Теоретичні основи оподаткування страхових компаній

Вступ

страховий податковий ринок

В історії людства закономірно повторюються різноманітні катаклізми як природного, так і техногенного характеру, що уповільнюють темпи економічного зростання, знижують якість життя та добробут економічних агентів, тому важливою передумовою прискорення суспільного розвитку кожної країни стає створення дієвої системи страхового захисту.

Економічні реформи в Україні перенесли центр ваги управління ризиками на страхові компанії та призвели до їх виокремлення як самостійних суб’єктів господарювання, що працюють на комерційних засадах. Активна роль держави у функціонуванні ринку страхових послуг проявляється у створенні законодавчої бази як основного інструменту реалізації її страхових і бюджетних інтересів. Але, систематичні зміни податкового законодавства засвідчують, що єдині стратегічні підходи до оподаткування учасників страхового сектора досі не вироблені. Це негативно впливає не лише на його підготовку до функціонування в умовах швидкого економічного зростання, а через тісний взаємозв’язок з усіма галузями економічної діяльності і на прозорість податкової системи країни. Тому дослідження засад податкового регулювання ринку страхових послуг є надто актуальними. Крім того, від раціональності оподаткування вітчизняних страхових компаній безпосередньо залежить їх конкурентоздатність та позиція у світовій фінансовій архітектурі, що загострює проблему гармонізації та уніфікації податкової системи України з розвиненими фіскальними системами, у яких, до речі, й досі точаться дискусії навколо проблем оптимізації оподаткування страховиків.

Проблеми оптимізації оподаткування були предметом дослідження багатьох видатних вчених зі світовим іменем, у тому числі лауреатів Нобелівської премії, що одночасно свідчить і про їх актуальність, і про їх незавершеність. Значні здобутки у розвиток теорії оподаткування внесли вітчизняні вчені: Андрущенко В.Л., Василик О.Д., Льовочкін С.В., Опарін В.М., П’ятаченко Г.О., Соколовська А.М., Суторміна В.Н., Федосов В.М. Фундаментальні проблеми теорії та методології страхування детально розглядалися у працях вітчизняних (Базилевича В.Д., Барановського О.І., Воблого К.Г., Заруби О.Д., Клапківа М.С., Лутака М.Д., Осадця С.С., Фурмана В.М., Шумелди Я.) та зарубіжних (Єфімова С.Л., Журавльова Ю.Н., Зернова А.А., Зубця А.Н., Коломіна Є.В., Коньшина В.К., Манеса А.,
Орланюк - Малицької Л.А, Райхера В.К., Рейтмана Л.І., Серебровського В.І., Шахова С.Л., Юлдашева Р.Т.) дослідників.

Проте, ряд питань податкового регулювання ринку страхових послуг залишаються дискусійними, недостатньо вивченими вітчизняними фахівцями, недоведеними до рівня практичного використання, тому теоретичні засади і практика оподаткування суб’єктів страхової сфери потребують подальших досліджень та наукових розробок, адекватних сучасному рівню знань і результатам найновітніших наукових досягнень.

Це стосується, зокрема, чіткого визначення впливу особливостей страхової діяльності на форми оподаткування як страховиків, так і страхувальників, впровадження сучасних способів і методів податкового регулювання, які б гармонізували інтереси держави та суб’єктів страхової сфери. Отже, практична значущість та недостатня теоретична розробленість проблем, пов’язаних з удосконаленням податкового регулювання ринку страхових послуг, визначили вибір теми дослідження та її актуальність.

Метою роботи є аналіз і узагальнення наукового й практичного досвіду у сфері оподаткування суб’єктів ринку страхових послуг та розробка на цій основі рекомендацій з удосконалення засад податкового регулювання, які б відповідали стратегічним напрямкам еволюції податкової системи України та ґрунтувались на специфічних особливостях страхування. Реалізація поставленої мети зумовила необхідність вирішення таких науково-практичних завдань:

- з’ясувати теоретичні й практичні засади податкового регулювання ринку страхових послуг в Україні;

-  узагальнити практику застосування альтернативного податку на страхові внески й його особливої ставки та визначити їх позитивні сторони й недоліки;

-  розкрити особливості ринку страхових послуг як об’єкта оподаткування;

-  виявити особливості формування прибутку від страхових операцій у розрізі доходів та витрат страховиків з урахуванням специфіки страхового технологічного циклу (інверсії та випадкового характеру);

-  оцінити ефективність страхового захисту в країні;

-  визначити концептуальні засади удосконалення оподаткування прибутку страхових компаній;

-  визначити основні напрямки удосконалення оподаткування страхових сум та страхового відшкодування, що виплачується страхувальникам;

-  надати загальну характеристику та оцінку страхової діяльності НАСКА «ОРАНТА»;

- проаналізувати фінансово-господарський стан НАСКА «ОРАНТА»;

-  оцінити рівень податкового навантаження НАСКА «ОРАНТА» та його вплив на прийняття фінансово-господарських рішень;

- запропонувати шляхи удосконалення податкового регулювання страхової діяльності.

Об’єктом дослідження є система оподаткування суб’єктів ринку страхових послуг як особливої соціально-економічної структури, де формуються попит і пропозиція на страхові продукти.

Предметом дослідження є теоретичні і практичні засади податкового регулювання ринку страхових послуг.

Для дослідження стану і тенденцій розвитку ринку страхових послуг та динаміки системи його оподаткування використовувались економіко-статистичні методи збору та обробки інформації: вибіркових досліджень, угрупувань; економіко-математичні методи: метод експертних оцінок, економіко-математичне моделювання, кореляційно-регресійний аналіз. Для висунення емпіричних гіпотез та їх верифікації, формулювання наукових положень використовувались методи наукової абстракції, індукції та дедукції, аналізу й синтезу, інші методи пізнання наукових явищ, об’єктів та процесів.

Теоретичною основою роботи є фундаментальні наукові концепції та теоретичні розробки у галузі макроекономіки й мікроекономіки, оподаткування та страхування. Інформаційну базу дослідження склали законодавчі і нормативно-правові акти з питань оподаткування та регулювання ринку страхових послуг в Україні, Податковий Кодекс, Основи світового Податкового кодексу, статистичні матеріали та спеціальні монографічні видання й статті вітчизняних та зарубіжних учених.

Висновки

 

На основі проведеного дослідження теоретичних питань і практичних аспектів системи оподаткування страхової діяльності в світовій та національній практиці можна зробити наступні висновки.

У сучасних вітчизняних та зарубіжних наукових дослідженнях відсутня одностайність щодо визначення понять страхування, страхової діяльності та страхового ринку. На основі проведеного аналізу підходів до визначення поняття страхового ринку нами було визначено, що під страховим ринком розуміють - сукупність фінансових відносин між страховиками, страхувальниками, посередниками між ними, третіми особами та державою, що пов’язані із попитом, пропозицією та рівноважною ціною на страховий захист і перестрахування.

На основі аналізу особливостей сутностей страхування, визначено, що державний нагляд відграє найважливішу роль у розвитку страхового ринку України. Одним із напрямків державного нагляду страхового ринку є його податкове регулювання. Податкове регулювання страхового ринку - це цілеспрямовані дії держави, з одного боку, для підтримки і стимулювання розвитку страхового ринку, а з іншого - на стримування і пом’якшення небажаних негативних наслідків діяльності, що здійснюється суб’єктами страхового ринку.

З прийняттям Податкового Кодексу України зазнало змін оподаткування страхових організацій. Було впроваджено нову ставку оподаткування податку на прибуток страховика, змінився об’єкт оподаткування.

Ідеальний спосіб оподаткування страхового бізнесу полягає у стягненні податку безпосередньо з корпоративного прибутку страхової компанії. Така система ставила би страховий бізнес у рівні умови з іншими підприємницькими структурами і не створювала б економічних стимулів до податкового планування. Пряме оподаткування страхових прибутків покликане максимально точно зіставити валові доходи та витрати компанії з метою коректного підрахунку чистого прибутку. Попри те, що пряме оподаткування таких прибутків потребує надзвичайно кропіткої роботи з розробки адекватних податкових норм, воно все ж таки є можливим і його застосовують у багатьох країнах.

Специфіка оподаткування страхових компаній в західних країнах стосується також наявності непрямого оподаткування, а саме - стягнення спеціального податку за договорами страхування. Поряд із класичним визначенням «податок на страхові премії», простежується широка варіація назв у контексті відмінностей національних законодавств: «страховий податок», «страхове мито», «податок на поліси», «податок на доходи від страхової діяльності». Зазначений інструмент являє собою відокремлений непрямий податок, який існує в податкових системах зарубіжних країн поряд із прибутковим податком та податком на доходи від капіталу.

У другому розділі охарактеризовано НАСКА «Оранта» та оцінено її страхову діяльність. Страхова компанія здійснює всі види страхування, має досить широкий портфель страхових послуг, головне місце у якому посідають обов’язкові види страхування.

У 2011 р. НАСКА «Оранта» отримала збитковий прибуток, а у 2012 р. - низький прибуток у розмірі 600 тис.

За підсумками 2012 р. обсяг страхових премій зменшився порівняно з 2011 р. на 11,1% та сягнув 566,1 млн.грн. (у 2011 р. - 637,1 млн.грн.).

Показники майнового стану (коефіцієнт зносу основних засобів, коефіцієнт оновлення, коефіцієнт вибуття) мають позитивний характер, крім коефіцієнта вибуття.

НАСКА «Оранта» вважається фінансово стійкою, більша частина майна сформована з позикових коштів, має високий рівень забезпеченості ресурсами для проведення політики страхової компанії.

Аналіз показав, що у 2012 р. страхова компанія втрачає свої позиції.

Коефіцієнти ліквідності НАСКА «Оранта» свідчать про сприятливий стан ліквідності страхової компанії.

Аналіз динаміки коефіцієнтів ділової активності показав, що всі відносні показники зменшуються в періоді або демонструють стале значення. Це означає, що НАСКА «Оранта» знижує свою ділову активність. Також за період 2011 - 2012 р. зросли строки погашення кредиторської та дебіторської заборгованості. Така тенденція є досить небезпечною для страхової компанії, оскільки зменшуються розміри вхідних грошових потоків, що в свою чергу зменшує прибутки і не дозволяє розширювати свою діяльність, відповідати за своїми зобов’язаннями вчасно.

Всі показники рентабельності НАСКА «Оранта» у 2012 р. є нижчими за 0 або рівні 0. Отже, страхова компанія у 2012 р. була нерентабельною.

В цілому можна стверджувати, що фінансовий стан НАСКА «Оранта» критичний.

Аналіз податкового навантаження НАСКА «Оранта» у 2011-2012 р. показав, що вцілому податкове навантаження за досліджуваний період є незначним.

Лише у 2011 році податковий тиск за групою В був досить високий. Отже, у 2011 р. податкове навантаження залежало від чистого прибутку. Досить висока різниця між доходом від реалізації та чистим прибутком в цьому році.

Результати дослідження свідчать, що податкове навантаження коливалось за весь період, але в середньому знаходиться на допустимому рівні. Податковий тиск у 2011 році склав 1,20%, у 2012 році - 0%. Останнє значення пояснюється збитками від всіх видів діяльності.

Отже, досліджувана страхова компанія НАСКА «Оранта», незважаючи на належний рівень доходів, задовільний фінансовий стан, має помірний рівень податкового тиску за рахунок низького прибутку і навіть наявності збитків протягом аналізованого періоду.

У зв’язку з цим нами були розглянуті різноманітні підходи до стимулювання страхової компанії.

Із урахуванням сучасного стану страхового ринку України і дослідження світового досвіду ми пропонуємо наступні рекомендації щодо удосконалення податкового регулювання діяльності страховиків:

- диференціювати ставки на прибуток від страхової діяльності за видами страхування і в залежності від їх соціального і економічного значення;

-  диференціювати податкову ставку податку на прибуток за кожним видом діяльності страховика.

Таким чином, мною були запропоновані наступні ставки податку на прибуток за основними видами діяльності НАСКА «Оранта»:

- прибуток від основної операційної діяльності - 15%;

-  прибуток від іншої операційної діяльності - 16%;

-  прибуток від фінансової діяльності - 17%;

-  прибуток від інвестиційної діяльності - 18%.

Таким чином, нами були запропоновані наступні ставки податку на прибуток від різних видів діяльності:

- автострахування (КАСКО, ОСЦВП) - 2,95%;

-  страхування майна - 2,95%;

-  медичне страхування - 2,70%;

-  страхування вантажів та багажу - 2,95%;

-  страхування відповідальності - 2,75%;

-  страхування від нещасних випадків - 3,00%;

-  страхування вогневих ризиків - 2,85%;

-  свіаційне страхування - 3,00%;

-  інші види страхування - 2,90%.

Таким чином, середньозважена ставка податку на прибуток страховика становитиме 2,90%. Отже, при зниженні ставки податку знизиться податкове навантаження на страховиків, що призведе до збільшення рентабельності страхових компаній, їх конкурентоспроможності, розвитку страхового ринку та досягнення соціального ефекту.

Таким чином, у результаті нашого дослідження запропоновано підхід для визначення впливу оподаткування страховиків на фінансовий стан страхових компаній і на розвиток страхового ринку в цілому та наведені пропозиції щодо оптимізації оподаткування страховиків шляхом диференціації ставок податку на прибуток за видами страхової діяльності та видами діяльності НАСКА «Оранта».

Отже, поставлені завдання дипломної роботи виконані, розроблені теоретичні і практичні основи оподаткування суб’єктів страхового ринку на прикладі страхової компанії НАСКА «Оранта».

 

Список використаних джерел

1. Кримінальний кодекс України [Електронний ресурс]. - Режим доступу: www.zakon.rada.gov.ua. - 14.05.2012. - Назва з екрану.

.   Податковий Кодекс України №2755-VІ від 02.12.2010 року зі змінами і доповненнями // Голос України. - 04.03.2012. - №229 (№229-230).

.   Закон України про страхування: Закон від 07.03.1996 №85/96-ВР [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon.rada. gov.ua/ go/ 85/96 - вр - 23.03.2012. - Назва з екрану.

.   Про Порядок проведення атестації робочих місць за умовами праці [Електронний ресурс]: Постанова Кабінету Міністрів України / Портал ВРУ. - Режим доступу: zakon.rada.gov.ua. - 20.04.2012. - Назва з екрану.

.   Андрущенко В.Л. Податкові системи зарубіжних країн [Текст] / В.Л. Андрущенко - К.: Комп’ютер прес, 2004. - 300 с.

.   Бабенко В. Канали розподілу страхових послуг у промислово розвинутих країнах [Текст] / В. Бабенко // Економіка України. - 2006. - №7. - С. 82-87.

.   Базилевич В.Д. Нова парадигма страхування в умовах глобалізації [Текст] / В.Д. Базилевич // Вісник Київського національного університету ім. Т. Шевченка: зб. наук. пр., Київ, 2006. - С. 186-195.

.   Базилевич В.Д. Страхова справа. [Текст]: навчальний посібник / В.Д. Базилевич, К.С. Базилевич. - К.: Знання, 2005. - 352 с. - ISBN 966-4556-35-2.

.   Бех Г.В. Правовое регулирование косвенных налогов в Украине [Текст] / Г.В. Бех. - Харьков: Легас, 2003. - 128 c. - ISBN: 966-8202-05-8.

.   Ван Хорн Дж.К. Основы управления финансами [Текст] / Хорн Дж.К. Ван. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 800 с. - (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту). - ISBN 5-279-01844-9.

.   Васильева Л.С. Фінансовий аналіз [Текст]: навчальний підручник / Л.С. Васильева, М.В. Петровська. - М.: КНОРУС, 2008. - 816 с. - ISBN 978-5-85971-995-2.

.   Вовчак О.Д. Страхування [Текст] навч. посібник. - 2-ге вид. випр. і доп./ О.Д. Вовчак - Л.: Вид-во «Новий Світ-2000», 2005. - 480 с.

.   Гаманкова О.О. Сутність прибутку страхової організації та його економічна природа / О.О. Гаманкова // Вчені записки / Зб. Наук. Праць. - К.: КНЕУ. - 2007. - Вип. 9. - С. 105-111.

.   Гвозденко А.А. Основы страхования [Текст]: монографія / А.А. Гвозденко - М.: «Финансы и статистика», 1998. - 304 с. - ISBN 966-4756-05-4.

.   Гнатуш О.В. Системний підхід щодо оподаткування діяльності вітчизняних страховиків податком на прибуток [Текст] / О.В. Гнатуш // Економіка України. - 2006. - №7. - С. 82-87.

.   Гольцберг М. Мировой финансовый кризис и его влияние на отечественную экономику [Текст] / М. Гольцберг, Л. Хасанбек // Чистая прибыль. - 2008. - №37. - С. 25-28.

.   Гомелля В.Б. Основы страхового дела [Текст]: учебн. пособие / В.Б. Гомелля. - М.: Изд-во «СОМИН-ТЕК», 1998. - 383 с. - ISBN 966-4326-92-4.

.   Дернберг Р.Л. Международное налогообложение [Текст] / Р.Л. Дернберг. - М.: ЮНИТИ, 1997. - 375 с. - ISBN 58-5171-021-7.

.   Дєєва Н.М. Оподаткування в Україні: Навчальний посібник [Текст] / Н.М. Дєєва - К.: Центр учбової літератури, 2009. - 544 с.

.   Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения [Текст] / С.М. Джаарбеков. - 2-е изд. - М.: МЦФЭР, 2004. - 672 с. - ISBN 5-7709-0267-1.

.   Елейко Т. Влияние нового Налогового кодекса на инвестиционную политику страховщиков в 2011 г. [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://forinsurer.com/public/11/07/27/4372. - 25.01.2011. - Назва з екрану.

.   Єлісєв А.В. Податкове планування. Мінімізація оподаткування законними способами [Текст] / А.В. Єлісєв, М.П. Підлужний. - Л.: Ліга - Прес, 2003. - 274 с.

.   Єрiс Л. Податкове планування як засіб збільшення фінансових ресурсів підприємств [Текст] // Актуальні проблеми економіки. - 2004. - №2. - С. 76-87.

.   Жежера М. Визначення міри податкового тягаря і його впливу на фінансовий стан підприємства [Текст] / М. Жежера // Економіка. Фінанси. Право. - 1999. - №9. - С. 42 - 45. - ISBN 966-7299-19-4.

.   Завада О. Нова система оподаткування страхових компаній повністю розв’яже ДПАУ руки. [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://forinsurer.com/public/10/12/01/4237. - 09.03.2012. - Назва з екрану.

.   Загородній А.Г. Податкове планування в системі фінансового менеджменту підприємства [Текст] / А.Г. Загородній, А.В. Єлісєєв // Фінанси України. - 2001. - №8. - С. 23-27.

.   Захарін А.В. Удосконалення податкового регулювання інвестиційної та інноваційної діяльності [Текст] / А.В. Захарін // Проблеми науки. - 2005. - №4. - с. 46-50.

.   Ивашкин Е.И. Социология отсутствия страхового интереса [Текст] / Е.И. Ивашкин // Финансы. - 1999. - №12. - С. 37-42.

.   Іванов Ю. Податкове планування в системі менеджменту [Текст] / Ю. Іванов // Бухгалтерія. - 2005. - Вип. 9. - C. 14-15.

.   Іванов Ю. Суть, принципи та методи податкового планування [Текст] / Ю. Іванов // Збірник систематизованого законодавства. - 2005. - №9. - С. 7-13.

.   Іванов Ю.Б. Податковий менеджмент [Текст] / Ю.Б. Іванов - К.: Знання, 2008. ─ 526 с. ─ ISBN 978-966-346-501-2.

.   Каламбет С.В. Удосконалення механізму оподаткування прибутку з метою ефективного регулювання інвестиційної діяльності підприємств в Україні [Текст] / С.В. Каламбет // Вісник податкової служби. - 2001. - №8. - С. 27-29. - ISBN 5-8045-015-5.

.   Карпова В.В. Методика налогового планирования на предприятии [Текст] / В.В. Крапова // Бізнес-Информ. − 2005. − №1-2. − С. 83-88.

.   Кизилова Л.О. Особливості визначення податкового навантаження підприємств [Текст] / Л.О. Кизилова // Наук.-техн. збірник харківської національної академії міського господарства. - 2008. - №83. - С. 23-26.

.   Кисельова О.М. Модель оподаткування страхової діяльності: тенденції та механізми: [Текст]: монографія / О.М. Кисельова - К.: Вид. дім «Корпорація», 2006. - 375 с. - ISBN 966-3459-34-5.

.   Кізима А.Я. Податкове планування у системі податкового менеджменту [Текст] / А.Я. Кізима // Фінанси України. - 2003. - №2. - С. 15-20.

.   Кірейцев Г.Г. Фінансовий менеджмент [Текст]: навчальний посібник / Г.Г. Кірейцев. - Київ: «Центр навчальної літератури», 2004. - 531 с. - ISBN 966-8253-96-5.

.   Корнус В. Оцінка податкового навантаження на рівні підприємства [Текст]/ В. Корнус, В. Квасов, О. Пономарьов // Економіст. - 2007. - №10. - С. 47-49.

.   Котіна Г. Індикатори фіскальної ефективності оподаткування як елемент прогнозування. [Текст] / Г. Котіна // Науково-інформаційний вісник. - 2010. - №4. - 50-56.

.   Краснова И. Разработка страхового рынка [Текст] / И. Краснова // Страховое ревю. - 1998. - №2. - С. 20-26.

.   Кривицька О.Р. Планування прибутку підприємства при визначенні стратегії його розвитку [Текст] / О.Р. Кривицька // Фінанси України. - 2005. - №3. - C. 138 - 147.

.   Крисоватий А. І. Податковий менеджмент: навч. посіб. [Текст] / А. І. Крисоватий, А.Я. Кізима. - Тернопіль: Карт-бланш, 2004. - 304 с. - ISBN 588-9365-127-2.

.   Литвиненко Я.В. Податкова політика: навчальний посібник [Текст] / Я.В. Литвиненко. - К.: МАУП, 2003. - 224 с. - ISBN 58-3429-245-6.

.   Оводков Д.А. Финансовая стратегия предприятия и механизм ее разработки: дисс. … канд. экон. наук: 08.00.10 / Д.А. Оводков. - Воронеж, 2008. - 175 с.

.   Огляд ринків фінансових послуг та підсумки діяльності небанківських фінансових установ за 2010 р. [Електронний ресурс] / Держфінпослуг // Офіційний сайт. - Режим доступу: http://www.dfp.gov.ua/734.html. - 14.05.2012. - Назва з екрану.

.   Пантюхина С.А. Факты и проблемы гармонизации налоговых систем [Електронний ресурс] / С.А. Пантюхина, И.Ф. Искакова. - Режим доступа: http://law.edu.ru/doc/document.asp. - 01.01.2010. - Назва з екрану.

.   Паранчук С.В. Податковий менеджмент [Текст] / С.В. Паранчук - Львів: Видавництво Львівської політехніки, 2009. - 288 с. - ISBN 966-553-829-5.

.   Пастухов Б.И. Совершенствование налогообложения долгосрочного страхования жизни в Российской Федерации: дисс. … канд. эк. наук. [Електронний ресурс] / Б.И. Пастухов. - Режим доступу: http://diss.rsl.ru. - 10.04.2012. - Назва з екрану.

.   Поддерьогін А.М. Фінанси підприємств [Текст] підручник / А.М. Поддєрьогін, М.Д. Білик, Л.Д. Буряк та ін.; Кер. кол. авт і наук. ред. проф. А.М. Поддєрьогін. - 5-те вид., перероб. та доп. - К.: КНЕУ, 2008. - 546 с.

.   Ромашова Я.В. Корпоративний податковий менеджмент як важіль економічного розвитку [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc Gum/Bi/2009 11 2/77-78.pdf. - 20.04.2012. - Назва з екрану.

.   Ротова Т.А. Страхування [Текст] навч. посібник./ Т.А. Ротова, Л.С. Руденко - К.: КНТЕУ, 2001. - 400 с.

.   Синникова Ю.М. Налоговое регулирование страхового рынка: дисс. … канд. эк. наук. [Електронний ресурс] / Ю.М. Синникова. - Режим доступу: http://diss.rsl.ru. - 01.04.2012. - Назва з екрану.

.   Стоєв В.Л. Оптимізація оподаткування та поліпшення фінансово-економічного стану підприємств [Текст] /В.Л. Стоєв // Держава і регіони. - 2006. - №3. - С. 301. - ISBN 58-9329-067-2.

.   Стратегія розвитку страхового ринку України на 2011-2020 рр. [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://ufu.org.ua/ files/ strateg/ UFU_strategiya_rozvitku_strahrinku_2011-2020.pdf. - 14.05.2012. - 20.05.2012. - Назва з екрану.

.   Супруненко С.А. Вдосконалення податкового планування в інтересах держави та підприємства [Текст] / С.А. Супруненко // Теоретичні та практичні аспекти економіки та інтелектуальної власності. - 2009. - №8. - С. 349-352.

.   Філонюк О.Ф. Залучення іноземних інвестицій на страховий ринок України [Текст] / О.Ф. Філонюк // Вісник ХНУ імені В.Н. Каразіна. - 2007. - №7/79. - С. 96-100.

.   Худиев Н.Н. Совершенствование механизма налогообложения в страховых организациях [Текст]/ Н.Н. Худиев // Финансы. - 2005. - №5. - С. 64-66.

.   Чудинов С.А. Мировой опыт регулирования налогообложения в страховой деятельности: дисс. … канд. эк. наук. [Електронний ресурс] / С.А. Чудинов. - Режим доступу: http://diss.rsl.ru. - 01.04.2012. - Назва з екрану.

.   Шахов В.В. Страхование [Текст] учебник / В.В. Шахов. - М.: Страховой полис ЮНИТИ, 1997. - 311 с. - ISBN 966-7436-20-3.

.   Шихов, А.К. Страхование [Текст]: учебн. пособие. / А.К. Шихов. - М.: ЮНИТИ ДАНА, 2000. - 431 с. - ISBN 966-3459-34-5.

.   Школьник І. О. Фінансовий менеджмент [Текст]: навчальний посібник / І. О. Школьник, І. М. Боярко, Б. І. Сюркало; за ред. І. О. Школьник. - Суми: Університетська книга, 2009. - 301, [3] c. - 9.

.   Шмойлова Р.А. Теория страхования [Текст]: монографія / Р.А. Шмойлова - М.: «Финансы и статистика», 2005. - 702 с.

.   Coates K., Swirski, C., Evenett, H. Solvency II. What insurance companies need to know about the new regulatory regime. / Clifford Chance. - [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://www.cliffordchance.com/ publicationviews/publications/. - 15.03.2012. - Назва з екрану.

.   Council Directive 90/434/EEC of 23 July 1990 on the common system of taxation applicable to mergers, divisions, transfers of assets and exchanges of shares concerning companies of different Member States. [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://eur-lex.europa.eu. - 15.03.2012. - Назва з екрану.

.   Council Directive 90/435/EEC of 23 July 1990 on the common system of taxation applicable in the case of parent companies and subsidiaries of different Member States. [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://eur-lex.europa.eu. - 15.03.2012. - Назва з екрану.

.   Council Directive 91/674/EEC of 19 December 1991 on the annual accounts and consolidated accounts of insurance undertakings. [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://eur-lex.europa.eu. - 15.03.2012. - Назва з екрану.

.   Future rules (Solvency II/Omnibus II) / European Commission. - [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://ec.europa.eu/ internal_market/ insurance/ solvency. - 15.03.2012. - Назва з екрану.

.   Indirect Taxation on Insurance Contracts in Europe. 2012 / Insurance Europe. [Електронний ресурс] - Режим доступу: http:// www.insuranceeurope.eu. - 15.03.2012. - Назва з екрану.

.   Офіційний сайт Верховної Ради України [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.rada.gov.ua/

70. Офіційний сайт Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.dfp.gov.ua/

71. Офіційний сайт Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.ssmsc.gov.ua/

Вступ

страховий податковий ринок

В історії людства закономірно повторюються різноманітні катаклізми як природного, так і техногенного характеру, що уповільнюють темпи економічного зростання, знижують якість життя та добробут економічних агентів, тому важливою передумовою прискорення суспільного розвитку кожної країни стає створення дієвої системи страхового захисту.

Економічні реформи в Україні перенесли центр ваги управління ризиками на страхові компанії та призвели до їх виокремлення як самостійних суб’єктів господарювання, що працюють на комерційних засадах. Активна роль держави у функціонуванні ринку страхових послуг проявляється у створенні законодавчої бази як основного інструменту реалізації її страхових і бюджетних інтересів. Але, систематичні зміни податкового законодавства засвідчують, що єдині стратегічні підходи до оподаткування учасників страхового сектора досі не вироблені. Це негативно впливає не лише на його підготовку до функціонування в умовах швидкого економічного зростання, а через тісний взаємозв’язок з усіма галузями економічної діяльності і на прозорість податкової системи країни. Тому дослідження засад податкового регулювання ринку страхових послуг є надто актуальними. Крім того, від раціональності оподаткування вітчизняних страхових компаній безпосередньо залежить їх конкурентоздатність та позиція у світовій фінансовій архітектурі, що загострює проблему гармонізації та уніфікації податкової системи України з розвиненими фіскальними системами, у яких, до речі, й досі точаться дискусії навколо проблем оптимізації оподаткування страховиків.

Проблеми оптимізації оподаткування були предметом дослідження багатьох видатних вчених зі світовим іменем, у тому числі лауреатів Нобелівської премії, що одночасно свідчить і про їх актуальність, і про їх незавершеність. Значні здобутки у розвиток теорії оподаткування внесли вітчизняні вчені: Андрущенко В.Л., Василик О.Д., Льовочкін С.В., Опарін В.М., П’ятаченко Г.О., Соколовська А.М., Суторміна В.Н., Федосов В.М. Фундаментальні проблеми теорії та методології страхування детально розглядалися у працях вітчизняних (Базилевича В.Д., Барановського О.І., Воблого К.Г., Заруби О.Д., Клапківа М.С., Лутака М.Д., Осадця С.С., Фурмана В.М., Шумелди Я.) та зарубіжних (Єфімова С.Л., Журавльова Ю.Н., Зернова А.А., Зубця А.Н., Коломіна Є.В., Коньшина В.К., Манеса А.,
Орланюк - Малицької Л.А, Райхера В.К., Рейтмана Л.І., Серебровського В.І., Шахова С.Л., Юлдашева Р.Т.) дослідників.

Проте, ряд питань податкового регулювання ринку страхових послуг залишаються дискусійними, недостатньо вивченими вітчизняними фахівцями, недоведеними до рівня практичного використання, тому теоретичні засади і практика оподаткування суб’єктів страхової сфери потребують подальших досліджень та наукових розробок, адекватних сучасному рівню знань і результатам найновітніших наукових досягнень.

Це стосується, зокрема, чіткого визначення впливу особливостей страхової діяльності на форми оподаткування як страховиків, так і страхувальників, впровадження сучасних способів і методів податкового регулювання, які б гармонізували інтереси держави та суб’єктів страхової сфери. Отже, практична значущість та недостатня теоретична розробленість проблем, пов’язаних з удосконаленням податкового регулювання ринку страхових послуг, визначили вибір теми дослідження та її актуальність.

Метою роботи є аналіз і узагальнення наукового й практичного досвіду у сфері оподаткування суб’єктів ринку страхових послуг та розробка на цій основі рекомендацій з удосконалення засад податкового регулювання, які б відповідали стратегічним напрямкам еволюції податкової системи України та ґрунтувались на специфічних особливостях страхування. Реалізація поставленої мети зумовила необхідність вирішення таких науково-практичних завдань:

- з’ясувати теоретичні й практичні засади податкового регулювання ринку страхових послуг в Україні;

-  узагальнити практику застосування альтернативного податку на страхові внески й його особливої ставки та визначити їх позитивні сторони й недоліки;

-  розкрити особливості ринку страхових послуг як об’єкта оподаткування;

-  виявити особливості формування прибутку від страхових операцій у розрізі доходів та витрат страховиків з урахуванням специфіки страхового технологічного циклу (інверсії та випадкового характеру);

-  оцінити ефективність страхового захисту в країні;

-  визначити концептуальні засади удосконалення оподаткування прибутку страхових компаній;

-  визначити основні напрямки удосконалення оподаткування страхових сум та страхового відшкодування, що виплачується страхувальникам;

-  надати загальну характеристику та оцінку страхової діяльності НАСКА «ОРАНТА»;

- проаналізувати фінансово-господарський стан НАСКА «ОРАНТА»;

-  оцінити рівень податкового навантаження НАСКА «ОРАНТА» та його вплив на прийняття фінансово-господарських рішень;

- запропонувати шляхи удосконалення податкового регулювання страхової діяльності.

Об’єктом дослідження є система оподаткування суб’єктів ринку страхових послуг як особливої соціально-економічної структури, де формуються попит і пропозиція на страхові продукти.

Предметом дослідження є теоретичні і практичні засади податкового регулювання ринку страхових послуг.

Для дослідження стану і тенденцій розвитку ринку страхових послуг та динаміки системи його оподаткування використовувались економіко-статистичні методи збору та обробки інформації: вибіркових досліджень, угрупувань; економіко-математичні методи: метод експертних оцінок, економіко-математичне моделювання, кореляційно-регресійний аналіз. Для висунення емпіричних гіпотез та їх верифікації, формулювання наукових положень використовувались методи наукової абстракції, індукції та дедукції, аналізу й синтезу, інші методи пізнання наукових явищ, об’єктів та процесів.

Теоретичною основою роботи є фундаментальні наукові концепції та теоретичні розробки у галузі макроекономіки й мікроекономіки, оподаткування та страхування. Інформаційну базу дослідження склали законодавчі і нормативно-правові акти з питань оподаткування та регулювання ринку страхових послуг в Україні, Податковий Кодекс, Основи світового Податкового кодексу, статистичні матеріали та спеціальні монографічні видання й статті вітчизняних та зарубіжних учених.

Теоретичні основи оподаткування страхових компаній