Расписок и представляемых ценных бумаг

 

Используемое в целях Налогового кодекса РФ понятие депозитарных расписок и представляемых ценных бумаг с 1 января 2015 г. содержится в п. 6.1 ст. 214.1 НК РФ.

В указанном пункте говорится, что под депозитарными расписками понимаются российские депозитарные расписки, а также ценные бумаги иностранных эмитентов, удостоверяющие права на ценные бумаги российских и (или) иностранных эмитентов.

Под представляемыми ценными бумагами понимаются ценные бумаги, права на которые удостоверяют депозитарные расписки.

1 января 2015 г. Налоговый кодекс РФ дополнен новой статьей, устанавливающей особенности определения доходов и расходов эмитентов российских депозитарных расписок (ст. 299.5 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 299.5 НК РФ при определении налоговой базы эмитентов российских депозитарных расписок не учитываются следующие доходы:

- денежные средства и иное имущество, имущественные права, которые получены эмитентом российских депозитарных расписок в связи с размещением таких расписок, за исключением денежных сумм, имущества, имущественных прав, полученных эмитентом российских депозитарных расписок в качестве вознаграждения за его услуги;

- денежные средства и иное имущество, имущественные права, которые получены эмитентом российских депозитарных расписок в связи с осуществлением им прав, закрепленных представляемыми ценными бумагами.

Согласно п. 4 ст. 299.5 НК РФ при определении налоговой базы эмитентов российских депозитарных расписок не учитываются следующие расходы:

- денежные средства и иное имущество, имущественные права, переданные (уплаченные) эмитентом российских депозитарных расписок эмитенту или владельцам представляемых ценных бумаг в связи с размещением российских депозитарных расписок;

- денежные средства и иное имущество, имущественные права, которые переданы эмитентом российских депозитарных расписок владельцам таких расписок в связи с осуществлением прав по российским депозитарным распискам.

В данной статье лишь перечислены специфические доходы и расходы эмитентов российских депозитарных расписок, которые не участвуют в формировании их налоговой базы, а в остальном на этих налогоплательщиков в полной мере распространяются положения гл. 25 НК РФ.

Также следует отметить, что в п. 8 ст. 280 НК РФ указано, как определяются расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии:

- представляемых ценных бумаг, полученных при погашении депозитарных расписок (абз. 1 п. 8 ст. 280 НК РФ);

- депозитарных расписок, полученных в результате их размещения (абз. 2 п. 8 ст. 280 НК РФ).

Кроме того, в указанном пункте установлено, что в целях исчисления налога на прибыль не признаются реализацией или иным выбытием ценных бумаг следующие операции:

- погашение депозитарных расписок при получении представляемых ценных бумаг;

- передача представляемых ценных бумаг при размещении депозитарных расписок, удостоверяющих права на представляемые ценные бумаги.

Также с 1 января 2015 г. в п. 2.2 ст. 309 НК РФ указано, что выплаты по представляемым ценным бумагам, полученные от эмитента российских депозитарных расписок, не признаются доходами от источников в РФ. Напомним, что ст. 309 НК РФ устанавливает особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ и получающих доходы от источников в России.

Кроме того, с указанной даты в п. 2 ст. 275 НК РФ установлено, что в случае выплаты дохода эмитентом российских депозитарных расписок сумму налога в отношении полученных дивидендов налогоплательщик определяет самостоятельно, если источником дохода является иностранная организация - эмитент представляемых ценных бумаг.

 

12. Уточнен порядок определения цены ценных бумаг

 

В новой редакции ст. 280 НК РФ, действующей с 1 января 2015 г., уточнены положения, которые касаются определения цены ценных бумаг.

Так, в случае совершения сделки с обращающимися ценными бумагами через российского или иностранного организатора торговли для целей налогообложения признается фактическая цена реализации (приобретения) или иного выбытия ценных бумаг (пп. 2 п. 11 ст. 280 НК РФ).

Если иное не установлено ст. 280 НК РФ, в случае совершения сделки с обращающимися ценными бумагами вне организованного рынка ценных бумаг (без участия российского или иностранного организатора торговли) рыночной ценой признается фактическая цена реализации (приобретения) или иного выбытия ценной бумаги при соблюдении одного из следующих условий:

- на дату совершения сделки организатором (организаторами) торговли было зарегистрировано более одной сделки с ценной бумагой, и фактическая цена совершенной сделки находится в интервале между максимальной и минимальной ценами;

- на дату совершения сделки была зарегистрирована одна сделка с ценной бумагой, и фактическая цена совершенной сделки соответствует цене этой одной зарегистрированной сделки.

Такие правила содержатся в пп. 2 п. 12 ст. 280 НК РФ.

Согласно пп. 3 п. 12 ст. 280 НК РФ максимальная и минимальная цены сделок (цена одной сделки), зарегистрированные организатором торговли, определяются по сделкам, совершенным на основании безадресных заявок.

В случаях, когда отсутствует информация об интервале цен у организаторов торговли на дату совершения сделки и когда по одной и той же ценной бумаге сделки на указанную дату совершались через двух и более организаторов торговли, действуют прежние правила определения цены сделки (абз. 3 - 4 пп. 3 п. 12 ст. 280 НК РФ). Однако с 1 января 2015 г. нельзя использовать данные организаторов торговли, у которых на указанную дату была совершена только одна сделка, если есть информация об организаторах торговли, у которых на эту дату было несколько сделок с ценной бумагой (абз. 4 пп. 3 п. 12 ст. 280 НК РФ).

В п. 13 ст. 280 НК РФ предусмотрено исключение из установленного п. 12 указанной статьи правила. Фактическая цена приобретения ценных бумаг признается рыночной ценой, если приобретаются обращающиеся эмиссионные ценные бумаги при их размещении, а также при первом после него предложении этих ценных бумаг неограниченному кругу лиц. Услуги по такому предложению может оказывать в том числе брокер.

Как и ранее, в случае реализации обращающихся ценных бумаг по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг. В случае приобретения обращающихся ценных бумаг по цене выше максимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается максимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг. Данные положения предусмотрены в п. 14 ст. 280 НК РФ. В целях применения указанного пункта при совершении единственной сделки на организованном рынке ценных бумаг цена такой сделки признается максимальной (минимальной) ценой.

Правила определения рыночной цены необращающихся ценных бумаг в целом останутся прежними. Фактическая цена принимается для целей налогообложения, если эта она находится в интервале между максимальной и минимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен (п. 16 ст. 280 НК РФ). Предельное отклонение цен необращающихся ценных бумаг осталось прежним - 20 процентов в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги.

В п. 18 ст. 280 НК РФ зафиксировано, что расчетную цену необращающихся ценных бумаг необходимо определять на дату договора, устанавливающего все существенные условия передачи ценной бумаги. В отношении расчетной цены необращающихся инвестиционных паев указано следующее. Расчетная цена определяется на предшествующую, ближайшую к дате совершения сделки дату, на которую определяется расчетная стоимость инвестиционного пая.

Также следует обратить внимание на п. 19 ст. 280 НК РФ. В нем установлено исключение из правил определения цены ценной бумаги по сделкам с обращающимися ценными бумагами. Данное исключение касается в том числе сделок, не признаваемых контролируемыми.

Так, налогоплательщик вправе принять для целей налогообложения расчетную цену сделки, определяемую с применением методов, установленных гл. 14.3 НК РФ, при определении финансового результата по сделкам с обращающимися ценными бумагами и не применять правила определения цены ценной бумаги, которые установлены ст. 280 НК РФ, при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

- покупатель ценных бумаг (совместно с аффилированными лицами) становится владельцем более пяти процентов соответствующего выпуска ценных бумаг;

- количество ценных бумаг превышает один процент соответствующего выпуска ценных бумаг;

- цена ценных бумаг установлена по решению органов государственной власти или органов местного самоуправления;

- покупатель (продавец) ценных бумаг является эмитентом этих ценных бумаг, в том числе по оферте.

Кроме того, скорректирован порядок определения цены по операциям с обращающимися и необращающимися инвестиционными паями открытого ПИФа, необращающимися инвестиционными паями закрытых и интервальных ПИФов (п. п. 15, 17 ст. 280 НК РФ).

С 1 января 2015 г. в ч. 7 ст. 329 НК РФ установлено правило определения цены ценной бумаги, полученной безвозмездно или выявленной по итогам инвентаризации. Стоимость такой ценной бумаги для целей налогового учета, в том числе в случае последующей реализации (выбытия), необходимо определять исходя из рыночной (расчетной) стоимости, рассчитываемой в соответствии со ст. 280 НК РФ.

 

13. Изменен порядок определения налоговой базы