Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога п. 2. Статья 224 НК РФ. Российские организации, предприниматели, постоянные представительства иностранных организаций именуются далее налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Он исчисляется нарастающим итогом с начала периода по итогам каждого месяца со всех доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 процентов. 

Налоговая ставка в размере 35 процентов устанавливается в отношении следующих доходов:

выигрышей, выплачиваемых организатором лотерей;

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх, указанных в п. 28 статьи 217 НК РФ.

страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров,указанных в пункте 2 стати 213 настоящего Кодекса;

процентных доходов по вкладам;

суммы экономии на процентах при получении налогоплатель-щиками заемных средств.

Налоговая ставка в размере 30 процентов устанавливается в отношении следующих доходов:

дивидендов;

доходов получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы п. 1 ст. 244 НК РФ.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых к соответствующему налоговому периоду (26).

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, вотношении которыхприменяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Суммы исчисленного и удержанного налога перечисляются не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления доходов со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

С 1 января 2001 года агенты перечисляют в бюджет налог, удержанный по итогам месяца, если его сумма превышает 100 рублей. Если эта сумма меньше 100 рублей, она будет добавляться к налогу в следующем месяце. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Излишне удержанные сумы налога подлежат возврату налоговым агентом по предоставлении налогоплательщиком соответствующего заявления. Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются с физических лиц до полного погашения задолженности по налогу статья 45 НК РФ. Суммы налога не взысканные в результате уклонения налогоплательщика отналогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога (6).

Согласно ст. 230 НК РФ учет доходов, выплаченных физическим лицам в налоговом периоде, налоговые агенты обязаны вести учет по форме, которая установлена Министерством РФ по налогам и сборам. В связи с этим налоговые агенты обязаны вести учет доходов физических лиц, подлежащих налогообложению в соответствии с главой 23 НК РФ, по форме №1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (Приложение 2).

Эта карточка является первичным документом налогового учета. Ее обязаны составлять налоговые агенты - российские организации, представительство иностранных организаций, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, являющиеся источником дохода физических лиц.

Ведение карточки осуществляется ежемесячно с учетом особенностей исчисления сумм налога, предусмотренных для различных видов доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, 30% или 35%, исходя из начисленного налогоплательщику дохода.

Сведения о доходах физических лиц, полученных в 2001 г., должны представляться в налоговые органы и выдаваться физическим лицам-налогоплательщикам по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 2001 г.» (Приложение 3).

По этой же форме налоговые агенты сообщают в налоговые органы по месту своего учета о невозможности удержания налога у налогоплательщика и сумме образовавшейся задолженности по налогу с доходов.

Форма № 2 НДФЛ используется в трех случаях:

при подаче в налоговые органы сведений о доходах физических лиц за отчетный налоговый период;

при подаче физическим лицам по их заявлениям справок о доходах;

при сообщении в налоговые органы сведений о невозможности удержания налога и о сумме задолженности налогоплательщика (28).