Тема 3. Облік дебіторської заборгованості

Лекція 3.Облік векселів та безнадійної дебіторської заборгованості.

Мета: розкрити порядок обліку операцій векселів та безнадійної дебіторської заборгованості.

План.

1.Облік розрахунків щодо відшкодування нанесеного підприємству збитку.

2.Облік заборгованості за майно, передане у фінансову оренду.

Література:

 [8, с. 255-256],

[10, с. 205-207]

[15, с. 230-253]

Питання 1.

Вексель – письмово оформлене боргове зобов’язання, встановленого зразка, яке засвідчує безумовне грошове зобов’язання векселедавця сплатити після настання строку певну суму грошей власнику векселя (векселедержателю).

Види:

1) простий (соло) – письмовий документ який містить просте і нічим не обумовлене зобов’язання векселедавця (боржника) сплатити векселедержателю (кредитору) зазначену грошову суму у визначений строк і у визначеному місці.

2) переказний (тратта) – письмовий документ, який містить простий і нічим не обумовлений наказ векселедавця платнику сплатити певну суму грошей отримувачу у визначений строк і у визначеному місці. Тобто, це вимога кредитора до позичальника сплатити кошти третій особі - ремітенту.

Заборгованість по розрахунках, що забезпечена отриманими векселями, обліковується на рахунках:

162 “Довгострокові векселі одержані” – ведуть облік векселів, отриманих у забезпечення довгострокової дебіторської заборгованості для визнання якої необхідно виконання наступних умов:

1. заборгованість виникла в ході нормального операційного циклу;

2. заборгованість буде погашена після 12 місяців з дати балансу.

34 “Короткострокові векселі одержані” – ведуть облік векселів отриманих у забезпечення поточної дебіторської заборгованості для визнання якої необхідна наявність одного із наступних критеріїв:

1. заборгованість виникла в ході нормального операційного циклу;

2. заборгованість буде погашена після 12 місяців з дати балансу.

За дебетом цих рахунків відображається одержання векселя.

За кредитом – одержання коштів у погашення векселя, погашення отриманим векселем кредиторської заборгованості та реалізація векселя третій стороні.

Операції з векселями одержаними в обліку відображають наступним чином.

Дт	Кт	Господарські операції
34,162	36,377	Одержано вексель від покупців та інших дебіторів у забезпечення заборгованості
31	34,162	Погашено вексель
63,685	34,162	Передано вексель у погашення кредиторської заборгованості
50,60	34,162	Передано одержаний вексель в погашення позики банку
97	34,162	Відображено дисконтні операції по одержаному векселю

 

Векселедержатель може одержати відсотки за відстрочку платежу. Порядок їх відображення в обліку залежить від того як вказана сума зобов’язання по векселю, скільки процентів за відстрочку можуть бути нараховані у вигляді процентів на основну суму заборгованості або вказані у вигляді фіксованої суми. В першому випадку заборгованість буде оформлена процентним векселем, в другому – безпроцентним (сума проценту закладена у номінальну вартість векселя). Нараховані відсотки по процентному векселю векселедержатель повинен відображати в обліку щомісяця. Дт 373 Кт 732 та одночасно на суму ПДВ Дт 373 Кт 641.

Питання 2.

Безнадійна дебіторська заборгованість – це поточна дебіторська заборгованість відносно якої є впевненість у її неповерненні боржником або за якою минув термін позовної давнини (3 р.).

Вона списується прямим методом, тобто безпосередньо у склад інших операційних витрат та резерв не нараховується.

Резерв сумнівних боргів формується підприємством на дату балансу. Одночасно величина резерву збільшує витрати звітного періоду. Сформований резерв сумнівних боргів зменшує суму дебіторської заборгованості при підрахунку підсумку балансу. За рахунок резерву будуть списані сумнівні борги наступного року. Рис 5.9.

Класифікація сумнівності відповідної групи дебіторської заборгованості може визначатися за наступною формулою:

К _с = (∑ Б _{з н} / Д _{з н} )/І

Б _{з н} – фактично списана безнадійна заборгованість відповідної групи за n-й місяць обраного для спостереження періоду;

Д _{з н} – дебіторська заборгованість відповідної групи на кінець n-го місяця обраного для спостереження періоду;

І – кількість місяців в обраному для спостереження періоді.

Розрахунок резерву сумнівних боргів

Покупець	Сума заборгованості з розбивкою по кількості прострочених днів, грн					Усього, грн
	0 днів	1-30 днів	31-60 днів	61-90 днів	понад 90 днів
1		50000				50000
2	3700			1000		4700
3			95800			95800
4	6000					60000
5				34600	100000	134600
Разом	63700	50000	95800	35600	100000	345100
Коефіцієнт сумніввності, %	1	3	4	11	50
Резерв сумнівних боргів	637	1500	3832	3916	50000	59885

 

Величина резерву сумнівних боргів розраховується наступним чином:

63700*1%+50000*3%+95800*4%+35600*11%+100000*50%=59 885

Резерв сумнівних боргів нараховується за Кт 38, а списується за Дт 38.

Приклад. Станом на 01.01.07 підприємство має 2 сумнівних борги минулого року:

1) підприємство покупець А – 1000000 грн.

2) підприємство покупець Б – 200000 грн.

За висновками інвентаризації розрахунків прийнято рішення створити резерв сумнівних боргів. По боргу підприємства А – 70000 грн., підприємства Б – 50000грн. В травні 07р. закінчується строк позовної давності по дебіторській заборгованості підприємства А, а підприємство Б погашає своє зобов’язання.

Дт 944 Кт 38 - 120000 грн. (70000+50000) – нараховано резерв по сумнівних боргах підприємств А і Б в кінці звітного періоду,

Дт 38 Кт 36 – списано по закінченню звітного періоду частину дебіторської заборгованості покупця А, яка визнана безнадійною за рахунок створеного резерву,

Дт 949 Кт 36 – списано частину визнаної безнадійної дебіторської заборгованості,

Дт 31 Кт 36 – 20000 грн. – погашення боргу підприємством Б,

Дт 38 Кт 716 – 50000 грн. – коригується сума нарахованого за боргом підприємства Б резерву.

Питання для самоконтролю:

1. Види векселів.

2. Порядок відображення в обліку векселів одержаних.

3. Наведіть порядок розрахунку резерву сумнівних боргів.

4. Що є підставою для визнання резерву сумнівних боргів?

5. Чи створюється резерв сумнівних боргів щодо безнадійної дебіторської заборгованості?

6. Чи може величина резерву сумнівних боргів бути якою завгодно?