оборот 17 000	Оборот 6500	Оборот 1000	Оборот 500
Сальдо на 1.02 — 25500		1000

 

Счет 10-5 «Запасные части» Счет 10-6 «Прочие материалы»

Дт -   КтДтКт

 

 

 

Сальдо на 1.01 — 3000	Сальдо на 1.01 — 10000	2)2000
1) 1000 4) 1000	3) 500         4) 3000 3) 1000
Оборот — 2000	Оборот 500:	Оборот 3000
Сальдо на 1.02 — 4500
	Сальдо на 1.02 — 10000

 

Счет 10-7 «Материалы, переданные Счет 10-8 «Строительные материалы в переработку на сторону»  

ДтКтДтКт

Сальдо на 1.01	Сальдо на 1.01 — 3000
	1)6000	2)5000
Оборот —	Оборот -   4) 12 000
Сальдо на 1.03. —	Оборот — 18000	Оборот — 5000 -
	Сальдо на 1.03. -16000

Счет 10-9 «Инвентарь и хозяйст­венные принадлежности»

ДтКт

 

Сальдо на 1.01-1000	2) 1000
1) 1000 4)3000
^Оборот — 4000	Оборот 1000
Сальдо на 1.02-4000

III. К субсчету «Топливо» — счета 3-го порядка

Счет «Бензин»Счет «Дизельное топливо

ДтКтДтКт

 

Сальдо на 1.01-8000	Сальдо на 1.01-5000		2)2000
1)2500 4)5000	2)3000 3) 1000	1)3500 4)3500
Оборот 7500		Оборот 7000	Оборот 2000
Сальдо на 1.02-11500		1.02 - 10 000

Дт

Счет «Керосин»

Сальдо на 1.01 • 2000

1)1000 4) 1500

Оборот — 2500

Кт

3)500

Оборот —500

Сальдо на 1.02-4000

Пример.

1. Выдана из кассы заработная плата работникам организации 50 000 руб.

В данной хозяйственной операции участвуют два счета: Составляем простую бухгалтерскую проводку:

Дт                          Кт

70                          50               50 000 руб.

2. Выдана из кассы заработная плата работникам организации 50 000 руб. и деньги под отчет на командировочные расходы 6000 руб.

В хозяйственной операции участвуют три счета. Сложная проводка:

Дт                                      Кт

71, 70                                50               56 000 руб.

Сложную проводку можно выразить двумя простыми провод­ками:

Дт                          Кт

71                          50               50 000 руб.

70                          50               6 000 руб.

Примеры:

Определите вид и составьте проводки по хозяйственным операциям:

1. С расчетного счета перечислена задолженность поставщику – 470 000 руб.

2. На расчетный счет внесено 250 000 руб. из кассы, покупателями на расчетный счет перечислено за товары – 320 000 руб.

Решение:

1. С расчетного счета перечислена задолженность поставщику – 470 000 руб.

Простая проводка

     Дт                            Кт

     60                             51               470 000 руб.

2. На расчетный счет внесено 250 000 руб. из кассы. Покупателями на расчетный счет перечислена предоплата за товары – 320 000 руб.

Сложная проводка

     Дт                            Кт

     51                             50, 62         570 000 руб.

Сложная проводка, выраженная простыми проводками:

       Дт                          Кт

     51                             50               250 000 руб.

     51                             62               320 000 руб.

Отражение хозяйственных средств и процессов в обобщенном виде на синтетических счетах называется синтетическим учетом. Синтетический учет ведется обобщенно по всем счетам Плана счетов в денежном выражении.

Пример.

01 – Основные средства – все виды основных средств (здания, сооружения, машины и т.д.) в денежном выражении

80 – Уставный капитал – все участники (физические и юридические лица), внесшие свой вклад в развитие организации в денежном выражении.

71 – Расчеты с подотчетными лицами – дебиторская и кредиторская задолженность всех подотчетных лиц в денежном выражении.

Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому виду хозяйственных средств, их источников и процессов, называются аналитическими. Данные аналитических счетов раскрывают содержание синтетических счетов.

Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим. Он ведется во всех измерителях.

Аналитические счета открывают в дополнение к синтетическим, с целью детализации и получения показателей по каждому виду хозяйственных средств, их источников и процессов отдельно.

Пример.

01 – Основные средства – виды основных средств (здания, сооружения, машины и т.д.), учитываемые отдельно в натуральном и денежном выражении

80 – Уставный капитал – каждый участник в отдельности (физические и юридические лица), внесшие свой вклад в развитие организации в натуральном и денежном выражении.

71 – Расчеты с подотчетными лицами – дебиторская и кредиторская задолженность каждого подотчетного лица пофамильно.

Между синтетическим счетом и относящимися к нему анали­тическими счетами существует определенная взаимосвязь:

ü сальдо начальное и конечное данного синтетического счета равно сумме остатков на всех аналитических счетах, от­крытых к данному счету;

ü суммы оборотов по дебету и кредиту одного синтетичес­кого счета должны быть равны суммам оборотов (соответ­ственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, относящихся к нему.

Пример.

На складе на начало месяца оставались товары на сумму 5000 р., в том числе:

Брюки – 2 пар.на сумму 2000 р.

Жилеты – 1 шт. на сумму 600 р.

Юбки – 2 шт. на сумму 2400 р.

В течение месяца на склад поступили товары на сумму 20 000 р., в том числе:

Брюки – 5 пар на сумму – 5000 р.

Юбки– 5 шт. на сумму – 6000 р.

Рубашки– 10 шт. на сумму 6000 р.

Жилеты– 5 шт. на сумму 3000 р.

Необходимо открыть синтетический и аналитические счета и рассчитать обороты и конечные остатки.

Решение.

1. Откроем синтетический счет «Товары» – 41 счет, счет активный.

Товар Дт	Кт

Товары

2. Отразим остаток по счету на начало месяца

Дт	Кт
Сн – 5000

Товары

3. Отразим обороты и сосчитаем их.

Дт	Кт
Сн – 5000
1) 20 000
Об – 20 000	Об – 20 000
Ск – 25 000

4. Откроем аналитические счета к синтетическому счету 41 «Товары»:

Брюки

4.1. Отразим начальные остатки и изменение по аналитическому счету «Брюки» в денежном выражении:

Дт	Кт
Сн – 2000
1) 5 000
Об – 5000
Ск – 7 000

Брюки

и натуральном выражении:

Дт	Кт
Сн – 2 пар.
1) 5 пар.
Об – 5 пар.
Ск – 7 пар.

Жилет

4.2. Отразим начальные остатки и изменение по аналитическому счету «Жилет» в денежном выражении:

Дт	Кт
Сн – 600
1) 3 000
Об – 3 000
Ск – 3 600

и натуральном выражении:

Жилет Дт	Кт
Сн – 1 шт.
1) 5 шт.
Об – 5 шт.
Ск – 6 шт.

 

Юбки

4.3. Отразим начальные остатки и изменение по аналитическому счету «Юбки» в денежном выражении:

Дт	Кт
Сн – 2 400
1) 6 000
Об – 6 000
Ск – 8 400

 

и натуральном выражении:

Юбки Дт	Кт
Сн – 2 шт.
1) 5 шт.
Об – 5 шт.
Ск – 7 шт.

 

Рубашки

4.4. Отразим начальные остатки и изменение по аналитическому счету «Рубашки» в денежном выражении:

Дт	Кт
Сн – 0
1) 6 000
Об – 6 000
Ск – 6 000

 

и натуральном выражении:

Рубашки Дт	Кт
Сн – 0 шт.
1) 10 шт.
Об – 10 шт.
Ск – 10 шт.

 

Подсчитаем обороты на синтетическом счете и, открытых к нему, аналитических счетах в денежном выражении и сравним.

На синтетическом 41 счете – Об = 20 000 руб.

На аналитических счетах сумма оборотов равна:

Об = 6 000 + 6 000 + 3 000 + 5 000 = 20 000 руб.

20 000 = 20 000

Подсчитаем конечные остатки на синтетическом счете и, открытых к нему, аналитических счетах в денежном выражении и сравним.

На синтетическом 41 счете – Ск = 25 000 руб.

На аналитических счетах сумма конечных остатков равна:

Об = 6 000 + 8 400 + 3 600 + 7 000 = 25 000 руб.

К счетам синтетического учета, имеющим несколько групп аналитических счетов, открывают субсчета. Субсчета необходимы для получения укрупнённых показателей, анализа и составления баланса. Субсчет является промежуточным звеном между синтетическим счетом и открытыми к нему аналитическими счетами.

Например, на синтетическом счете «Материалы» предусмотрено одиннадцать субсчетов:

1. Сырье и материалы.

2. Топливо.

3. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.

4. Тара и тарные материалы.

5. Запасные части и т.д.

На синтетическом счете «Товары» предусмотрено четыре субсчета:

1. Товары на складах.

2. Товары в розничной торговле.

3. Тара под товаром и порожняя.

4. Покупные изделия.

Синтетические счета, не требующие ведения аналитического учета, называются простыми («Расчетный счет», «Налог на добавленную стоимость», «Уставный капитал» и др.). Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называют сложными («Материалы», «Товары», «Вложения во внеоборотные активы»).

Оборотные ведомости.

Оборотная ведомость является способом обобщения показателей счетов – она регистрирует обороты и остатки по всем хозяйственным средствам и их источникам на первое число каждого месяца.

Существуют два вида оборотных ведомостей:

- По синтетическим счетам;

- По аналитическим счетам.

Оборотная ведомость представляет собой таблицу, в которую записывают наименования и номера счетов, суммы начального сальдо по каждому счету (дебетового и кредитового), суммы оборотов по дебету и кредиту, и выводится конечное сальдо (дебетовое или кредитовое). Оборотная ведомость составляется в конце месяца и регистрирует обороты и остатки по всем работающим счетам.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам составляется по счетам синтетического учета, вкоторой по итогу должно быть три пары равенств:

1 – остатки на начало месяца по Дт и Кт

2 – обороты за месяц по Дт и Кт

3 – остатки на конец месяца по Дт и Кт.

Рассмотрим форму оборотной ведомости по синтетическим счетам:

Код счета	Наименование счета	Сальдо на начало месяца		Обороты за месяц		Сальдо на конец месяца
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
01	Основные средства	40000	–	–	–	40000	–
43	Готовая продукция	79300	–	154600	118800	115100	–
50	Касса	50	–	1000	950	100	–
51	Расчетные счета	3000	–	–	1000	2000	–
80	Уставный капитал	–	56650	–	–	–	56650
66	Расчеты по краткосрочным займам	–	4000	–	3000	–	7000
60	Расчеты с поставщиками	–	62000	3000	37300	–	96300
70	Расчеты по оплате труда	–	1500	950	–	–	550
71	Расчеты с подотчетными лицами	1800	–	5500	4000	3300	–
	Итого:	124150	124150	165050	165050	160500	160500

В данном примере первое равенство выполняется – остатки на начало месяца по Дт и Кт равны (124150 = 124150). Второе равенство выполняется– суммы оборотов по Дт и Кт равны (165050 = 165050). Третье равенство выполняется – остатки конец месяца по Дт и Кт равны (160500 = 160500). Если суммы не совпадают, то это свидетельствует об ошибках при записях по счетам бухгалтерского учета либо в подсчетах.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета состав­ляются раздельно к каждому синтетическому счету, по которому ведется аналитический учет. Они имеют различную форму в за­висимости от особенностей объектов аналитического учета.

По счетам аналитического учета применяют две формы оборотных ведомостей:

-при ведении натурально-стоимостного учета;

-при ведении учета только в денежном выражении.

Если объект учета отражается на аналитических счетах толь­ко в стоимостном выражении, то оборотные ведомости по этим счетам составляются по такой же форме, что и оборотные ведо­мости по счетам синтетического учета.

Если объект учета отражается на аналитических счетах в стоимостном и натуральном выражении, то показатели оборотных ведомостей по этим счетам приводятся также в стоимостном и натуральном выражении.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета – свод оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, открытым к данному синтетическому счету.

Итоги оборотных ведомостей по счетам аналитического учета сверяются с данными соответствующего синтетического счета в оборотных ведомостях по счетам синтетического учета.

Рассмотрим на примере применение оборотной ведомости при ведении количественно-суммового учета по аналитическим счетам (к счету 43 «Готовая продукция»).