Тема 3. Облік дебіторської заборгованості

Лекція 2.Облік відшкодування збитків та заборгованості за майно передане у фінансову оренду.

Мета: розкрити порядок обліку операцій з відшкодування збитків та майна переданого у фінансову оренду.

План.

1.Облік розрахунків щодо відшкодування нанесеного підприємству збитку.

2.Облік заборгованості за майно, передане у фінансову оренду.

Література:

 [8, с. 255-256],

[10, с. 205-207]

[15, с. 230-253]

Питання 1.

Розрахунки з винними особами по відшкодуванню заподіяного збитку підприємству у випадках і розмірах передбачених законодавством про матеріальну відповідальність обліковується на рахунку 375 «Розрахунки по відшкодуванню завданих збитків». На цьому рахунку відображають віднесені у встановленому порядку втрати і збитки за брак, бій, псування товарно-матеріальних цінностей. Аналітичний облік розрахунків ведуть окремо за кожною винною особою.

Операції з обліку розрахунків по відшкодуванню збитку відображають наступним чином:

Дт 375 Кт 20, 30 – встановлено факт нестач ТМЦ, які віднесено на винну особу;

Дт 375 Кт 642 – відображено різницю між цінами, за якими визначені матеріальні втрати, і цінами, за якими матеріальні цінності обліковувались на баланс під-ва;

Дт 642 Кт 311 – різниця між цінами перерахована до бюджету;

Дт 30, 31, 66 Кт 375 – погашення заборгованості по відшкодуванню завданих збитків.

Відшкодування працівником збитку в розмірі, який не перевищує його середньомісячної з/п, здійснюється на підставі наказу керівника шляхом утримання із з/п. Розрахунок сум понесеного збитку здійснюється згідно закону України «Про визначення розміру збитків, нанесених під-ву знищенням, нестачою дорогоцінних металів та валютних цінностей від 06.06.95 № 217/95» та постановою Кабінету Міністрів України від 22.01.96 № 116, якою затверджено порядок визначення розміру збитків. Згідно постанови, розмір збитків від нестачі визначається за балансовою вартістю таких цінностей (за вирахуванням амортизаційних відрахувань) але не нижче 50% від балансової вартості на момент встановлення такого факту, з урахуванням індексу інфляції, який щомісяця встановлює міністерство статистики, відповідного розміру ПДВ та акцизного збору за формулою: Р_з = [(Б_в-А)*І_інф.+ПДВ+А_з]*2, де

Р_з – розмір збитку;

Б_в – балансова вартість на момент встановлення нестачі;

А – амортизаційні відрахування;

І_інф. – загальний індекс інфляції;

А_з – розмір акцизного збору.

Питання 2.

Нормативне регулювання орендних відносин здійснюється:

1. Законом України “Про лізинг”.

2. Законом України “Про оренду державного та комунального майна” № 768/97 від 23.12.97.

3. П(С)БО 14 “Оренда”.

Фінансова оренда – господарська операція фізичної чи юридичної особи, що передбачає придбання орендодавцем за замовленням орендаря основних засобів з подальшою їх передачею у користування орендарю, на строк, який не перевищує строку повної таких основних засобів з обов’язковою подальшою передачею права власності на такі основні засоби орендарю.

Орендодавець при фінансовій оренді в обліку об’єкт оренди як дебіторська заборгованість орендаря в сумі мінімальних орендних платежів та негарантованої ліквідаційної вартості за вирахуванням фінансового доходу який підлягає отриманню з визнанням іншого доходу (від реалізації необоротних активів): Дт 161 Кт 742.

Мінімальні орендні платежі (ануїтет) – платежі, що підлягають до сплати орендатором впродовж строку оренди (з вирахуванням вартості послуг та податків, що підлягають до сплати орендодавцю та непередбаченої орендної плати) підвищені для орендодавця на суму його гарантованої ліквідаційної вартості (частина ліквідаційної вартості, що гарантується до сплати орендодавцем або незалежною третьою особою, що здатна за своїм фінансовим становищем відповідати за гарантією).

Одночасно списується з балансу орендодавця переданий у фінансову оренду об’єкт з відображенням у складі інших витрат (собівартість необоротних активів):

Дт 131 Кт 10 – на суму нарахованого зносу

Дт 972 Кт 10 – на залишкову вартість.

Теперішня вартість суми мінімальних орендних платежів (ТВМОП) – це дисконтова на сума майбутніх орендних платежів, що як передбачається буде необхідна для погашення зобов’язань в процесі оренди. Для її дисконтування застосовується орендна ставка проценту. Сума ТВМОП = добутку мінімальної суми орендних платежів та коефіцієнту розрахованого по таблиці значень теперішньої вартості ануїтету однієї числової одиниці.

На суму ТВМОП в обліку роблять запис: Дт 377 Кт 161.

Одержана орендна плата в обліку відображається: Дт 311 Кт 377.

На дату балансу частина заборгованості по фінансовій оренді включається до складу поточної дебіторської заборгованості: Дт 377 Кт 161.

Орендодавець за надання об’єкта в оренду отримує фінансовий дохід, який розподіляється між звітними періодами протягом строку оренди із застосуванням орендної ставки процента на залишок дебіторської заборгованості орендаря на початок звітного періоду.

В обліку для відображення фінансового доходу призначено рах.732 “Відсотки отримані”, такий дохід в обліку буде відображено в тому звітному періоді до якого він відноситься виходячи з бази нарахування

Дт 373 Кт 732 – Нараховано відсотки по фінансовій оренді.

Розподіл фінансових доходів у складі орендних платежів здійснюється наступним чином.

Приклад.

20.10.2000 року підприємством передано у фінансову оренду об’єкт строком на 5 років. Згідно з договором загальна сума орендних платежів120 тис. грн. Виплачується 2 рази на рік у сумі 12 тис. грн. Первісна вартість об’єкту100 тис. грн. Знос 5 тис. грн.. Орендна ставка процента 24%річних.

ТВМОП = 12000*6, 32825=7593,9 грн.

Загальна сума фінансового доходу = 12000*10-7593,9=44061грн.

Дата	Орендні платежі			Залишок заборгованості орендаря на кінець періоду
	МСОП (ануїтет)	Фінансовий дохід	За об’єкт
20.10.00	12000		12000	63939
20.05.01	12000	7673	4327	59612
20.10.01	12000	7153,44	4846,56	54765,44
20.05.02	12000	6571,85	5428,15	49337,29
20.10.02	12000	5920,47	6079,53	43257,76
20.05.03.	12000	5190,93	6809,07	36448,69
20.10.03.	12000	4373,84	7626,16	28822,53
20.05.04	12000	3458,70	8541,3	20281,23
20.10.04	12000	2433,75	9566,25	10714,98
20.05.05	12000	1285,02	10714,98	0
Разом			75939	0

 

Питання для самоконтролю:

1. Характеристика рахунку 375.

2. Порядок відшкодування працівником збитку, відображення в обліку.

3. Охарактеризуйте поняття «Фінансова оренда».

4. Порядок відображення в обліку фінансової оренди.