Понятие, задачи и основные принципы организации учета затрат

Понятие, задачи и основные принципы организации учета затрат

Классификация затрат организации

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции

Система счетов для учета затрат на производство

Учет затрат основного производства

Учет затрат вспомогательного производства

Учет и распределение расходов по обслуживанию и управлению производством.

Учет производственных потерь от брака и простоев

Учет полуфабрикатов собственного производства и их оценка

10. Учет расходов на подготовку и освоение производства

Учет и оценка незавершенного производства

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

 

ПОНЯТИЕ, ЗАДАЧИ И ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЗАТРАТ

Учет затрат на производство — одна из важнейших направлений бухгалтерского учета.

Основным видом деятельности любой производственной организации является изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг с целью их последующей реализации (продажи) потребителям.

Осуществление производственного процесса требует и невозможно без наличия трех обязательных факторов производства: средств труда, предметов труда и рабочей силы. В связи с их использованием, функционированием организация несет определенные затраты.

В экономической науке и в практической деятельности предприятий, в том числе в бухгалтерском учете, используются такие понятия как “затраты”, “издержки”, “расходы”.

Затраты — это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени. Затраты - это стоимость ресурсов, использованных на определенные цели.

Еще одно важное свойство затрат: если затраты не вовлечены в производство и не списаны (не полностью списаны) на продукцию, то затраты превращаются в запасы сырья, материалов и т. д., запасы в незавершенном производстве, запасы готовой продукции и т. п. Из этого следует, что затраты обладают свойством запасоемкости и в данном случае они относятся к активам предприятия.

 

Понятие «издержки» шире понятия «затраты». В случае издержек мы имеем дело с приобретением ресурсов; в случае затрат мы имеем дело с использованием ресурсов. “Издержки” помимо “полезно потребленных ресурсов” включают в себя и непроизводительные потери (потери от стихийных бедствий, простоев и т.д.).

Расходами в соответствии с ПБУ 10/99 признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Для разграничения терминов «затраты» и «расходы» важно понять, что осуществление затрат не уменьшает капитал организации

Согласно Налоговому кодексу РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы - это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. В отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоемкости, не могут относиться к активам предприятия. Они отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках.

При этом:

l Себестоимость продукции включает все затраты, относящиеся к отчетному периоду

l Группировка затрат на производство производится по объектам учета и статьям калькуляции

l  Обеспечивается согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования.

l  Производится раздельное отражение фактических затрат по нормам и отклонениям от норм

Объекты калькулирования – отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, незавершенное производство, работы и услуги, себестоимость которых определяется.

Объектом калькулирования себестоимости называется продукт производства данного предприятия, его подразделений, технологических фаз, переходов, стадий и переделов, то есть продукция разной степени готовности.

 

Основными задачами учета затрат на производство являются:

Ø своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством продукции;

Ø выявление непроизводительных расходов и потерь;

Ø контроль за рациональным использованием сырья, материалов, топлива, заработной платы и других затрат;

Ø проверка выполнения планов по себестоимости и выявление резервов для дальнейшего сокращения затрат;

Ø выявление результатов производственной деятельности.

 

Затраты на оплату труда

´ Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки от реализации продукции (работ, услуг);

´ Премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство;

´ Начисления стимулирующего или компенсирующего характера – надбавки за работу в ночное время, в многосменном режиме, совмещение профессий, работу в выходные и праздничные дни;

´ Надбавки по районным коэффициентам, за работу в районах крайнего Севера.

´ Суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного страхования) и личного медицинского страхования.

Амортизационные отчисления

Прочие затраты:

´ Налоги, сборы, отчисления в социальные внебюджетные фонды в порядке, установленном законодательством (земельный налог, экономические платежи, плата за недра и др.);

´ Платежи по обязательному и добровольному страхованию имущества, учитываемого в составе ОПФ;

´ Расходы по обслуживанию объектов жилищной и коммунальной сферы (жилой фонд, общежития, детские сады и лагеря, базы отдыха и др.);

´ Расходы по маркетингу (изучение рынков сбыта продукции, реклама, участие в выставках и т.п.).

´ Оплата услуг связи, банков, юридических и аудиторских фирм, сторожевой и пожарной охраны, авиационных услуг и др.;

´ Плата за аренду помещений (площадей) и основных производственных фондов (лизинг);

´ Уплата процентов за банковский кредит;

´ Затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;

´ Командировочные расходы;

´ Расходы по подготовке и переподготовке кадров и др.

 

Преобладающая часть основных затрат - прямые затраты, т.е. те, которые включаются в себестоимость конкретного вида продукции на основании первичных документов и в калькуляциях выделяются отдельными статьями.

´ Учет затрат основного производства ведется на активном калькуляционном счете 20

´ Аналитический учет по счету 20 ведется:

Ø  по видам затрат

Ø по видам выпускаемой продукции (работ, услуг).

´ По данным счета 20 исчисляется фактическая себестоимость произведенной продукции (работ, услуг).

´ Сразу по дебету счета 20 отражают только прямые затраты, связанные непосредственно с изготовлением продукции, выполнением работ или оказанием услуг:

Деб. сч. 20

Кр. сч. 10, 70, 69, 96, 02, 05, 60, 51

´ Косвенные затраты на счете 20 отражают только в конце месяца после определения их общей величины за месяц и ее распределения по видам продукции (работ, услуг):

Деб. сч. 20 Кр. сч.25, 26

´ Затраты вспомогательных производств списывают на счет 20 также в конце месяца после их распределения:

Дебет сч. 20 Кредит сч. 23

´ Потери от брака, рассчитанные в конце месяца, отражают на счете 20 записью:

Дебет сч. 20 Кредит сч. 28

´ По кредиту счета 20 отражают:

Ø стоимость возвратных отходов

     Дебет сч. 10 Кредит сч. 20;

Ø себестоимость забракованной продукции

     Дебет сч. 28 Кредит сч. 20;

Ø фактическую производственную себестоимость завершенной производством и сданной на склад продукции;

       Дебет сч. 43 Кредит сч. 20

´ Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость остатков незавершенного производства.

Сырье и основные материалы, израсходованные на производство продукции (работ, услуг), включаются в себестоимость на основании лимитно - заборных карт, требований, накладных.

На основании ведомостей распределения материальных затрат счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Д-т 20 - «Основное производство»

К-т 10 - «Материалы».

В этом случае в себестоимость конкретного вида продукции включаются фактически произведенные конкретные материальные затраты.

Стоимость возвратных отходов уменьшает затраты на производство продукции и отражаются на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Д-т 10 - «Материалы»

К-т 20 - «Основное производство».

Заработная плата основная и дополнительная производственных рабочих включается в себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг) по данным табелей учета использования рабочего времени, нарядов, рапортов, ведомостей и др.

Согласно этим распределительным ведомостям, на счетах делаются записи:

Д-т 20 - «Основное производство»

К-т 70 - «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Отчисления на социальные нужды включаются в себестоимость продукции в установленных законодательством процентах от начисленной заработной платы. Расчет таких отчислений производится в ведомостях распределения заработной платы по направлениям произведенных затрат.

После расчетов на счетах делаются записи:

Д-т 20 «Основное производство»

К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

 

Непроизводительные расходы

- Потери от простоев - заработная плата и отчисления на соц.страхование рабочих за время простоя, имевшего место по вине цеха, стоимость сырья, материалов, топлива и энергии, израсходованных в период простоя.

- Потери от порчи ТМЦ при их хранении в цеховых кладовых.

- Недостача ТМЦ, НЗП  выявленных при инвентаризации в цеховых кладовых

- Прочие не производит. расходы - например, пособия по нетрудоспособности, возникшей вследствие производственных травм.

Общепроизводственные расходы организации учитываются на активном счете 25 «Общепроизводственные расходы». Данный счет является собирательно-распорядительным, бессальдовым.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется по каждому цеху основного и вспомогательного производства, по статьям расходов в соответствии с их номенклатурой в ведомостях учета затрат цехов (форма №12), которые заполняются на основе первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, зарплаты, услуг вспомогательных производств и т.д.

Все общепроизводственные расходы в течение месяца собирают по дебету счета 25 с кредита разных счетов:

Дебету 25 Кредит счетов 02, 05 (ведомость расчета амортизационных отчислений, бух. справка), 10 (ведомость распределения расхода материалов), 60, 69, 70 (расчетно-платежная ведомость), 71, 76.

По окончании каждого месяца определяется величина общепроизводственных расходов за месяц, и с кредита счета 25 распределяют ее по видам продукции (работ, услуг) и списывают на затраты основного и вспомогательного производства записью:

Кредит сч. 25.

Распределение общепроизводственных расходов по видам продукции (работ, услуг) производят пропорционально какой - либо базе распределения. Наиболее часто в качестве базы распределения общепроизводственных расходов выбирают прямую заработную плату основных производственных рабочих, прямые материальные затраты, общую сумму прямых затрат, выручку от реализации продукции. Выбор базы распределение общепроизводственных расходов зависит от особенностей производства, характера изготавливаемой продукции и других факторов.

Дебет сч. 26 Кредит сч. 70, 69.

2. Расходы по всем видам служебных командировок и перемещений работников управления.

(Деб 26 Кр. 71)

3.Расходы на содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны (Зарплата и отчисления на соц. страхование, суммы, уплачиваемые другим организациям за охрану).

Дебет сч. 26 Кредит сч. 70, 69.

4. Прочие расходы - канцелярские, телефонные расходы, расходы на содержание телефонных станций, диспетчерской связи, зданий и помещений заводоуправления (отопление, освещение, водоснабжение, текущий ремонт и уборка);

5. отчисления на содержание вышест. организаций

Общехозяйственные расходы

6. Содержание прочего общезаводского персонала - зарплата и отчисления на соц. страхование

7. Амортизация ОС общезаводского характера

Дебет сч. 26 Кредит сч. 02

8. Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезав.характера - стоимость материалов, зарплата и отчисления на соц. страхование рабочих обслуживающих операции складов и кладовщиков, плата за аренду зданий и помещений; затраты на топливо, энергию расходы; по текущему ремонту зданий.

Дебет сч. 26 Кредит сч. 10, 70, 69, 60.

9. Производство испытаний      

10.    Охрана труда - затраты на охрану труда (некапитального характера): расходы по технике безопасности, по производственной санитарии

11.    Подготовка кадров       - расходы на производственное обучение по подготовке новых рабочих (оплата преподавателям за лекции, затраты на приобретение учебных пособий, выплата стипендий успевающим, направленным на обучение в вузы и техникумы).

Дебет сч. 26 Кредит сч. 76, 71.

12.    Организованный набор рабочей силы

13.Прочие расходы - расходы на содержание дежурного транспорта и автомашин спец. назначения (кроме служебных легковых).

 

Налоги, сборы, отчисления

14. Налоги, сборы - госпошлины, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ

Дебет сч. 26 Кредит сч. 68.

 

ПОТЕРИ ОТ ПРОСТОЕВ

Потери от простоев – расходы предприятия, связанные с недоиспользованием оборудования, рабочей силы, сокращением производства продукции. По продолжительности простои делят на целосменные и внутрисменные.

Простои могут быть вызваны внешними и внутренними причинами.

Внутренние простои – по вине предприятия (поломка оборудования, неявка работников, несвоевременность изготовления полуфабрикатов, отпуска материалов и т.п.)

Затраты по внутренним простоям – расходы на основную зар. плату во время простоя, отчисления на соц. Страхование, расход топлива и энергии.

УЧЕТ РАСХОДОВ НА ОСВОЕНИЕ И ПОДГОТОВКУ ПРОИЗВОСТВА

Достижения научно-технического прогресса приводят к обновлению готовой продукции, замене устаревшего оборудования новыми станками, машинами и технологическими линиями. Размер расходов и их удельный вес зависят от интенсивности процесса освоения.

Особенностью затрат на подготовку и освоение новых производств является несовпадение времени их совершения со временем выпуска продукции. В связи с этим до окончания подготовки и освоения производства указанные расходы предварительно учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов".

На счете 97 "Расходы будущих периодов" планируют и учитывают следующие затраты:

1) на освоение и подготовку новых организаций, производств, цехов и агрегатов, учтенные с начала текущей деятельности организации, цеха или использования новых агрегатов в текущей деятельности организации (пусковые расходы);

2) на освоение и подготовку производства новых видов продукции, не предназначенной для массового производства, и новых технологических процессов;

3) на разработку природных ресурсов, подготовительные работы на разрабатываемых месторождениях в добывающей промышленности;

4) другие единовременные расходы, перечень которых основан на отраслевой специфике деятельности организации и на видах производств.

Величина пусковых расходов определяется сметой, которая составляется с учетом установленного режима, продолжительности и других условий пробной эксплуатации, освоения вводимых в действие объектов. Пусковые расходы учитываются в составе расходов будущих периодов.

Пусковые расходы включают в себестоимость отдельных видов продукции по нормам погашения, которые устанавливаются на единицу продукции с учетом общей суммы расходов, длительности периода погашения пусковых расходов и планового объема выпуска продукции в рассматриваемом периоде.

Расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов не включают затраты на освоение и подготовку выпуска продукции, которая не предназначена для массового производства.

Не относятся к расходам на подготовку и освоение производства затраты, связанные с улучшением технологии и организации производства, с повышением качества продукции, а также связанные с изменением дизайна продукции и других свойств, осуществляемых в ходе технологического процесса.

Перечисленные затраты являются общепроизводственными или общехозяйственными расходами и включаются в их состав по времени признания. Фактические затраты на подготовку производства изделий по индивидуальным заказам включаются в затраты соответствующего изделия или партии изделий.

Затраты на освоение природных ресурсов включают в свой состав, кроме работы подготовительного характера на разрабатываемых месторождениях, также затраты по до-разведке введенных в разработку месторождений; затраты на организацию новых структурных подразделений на новых площадях; расходы по очистке территории при открытых горных работах; затраты по подготовке площадок для хранения плодородного слоя почвы, который можно использовать при последующей рекультивации земель; затраты по устройству временных подъездных дорог к скважинам или местам разработки месторождения, а также другие виды работ.

В зависимости от характера выполняемых работ на подготовку и освоение производства новых видов продукции учет этих расходов осуществляется по-разному:

1. они могут прямо записываются в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" (конструирование объектов производства, разработка технологического процесса и т.п.) в корреспонденции со счетами затрат (Д 97 - К 02, 10, 23, 69, 70, 71, 76);

2. они могут предварительно учитываются на счетах производства, например, 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" на выписываемых для этого заказах (например, для перепланировки цехов и перестановки оборудования и т.п.) и с этих счетов перечисляются на счет 97 "Расходы будущих периодов".

Во втором случае делаются следующие проводки:

Д 20 - К 10, 23, 69, 70, 76 - отражены затраты основного производства, связанные с подготовкой и освоением новых видов продукции;

Д 25 - К 02, 10, 23, 69, 70, 76 - учтены общепроизводственные расходы, связанные с подготовкой и освоением новых видов продукции;

Д 26 - К 02, 04, 10, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 76, 97 - отражены общехозяйственные расходы, обусловленные подготовкой и освоением новых видов продукции;

Д 97 - К 20, 25, 26 - учтены в составе расходов будущих периодов затраты на подготовку и освоение новых видов продукции.

С момента перехода на серийный или массовый выпуск продукции расходы на подготовку и освоение новых видов продукции включаются в себестоимость продукции ежемесячно в размерах, устанавливаемых с помощью специальных расчетов, которые составляются для каждого вида продукции исходя из смет (бюджетов) расходов и выпуска продукции в период, установленный для их погашения.

В бухгалтерском учете производится следующая проводка:

Позаказный.

Попроцессный.

Попередельный.

Нормативный.

 Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости. Особенности и сфера применения. Учетные записи при позаказном методе калькулирования

Позаказный метод применяют при единичном и мелкосерийном производстве там, где имеет место механическая обработка деталей (узлов, изделий в целом), где технологический процесс между отдельными цехами тесно взаимосвязан, где готовая продукция выпускается только тем цехом, который является последним в технологическом процессе. Этот метод может использоваться также при осуществлении ремонтных работ, в НИОКР, в здравоохранении (например, операция-заказ) и т. д. Объектом учета при этом является заказ. Если заказ весьма продолжителен, то объектами могут быть отдельные этапы заказа.

Сущность позаказного метода заключается в том, что все прямые затраты (основные материалы и заработная плата производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей по отдельным производственным заказам по мере их возникновения в течение всего срока изготовления заказа, косвенные затраты распределяются по заказам в конце каждого месяца.

Фактическая себестоимость заказа определяется после его изготовления как сумма всех произведенных за время его изготовления затрат – прямых и косвенных.

Учет затрат по отдельным заказам начинается с открытия заказа. Заказ открывают на основе договора.

Открыть заказ, значит заполнить соответствующий бланк (карточку) заказа.

По каждому заказу ведут отдельные карточки (аналитические счета, открытые к счету 20). Обычно карточки открывают в производственном отделе по количеству цехов (структурных подразделений), принимающих участие в выполнении заказа. В карточках указывают наименование заказа, шифр заказа, количество изделий в заказе, сроки начала и окончания работ и направляют в бухгалтерию предприятия.

Затем информация о фактических прямых и косвенных затратах на основании первичных документов, расчетов, ведомостей распределения фиксируется (накапливается) бухгалтерией в карточках в течение всего срока выполнения работ по заказу.

При этом затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания работ по заказу.

После завершения заказа его себестоимость определяется как сумма всех затрат со дня его открытия, а себестоимость единицы продукции в заказе – как отношение себестоимости заказа к количеству изделий в заказе.

Аналогично определяется сумма затрат по статьям калькуляции в расчете на весь заказ и на одно изделие в заказе.

Отчетная калькуляция составляется только после выполнения заказа. При этом, как правило, время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления финансовой отчетности.

Сопоставление плановых затрат с фактической себестоимостью возможно лишь по завершении работ по заказу. Отсутствие возможности оперативного контроля за уровнем затрат, а также сложность инвентаризации незавершенного производства считают недостатками позаказного метода.

Таким образом, особенности позаказного метода состоят в следующем:

· накопление производственных затрат в разрезе отдельных заказов (отдельных изделий или партий готовой продукции) безотносительно подразделений, где эти затраты возникли;

· составление фактической калькуляции и списание затрат по мере завершения заказов, а не за фиксированный промежуток времени;

· ведение только одного счета «незавершенное производство», который расшифровывается ведением отдельных карточек учета затрат по каждому заказу, находящемуся в производстве.

Понятие, задачи и основные принципы организации учета затрат