НДС, принятый к вычету при приобретении

Воздушных и морских судов, необходимо восстановить,

Если они используются в необлагаемых операциях

 

В гл. 21 НК РФ предусмотрен особый порядок восстановления сумм НДС, принятых к вычету в отношении приобретенных или построенных основных средств, если такие объекты в дальнейшем используются налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (исключение - объекты, полностью самортизированные или введенные налогоплательщиком в эксплуатацию 15 лет назад и более).

Во-первых, данный порядок с 1 января 2015 г. применяется в отношении приобретенных на территории РФ или ввезенных на ее территорию морских судов, судов внутреннего и смешанного (река - море) плавания, воздушных судов и двигателей к ним (пп. 3 п. 2 ст. 171.1 НК РФ). Ранее морские суда, суда внутреннего плавания, а также воздушные суда были поименованы в абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ как объекты, на которые не распространяется порядок восстановления НДС, установленный абз. 4 - 9 п. 6 ст. 171 НК РФ.

Во-вторых, теперь порядок восстановления НДС, принятого к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, содержится в новой ст. 171.1 НК РФ. Помимо указанного выше изменения он аналогичен правилам, закрепленным ранее в абз. 4 - 9 п. 6 ст. 171 НК РФ. Подробнее об отдельных ситуациях восстановления НДС по объектам недвижимости или СМР см. Практическое пособие по НДС и Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

 

Выводы

 

С 1 января 2015 г.:

- налоговые агенты, которые не являются плательщиками НДС или являются налогоплательщиками, освобожденными от исполнения связанных с исчислением и уплатой данного налога обязанностей, декларации по НДС должны представлять в электронной форме. Такая обязанность возникает в том случае, если они выставляют или получают счета-фактуры при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе посреднических договоров или в определенных случаях на основе договора транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика (абз. 3 п. 5 ст. 174 НК РФ);

- налогоплательщики НДС не должны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур (из п. 3 ст. 169 НК РФ исключено прямое указание, устанавливавшее данную обязанность);

- обязанность вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур сохранена для посредников, экспедиторов и застройщиков, в том числе если они освобождены от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, или не признаются плательщиками НДС (п. 3.1 ст. 169 НК РФ);

- установлено, сведения из каких документов включаются в декларацию по НДС. Это следующие документы: книга покупок и книга продаж налогоплательщика, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, счета-фактуры (п. 5.1 ст. 174 НК РФ);

- посредники, экспедиторы и застройщики, не являющиеся налоговыми агентами, должны представлять в инспекцию в электронном виде журнал учета счетов-фактур при осуществлении посреднической, экспедиторской деятельности либо деятельности застройщика в том случае, если они освобождены от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, или не признаются плательщиками данного налога (п. 5.2 ст. 174 НК РФ);

- декларация по НДС, которая должна быть подана в электронной форме, но представлена на бумажном носителе, не считается поданной (п. 5 ст. 174 НК РФ);

- налогоплательщик, который начинает применять право на освобождение от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, со второго или третьего месяца квартала, ранее принятый к вычету налог обязан восстановить в периоде, начиная с которого он использует указанное право (п. 8 ст. 145 НК РФ);

- операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников-банкротов не признаются объектом обложения НДС (пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ);

- закреплена обязанность предпринимателя восстановить ранее принятый к вычету НДС при переходе на патентную систему налогообложения (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ);

- при использовании основных средств и нематериальных активов в операциях, облагаемых НДС по нулевой ставке, восстанавливать принятый ранее к вычету налог не нужно (утратил силу пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ);

- вычет НДС в отношении нормируемых для целей налога на прибыль затрат, за исключением представительских расходов, производится в полном объеме (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ утратил силу);

- особый порядок восстановления сумм НДС, принятых к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, предусмотрен в отдельной статье, а именно в ст. 171.1 НК РФ (утратили силу абз. 5 - 9 п. 6 ст. 171 НК РФ);

- в отношении морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река - море) плавания, а также воздушных судов и двигателей к ним применяется порядок восстановления НДС при их использовании в операциях, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (ст. 171.1 НК РФ).

 

Акцизы (гл. 22 НК РФ)