Организация бухгалтерского учета на предприятии

 

ООО «Гал-Инфо» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы за минусом расходов по ставке 15 %.

Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. Бухгалтерский учет в организации ведется методом двойной записи хозяйственных операций. В конце каждого месяца составляются оборотно-сальдовые ведомости по счетам, остатки по которым сверяются с данными главной книги. Ведение учета на предприятии ведется автоматизировано с применением программы «ВС: Бухгалтерия». Исходными данными для бухгалтерии являются проводки, вводимые в журнал хозяйственных операций. На основании введенных проводок программа автоматически формирует бухгалтерскую отчетность. Учетная политика на 2013 год на предприятии отсутствует.

Бухгалтерский учет в ООО «Гал-Инфо» осуществляется в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 г. № 402-ФЗ, а также нормативными актами органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования вопросов бухгалтерского учета.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в обществе, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель общества. В ООО «Гал-Инфо» бухгалтерский учет ведется самостоятельно бухгалтером. Он подчиняется непосредственно руководителю общества и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операции законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Для ведения кассовых операций в штате организации предусмотрена должность бухгалтера-кассира, который непосредственно подчиняется главному бухгалтеру. С бухгалтером-кассиром заключен договор о полной материальной ответственности. В своей работе бухгалтер-кассир руководствуется «Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка Россиина территории РФ» № 373-П от 12.10.2011 г.

Прием и выдачу наличных денег бухгалтер-кассир производит только на основании первичных документов установленной формы, подписанных руководителем и главным бухгалтером. Движение наличных денежных средств в кассе ООО «Гал-Инфо» оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами.

Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных документов, в котором документам присваивается порядковый номер. Журнал регистрации контролирует целевое назначение полученных и израсходованных наличных денег организации, присвоенные номера кассовым документам позволяют проверить полноту произведенных кассиром операций.

Сразу после получения или выдачи денег по каждому кассовому документу бухгалтер-кассир делает разноску в кассовой книге, которая предназначена для операций движения наличных денег по кассе.

Бухгалтер-кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе и передает главному бухгалтеру отчет с приходными и расходными кассовыми ордерами. Кассовая книга заполняется ежедневно с расчетом остатка на конец каждого месяца.

Для обеспечения полной сохранности документов кассовая книга в ООО «Гал-Инфо» ведется автоматизированным способом. Листы кассовой книги и отчета кассира распечатываются за каждый день совершения операций и хранятся в папке. В конце года кассовая книга и отчет кассира прошнуровываются, и скрепляется печатью.

С 1 января 2012 года в соответствии с п. 1.3 Положения «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ», утвержденным Банком России 12.10.2011 г. № 373-П в целях ведения кассовых операций организации и индивидуальные предприниматели самостоятельно устанавливают лимит остатка кассы.

Лимит рассчитывается по специальной формуле, в которой задействованы объемы поступления выручки, расчетный период (не более 92 рабочих дней), а также период времени между днями сдачи наличных в банк. Впервые установлено, что этот период не должен превышать семи рабочих дней, а в населенном пункте, в котором отсутствует банк, - четырнадцати рабочих дней. Исключение составляют только действия непреодолимой силы.

В ООО «Гал-Инфо» установленный лимит остатка кассы оформлен распоряжением, которое подписано руководителем и главным бухгалтером. Лимит денежных средств в кассе организации на 2013 год составляет 6858,00 рублей. Наличные деньги сверх установленного лимита сдаются на расчетный счет в банк. Накопление денег сверх лимита допускается не только в дни выплаты зарплаты, как раньше, но и в выходные (праздничные) дни, если в этот день организация осуществляет кассовые операции (п. 1.4 Положения).

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными.

Сальдо на конец месяца по счету 50 «Касса» выводится следующим образом: к сальдо на начало месяца прибавляются итог дебетового оборота за месяц и итог кредитового оборота за месяц. Полученное сальдо сверяют с остатками в кассе, числящимся по последнему отчету кассира, и отражают в ведомости дебетовых оборотов, как сальдо на конец месяца.

В таблице 2 приведены основные корреспонденции кассовых операций, выписанных из кассовой книги общества за период с 1 мая 2013 г. по 31 мая 2013 г.

 

Таблица 2 - Журнал регистрации кассовых операций ООО «Гал-Инфо» за май 2013 г.

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дт	Кт
1. Выдано под отчет Бочкареву В.А.	71 «Расчеты с подотчетными лицами»	50.1 «Касса организации»	5000,00
2. Получена выручка наличными денежными средствами	50.1 «Касса организации»	90.1 «Выручка»	10 000,00
3. Получены денежные средства с расчетного счета на выплату зарплаты	50.1 «Касса организации»	51.1 «Расчетный счет организации»	101 740,16
4. Выдана заработная плата по платежной ведомости	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	50.1 «Касса организации»	108 500,50
5. Сданы на расчетный счет денежные средства	51.1 «Расчетный счет организации»	50.1 «Касса организации»	32 700,00

 

В ООО «Гал-Инфо» нет специально оборудованной комнаты для кассы, все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемом металлическом сейфе. Ключи и печати хранятся у бухгалтера-кассира.

Прием наличных денег при осуществлении расчетов с покупателями производится с применением контрольно-кассовой машины. В течение дня бухгалтер-кассир выдает покупателям отпечатанный ККМ чек за покупку (услугу), подтверждающий исполнение обязательств по договору купли-продажи между покупателем и соответствующей организацией.

В конце рабочего дня распечатывается суточный отчет с гашением, на основании которого выписывается приходный кассовый ордер на сумму поступивших наличных денежных средств.

В целях контроля за правильностью отражения в учете кассовых операций и сохранности денежной наличности в ООО «Гал-Инфо» проводится инвентаризация кассы.

Инвентаризацию кассы в организации проводит инвентаризационная комиссия, в которую входит руководитель и главный бухгалтер. Члены комиссии в присутствии бухгалтера-кассира проверяют наличие полистным пересчетом всех денег, находящихся в кассе, квитанции на сданные для хранения ценности, ценные бумаги, бланки строгой отчетности, а также ведение кассовой книги и порядок хранения денег.

Результаты инвентаризации оформляют актом ф. Инв.-15. В акте фактические остатки кассовой наличности сопоставляют с данными учета, что дает возможность определить недостачу или излишек денежных средств. Акт оформляется в день инвентаризации кассы и подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии. Если установлена недостача или излишек денег, бухгалтер-кассир представляет комиссии письменное объяснение. Выявленные при инвентаризации излишки зачисляют в доход предприятия. Расчеты ООО «Гал-Инфо» с другими предприятиями, учреждениями, а также частными предпринимателями без образования юридического лица производятся в безналичном порядке через учреждения банков. Для хранения свободных денежных средств и кредитно-расчетного обслуживания общество имеет расчетный счет в ООО КБ «Майма». Зачисление средств на расчетный счет производится на основании объявлений о взносе наличными, входящих платежных поручений.

Списание и выдача денежных средств с расчетного счета производятся по платежным поручениям, денежным чекам и документам, имеющим силу принудительного взыскания. Для получения наличных денег в банке владелец счета получает в банковском учреждении чековую книжку.

Для осуществления контроля за фактами совершенных операций по расчетному счету банк выдает выписки из расчетного счета.

Для получения информации о наличии и движении средств на расчетном счете используют активный счет 51 «Расчетный счет». По дебету этого счета отражается поступление средств, а по кредиту - их выбытие. Сальдо на этом счете может быть только дебетовое, которое показывает остаток денежных средств на расчетном счете.

Таблица 3 - Схема записей хозяйственных операций ООО «Гал-Инфо» по счету 51.1 «Расчетный счет организации» за 21 июня 2013 г.

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дт	Кт
1. Получены денежные средства от покупателей	51.1 «Расчетный счет организации»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	18 670,00
2. На расчетный счет сдана выручка из кассы	51.1 «Расчетный счет организации»	50.1 «Касса организации»	4 500,00
3. Оплачено за услуги банка	91.2 «Прочие расходы»	51.1 «Расчетный счет организации»	40,00
4. Оплачено поставщику за услуги	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51.1 «Расчетный счет организации»	101 318,80

 

Учет расчетов за товары и оказанные услуги с поставщиками у покупателей осуществляются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет по счету ведется по каждому предъявленному счету, а расчеты в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Основными документами по расчетным взаимоотношениям с поставщиками и подрядчиками является счет-фактура установленной формы, который выписывает поставщик или подрядчик и товарная накладная. Расчеты с поставщиками и подрядчиками происходят после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг. По этому счету периодически возникает то дебетовое, то кредитовое сальдо. Дебетовое сальдо означает, что оплата поставщику произведена, но товары находятся еще в пути и не оприходованы материально ответственными работниками. Кредитовое сальдо указывает на то, что товары оприходованы, но оплата товара поставщику еще не произведена. ООО «Гал-Инфо» напечатало газету в ЗАО «Прайм Принт Новосибирск» на сумму 101 280,94 рублей, в том числе НДС (18%) - 15 499,63 рублей. В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки (таблица 4).

Таблица 4 - Проводки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ООО «Гал-Инфо» за июнь 2013 г.

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дт	Кт
1. Оплачен счет поставщика	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51.1 «Расчетный счет организации»	101 280,94
2. Поступила газета на склад	41.1 «Товары на складе»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	101 280,94

 

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Счет кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

ООО «Гал-Инфо» отгрузило газету покупателю ООО «Развитие» на сумму 3 000,00 рублей.

 

Таблица 5 - Проводки по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ООО «Гал-Инфо» за май 2013 г.

Содержание операции	Корреспонденция счетов				Сумма, руб.
	Дт		Кт
1	2		3		4
1. Списана себестоимость реализованной газеты	90.2 «Себестоимость продаж»		41.1 «Товары на складе»		2 384,00
2. Получена выручка от покупателя	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90.1 «Выручка»		3 000,00
3. Поступили денежные средства от покупателя	51.1 «Расчетный счет организации»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»		3 000,00

 

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

Для учета операций с разными дебиторами и кредиторами в ООО «Гал-Инфо» используется активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналитический учет по счету ведется по каждому дебитору и кредитору в отдельности. На этом счете обобщается информация о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников предприятия в пользу других организаций и лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

На счете 70 <http://www.systema-by.com/docs/bitcm/dk-6v7q2d.html> «Расчеты с персоналом по оплате труда» обобщается информация о расчетах с персоналом как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) и других источников;

оплаты отпусков работников, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на эти цели, - в корреспонденции с дебетом счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в случае, если учетной политикой организации предусмотрено создание резерва на предстоящую оплату отпусков работников, или относятся в дебет счетов учета затрат на производство (если резерв на оплату отпусков не создается). При этом часть сумм, начисленных за дни отпуска, приходящиеся на следующие за отчетным месяцы, отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов»;

начисленных пособий за счет отчислений в Фонд социальной защиты населения и других аналогичных сумм - в корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий и т.п., доходов от участия в уставном фонде организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

В таблице 6 приведены проводки операций по начислению заработной платы и произведенных удержаниях из нее.

 

Таблица 6 - Проводки по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ООО «Гал-Инфо» за апрель 2013 г.

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дт	Кт
1. Начислена заработная плата сотрудникам за апрель	44.2 «Оплата труда»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	124 713,50
2. Удержано по исполнительному листу	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	76.9 «Расчеты по исполнительным листам»	2 283,50
3. Удержан НДФЛ	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	68.2 «Налог на доходы физических лиц»	16 213,00

 

Если по истечении указанного периода не все суммы начисленных выплат выданы получателям, они депонируются и сдаются по объявлению в учреждение банка. Суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76.5 «Расчеты по депонированным суммам»).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Например, сотрудникам ООО «Гал-Инфо» за май начислена заработная плата к выдаче на общую сумму 128 306,00 руб. В течение выплатного периода через кассу организации выдано 99 600,00 руб. Не выданные суммы депонированы и выданы.

В бухгалтерском учете общества были сделаны следующие проводки (таблица 7).

 

Таблица 7 - Проводки операций по выдаче и депонированию заработной платы ООО «Гал-Инфо» за июнь 2013 г.

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дт	Кт
06 июня 2013 г.
1. Получены денежные средства в банке для выплаты заработной платы	50.1 «Касса организации»	51.1 «Расчетный счет организации»	128 306,00
08 июня 2013 г.
2. Выплачена заработная плата сотрудникам	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	50.1 «Касса организации»	99 600,00
3. Депонирована неполученная заработная плата	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	76.4 «Расчеты по депонированным суммам»	28 706,00
09 июня 2013 г.
4. Депонированная заработная плата сдана на расчетный счет	51.1 «Расчетный счет организации»	50.1 «Касса организации»	28 706,00
15 июня 2013 г.
5. Денежные средства получены для выплаты депонированных сумм	50.1 «Касса организации»	51.1 «Расчетный счет организации»	28 706,00
6. Депонированная заработная плата выплачена сотрудникам	76.4 «Расчеты по депонированным суммам»	50.1 «Касса организации»	28 706,00

 

Учет выданных под отчет денежных средств сотруднику ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Для получения подотчетной суммы работник должен написать заявление в произвольной форме. Это заявление должно быть в обязательном порядке заверено руководителем организации, также руководитель должен сделать на заявлении отметку о размере подотчетной суммы, которую необходимо выдать данному сотруднику и о сроке, на который выдается. Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представив авансовый отчет с приложенными документами, подтверждающими расходы. Неизрасходованные средства работник должен вернуть в кассу.

Например, сотруднику выдано под отчет на печать приложения к газете в ОАО «Горно-Алтайская типография» 5 000,00 руб. Сотрудник представил авансовый отчет на сумму 4 419,00 руб. В таблице 8 отражены проводки, сделанные в бухгалтерском учете.

 

Таблица 8 - Проводки по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ООО «Гал-Инфо» за май 2013 г.

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дт	Кт
1. Выданы денежные средства под отчет	71 «Расчеты с подотчетными лицами»	50.1 «Касса организации»	5 000,00
2. Оприходованы товары, приобретенные через подотчетное лицо	41.1 «Товары на складе»	71 «Расчеты с подотчетными лицами»	4 419,00
3. Возвращены неиспользованные подотчетные суммы	50.1 «Касса организации»	71 «Расчеты с подотчетными лицами»	581,00

 

Как видно из этого параграфа общество ведет бухгалтерский учет в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ, а также нормативными актами, регулирующими вопросы бухгалтерского учета. Хозяйственные операции регистрируются на основании первичных документов установленной формы методом двойной записи в журнале хозяйственных операций. Общество пользуется рабочим планом счетов бухгалтерского учета, содержащего синтетические и аналитические счета. Бухгалтерский учет ведется автоматизировано с использованием программы. Применение бухгалтерской программы повышает качество и быстроту обработки информации, снижает трудоемкость и риск ошибок.

В следующем параграфе дипломной работы рассмотрим пути совершенствования бухгалтерского учета в ООО «Гал-Инфо».