Резервный капитал и нераспределенный доход корпорации

 

Резервный капитал - часть собственных средств корпорации, образуемая за счет отчислений от нераспределенного дохода. Резервный капитал используется для покрытия потерь по опе­рационной деятельности, выплат дивидендов в случаях, когда текущей прибыли оказывается для этого недостаточно.

Резервный капитал в корпорации образуется в размере, предусмотренном его уставом. Резервный капитал формируют путем обязательных ежегодных отчислений от чистого дохода до достижения размера, предусмотренного уставом. Размер ежегодных отчислений фиксируется в уста­ве. Резервный капитал предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций и выкупа его акций при отсутствии иных денежных средств.

Уменьшение резервного капитала в результате его ис­пользования по целевому назначению требует доначисления в следующих отчетных периодах. При продаже акционерам общества акций, приобретенных за счет средств фонда акци­онирования работников, вырученные средства направляют на формирование резервного капитала.

В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается в пассиве; вместе с уставным капиталом и другими средства­ми является собственным капиталом корпорации.

Учет резервного капитала ведется на пассивных счетах подраздела 55 «Резервный капитал».

При создании резервного капитала дебетуют счет 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» и кредитуют счет 551 «Резервный капитал».

Использование средств резервного капитала отражается записями по дебету счета 551 «Резервный капитал, установ­ленный законодательством» и кредиту следующих счетов:

- 621 «Расчеты по простым акциям», 622 «Расчеты по привилегированным акциям» и 687 «Прочая кредитор­ская задолженность и начисления» - на сумму начис­ленных дивидендов и доходов акционеров (участни­ков) товариществ при отсутствии средств для выплаты дивидендов по привилегированным акциям или недо­статочности дохода отчетного года, выплачиваемых по решению учредителей за счет резервного капитала;

- 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года», 562 «Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток) предыдущих лет» — на сумму убыт­ка, покрытого за счет средств резервного капитала.

 

Нераспределенный доход является важным источником образования собственного капитала корпорации. Действующее законодательство предоставляет права хозяйствующим субъектам оперативно маневрировать поступающей в их распоряжение чистой прибылью.

Нераспределенный доход включает в себя:

- нераспределенный доход (убыток) предыдущих лет;

- нераспределенную прибыль (убыток) отчетного года.

Нераспределенный доход (убыток) прошлых лет пока­зывает остаток прибыли, оказавшейся в распоряжении корпорации по результатам работы за прошлый год.

В соответствии с нормативными документами по бухгалтерско­му учету и отчетности остатки специальных фондов (фондов накопления и потребления), образованные в соответствии с учредительными документами и принятой учетной полити­кой, по результатам отдельно не отражаются. Соответствую­щие расшифровки, характеризующие использование чистого дохода, приводят в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о доходах и расходах, а также в отчете об изменениях в собственном капитале.

На основе средств, оставляемых в распоряжении корпорации, т.е. после уплаты налогов и других обязательных платежей, могут формировать специальные комплексные фонды: фонд потребления и фонд накопления.

Фонд потребления включает в себя:

- расходы на оплату труда всего персонала (производс­твенного и непроизводственного);

- денежные выплаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год;

- средства, направляемые на иные виды поощрения за труд в денежной и натуральной формах;

- материальную помощь;

- средства на установление трудовых и социальных льгот;

- доходы (дивиденды, проценты, выплачиваемые по акциям трудового коллектива и вкладам членов трудо­вого коллектива в имущество корпорации;

- другие выплаты, носящие индивидуальный характер, кроме вознаграждений за рационализаторские предло­жения, изобретения и открытия.

Таким образом, фонд потребления образуется за счет средств, направляемых на оплату труда (из выручки от реали­зации: продукции, работ и услуг), и части прибыли, оставля­емой в распоряжении корпорации для материального поощ­рения работников и разных социальных выплат. Расходуются средства фонда на личное потребление работников.

Фонд накопления формируется за счет:

- прибыли, оставляемой в распоряжении корпорации;

- амортизационных отчислений на восстановление ос­новных фондов;

- выручки от реализации выбывшего имущества;

- кредитов банков;

- других источников.

Используется фонд накопления на финансирование за­трат по обеспечению расширенного воспроизводства:

- на пополнение основных и оборотных фондов;

- на научно-техническое развитие, освоение новой про­дукции;

- осуществление природоохранительных мероприятий;

- на долевое участие в строительстве объектов произ­водственной инфраструктуры (автомобильных дорог, вычислительных центров, ремонтных, энергетичес­ких, строительных и других производств и т.д.);

- на строительство и долевое участие в строительстве объектов социальной инфраструктуры (жилых домов, домов отдыха, пансионатов, санаториев, детских уч­реждений, спортивных объектов и сооружений).

Крупные корпорации и организации могут формировать и использовать вместо комплексных фондов потребления и накопления раздельные фонды, аналогичные по содержанию источников и расходов: заработной платы, производственно­го развития, социального развития.

Использование нераспределенного дохода прошлых лет происходит путем направления ее сумм на следующие цели:

- пополнение резервного капитала;

- увеличение уставного капитала;

- увеличение добавочного капитала;

- выплату доходов учредителям акционерного обще­ства.

По статье «Нераспределенный доход (убыток) отчетно­го года» показывают его сумму как разницу между доходом от обычной деятельности и сальдо чрезвычайных доходов и расходов (по форме №2). В бухгалтерском балансе (форма №1) нераспределенный доход отчетного года представляет собой разницу между конечным финансовым результатом и причитающейся к уплате суммы налогов и иных аналогич­ных обязательных платежей в бюджетную систему РК за счет прибыли (включая санкции за несоблюдение правил налого­обложения).

Часть чистого дохода отчетного года может быть направ­лена на выплату доходов учредителям.

На погашение убытка отчетного года могут быть направ­лены средства резервного и добавочного капиталов, целевых взносов учредителей и др.

Если непокрытый убыток решено оставить на бухгал­терском балансе, чтобы списать его в будущие отчетные периоды, то сумму такого убытка переносят на статью «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) прошлых лет». Аналитический учет по счету «Нераспределенный до­ход (непокрытый убыток)» осуществляют таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлени­ям использования средств. При этом в аналитическом уче­те средства нераспределенного дохода, использованные в качестве источника финансирования основного капитала и еще не израсходованные на эту цель, можно показать раз­дельно.

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

1) нераспределенный доход служит источником финан­сирования капитальных вложений;

2) наличие нераспределенного дохода в балансе на конец отчетного периода можно рассматривать как источник формирования собственных оборотных средств (чис­того оборотного капитала) организации;

3) увеличение собственного капитала за счет любого из перечисленных источников способствует укреплению финансовой устойчивости корпорации.

Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка) ведется на счетах подраздела 56 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)», в который входят следующие счета: 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчет­ного года», 562 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет».

Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка) отчетного года ведется на счете 561, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм не­распределенного дохода или непокрытого убытка, возник­шего в отчетном году. Счет основной, пассивный, но может быть и активным у убыточного корпорации.

На счет 561 списывается в конце отчетного года сумма учтенного за год дохода или убытка. При этом составляется следующая корреспонденция счетов:

- на сумму полученного за год дохода: дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)»,

- кредит счета 561 «Нераспределенный доход (непок­рытый убыток) отчетного года»;

- на сумму полученного за год убытка: дебет счета 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) от­четного года»,

- кредит счета 571 «Итоговый доход (убыток)».

Если предприятие получило убытки от предприниматель­ской деятельности (превышение предусмотренных вычетов над совокупным годовым доходом), то такие убытки перено­сятся на срок до пяти лет для погашения за счет совокупного годового дохода будущих периодов.

На погашение убытка могут направляться средства резервного капитала.

На увеличение нераспределенного дохода направляются средства от переоценки (индексации) основных средств и долгосрочных инвестиции, которые остались на счетах под- я раздела 54 «Дополнительный неоплаченный капитал» (счета S 541, 542 и 543) после их выбытия. При этом составляется следующая корреспонденция счетов:

- дебет счетов 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств», 542 «До­полнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций», 543 «Прочий дополнительный неопла­ченный капитал»,

- кредит счета 561 «Нераспределенный доход (непок­рытый убыток) отчетного года».

При выкупе акционерным обществом собственных акций у акционеров по цене ниже номинальной стоимости сумма образовавшегося дохода направляется на увеличение нерас­пределенного дохода:

- дебет счета 521 «Изъятый капитал»,

- кредит счета 561 «Нераспределенный доход (непок­рытый убыток) отчетного года». По дебету счета 561 находят отражение следующие хозяйственные операции:

- кредит счетов 551 «Резервный капитал, установлен­ный законодательством», 552 «Прочий резервный ка­питал» - на суммы отчислений в резервный капитал, производимые в соответствии с действующим законодательством, в размерах, установленных учредитель­ными документами и по решению учредителей;

- кредит счетов 621 «Расчеты по простым акциям», 622 «Расчеты по привилегированным акциям», 687 «Прочая кредиторская задолженность и начисления» - на суммы нераспределенного дохода отчетного года, направленные на выплату дивидендов по простым и привилегированным акциям и доходов участникам хозяйственных товариществ;

- кредит счета 521 «Изъятый капитал» - на сумму раз­ницы, полученной при выкупе собственных акций у акционеров по цене выше их номинальной стои­мости.

Сумма оставшегося нераспределенного дохода (убытка) отчетного года списывается следующим образом:

- на сумму нераспределенного дохода: дебет счета 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) от­четного года»,

- кредит счета 562 «Нераспределенная прибыль (непок­рытый убыток) предыдущих лет»;

- на сумму нераспределенного убытка: дебет счета 562 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет»,

- кредит счета 561 «Нераспределенный доход (непок­рытый убыток) отчетного года».

После приведенных выше записей остатка по счету 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» не должно быть.

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предыдущих лет ведется на счете 562, который предназна­чен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка, возник­шего в годах, предшествующих отчетному. Счет пассивный. Дебетовый остаток на счете 562 может быть только теоре­тически, так как на этом счете учитывается основной источ­ник хозяйственных средств корпорации - фонд накопления. Даже у большинства предприятий-банкротов счет 562 явля­ется пассивным.

По кредиту счета 562 «Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток) предыдущих лет» отражаются следующие хозяйственные операции:

- дебет счета 561 «Нераспределенный доход (непокры­тый убыток) отчетного года» - на сумму дохода, не распределенного в установленном порядке в предыду­щем году;

- дебет счетов 551 «Резервный капитал, установленный законодательством», 552 «Прочий резервный капи­тал» - на суммы дохода, направленные на погашение убытков предыдущих лет;

- дебет счетов 431 «Наличность на валютном счете внутри страны», 441 «Наличность на расчетном сче­те» - на суммы, полученные целевым назначением из бюджета на покрытие убытков предыдущих лет.

По дебету счета 562 «Нераспределенная прибыль (непок­рытый убыток) предыдущих лет» отражаются следующие хо­зяйственные операции:

- кредит счета 561 «Нераспределенный доход (непокры­тый убыток) отчетного года» - на сумму убытка, не пок­рытого в установленном порядке в предыдущем году;

- кредит счетов 621 «Расчеты по простым акциям», 622 «Расчеты по привилегированным акциям», 687 «Про­чая кредиторская задолженность и начисления» - на суммы нераспределенного дохода отчетного года, направленные на выплату дивидендов по простым и привилегированным акциям и доходов участникам хо­зяйственных товариществ;

- кредит счета 511 «Неоплаченный капитал» - на сумму нераспределенного дохода прошлых лет, направлен­ного на пополнение уставного капитала.

Для учета итогового дохода или убытка за отчетный пе­риод применяется счет 571 «Итоговый доход (убыток)». Счет может быть пассивным, если предприятие прибыльное, и ак­тивным, если предприятие убыточное.

В течение года доходы от различных видов деятельности корпорации накапливаются на счетах подразделов 70 «До­ходы от основной деятельности» (счета 701-709), 72 «Доход от неосновной деятельности» (счета 721-727), 86 «Доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных опера­ций» (счета 862-864 - в части полученного дохода), 87 «До­ход (убыток) от долевого участия в других организациях» (счет 871 - в части полученного дохода).

На счетах подразделов 80 «Себестоимость реализован­ных товаров (работ, услуг)» (счета 801-808), 81 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)» (счет 811), 82 «Общие и административные расходы» (счет 821), 83 «Расходы по про­центам» (счет 831), 84 «Расходы по неосновной деятельнос­ти» (счета 841-845), 85 «Расходы по подоходному налогу» (счет 851), 86 «Доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций» (счета 861-864 - в части полу­ченного убытка), 87 «Доход (убыток) от долевого участия в других организациях» (счет 871), 71 «Возвраты проданных товаров и скидки с продаж, а также скидки с цены» (счета 711-713) в течение года накапливаются расходы, связанные с извлечением полученного дохода.

В конце года на сумму полученных доходов составляется следующая корреспонденция счетов:

- дебет счетов подразделов 70 «Доходы от основной де­ятельности» (счета 701-709), 72 «Доход от неоснов­ной деятельности) (счет 721-727),

- кредит счета 571 «Итоговый доход (убыток)».

Следует иметь ввиду, что по счету 726 «Субсидии испол­нительных органов власти» учитывают различные субсидии на финансирование отдельных мероприятий, которые могут переходить на следующий год. Таким образом, на счете 726 может иметь место остаток, также переходящий на следую­щий год. В этой связи, на счет 571 могут быть списаны только те суммы дохода, которые относятся к текущему (отчетному) году.

На суммы доходов, полученных от чрезвычайных ситуа­ций и прекращенных операций, а также доходов, полученных от долевого участия в других организациях, составляют сле­дующую корреспонденцию счетов:

- дебет счетов подразделов 86 «Доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций» (счета 862-864) и 87 «Доход (убыток) от долевого участия в других организациях» (счет 871),

 - кредит счета 571 «Итоговый доход (убыток)». В конце года в дебет счета 571 «Итоговый доход (убы­ток)» списывают учтенные расходы (убытки) с кредита сче­тов подразделов 80 (счета 801-808), 81 (счет 811), 82 (счет 821), 83 (счет 831), 84 (счета 841-845), 86 (861-864), 87 (счет 871).

Расходы (убыток), имеющие место на счетах подраздела 71 «Возвраты проданных товаров и скидки с продажи, а так­же скидки с цены» (счета 711-713), списывают в дебет счета 571 с кредита счетов 711-713.

Счет 571 «Итоговый доход (убыток)» является сопостав­ляющим: на нем производится сопоставление доходов (кре­дит счета 571) и убытков (дебет счета 571).

В конце года счет 571 закрывается: доход отражается по дебету счета 571 и кредиту счета 561 «Нераспределенный до­ход (непокрытый убыток) отчетного года», убыток отражает­ся по кредиту счета 571 и дебету счета 561 «Нераспределен­ный доход (непокрытый убыток) отчетного года».

Счет 571 «Итоговый доход (убыток)» является простым и аналитический учет по нему не ведется