Налогоплательщики и объект обложения налогом на доходы физических лиц

Прядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц существенно отличается от порядка исчисления и уплаты взимавшегося до 2001года подоходного налога с физических лиц. Но также как и подоходный налог с физических лиц, налог на доходы физических лиц – является основным налогом, который платят физические лица.

Состав налогоплательщиков определен статьей 207 НК РФ. Уплачивать налог на доходы физических лиц должны:

физические лица – налоговые резиденты РФ;

физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников на территории России.

Согласно первой части НК РФ (статья11)налоговыми резидентами являются физические лица, фактически находящиеся на территории России не менее 183 дней в календарном году.

Согласно статье 209 НК РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный:

от источников в России и за ее пределами - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

от источников в России – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ;

В статье 208 НК РФ содержатся два перечня доходов:

в пункте 1 – доходы, полученные от источников в Российской Федерации, например:

1. Дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также дивиденды и проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

2. Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

3. Доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских и иных смежных прав;

4. Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

5. Доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося в Российской федерации;

в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организации;

прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

и другие доходы;

6. Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу в РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации - налогового резидента РФ, местом нахождения которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.

в пункте 2 – доходы, полученные от источников за пределами территории Российской Федерации, к которым, в частности относятся:

1. Дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации в связи с осуществлением деятельности этой иностранной организации;

2. Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации;

3. Доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

4. Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

5. Доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

прав требования к иностранной организации;

иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

6. Пенсии, пособия, стипендии и иные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств.

Если положения настоящего Кодекса не позволяют отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в РФ, либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов РФ.

Статьей 217 НК РФ установлен перечень выплат, которые не облагаются налогом на доходы физических лиц.

С 1 января 2001 года не облагается налогом компенсация фактически произведенных и документально подтвержденных командировочных расходов работника на проезд в такси в аэропорт или на вокзал.

От налога освобождены суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в российские санаторно - курортные и оздоровитель-ные учреждения, выплачиваемые работодателями своим работникам и (или) членам их семей за счет чистой прибыли и средств Фонда социального страхования РФ.

Не облагается налогом материальная помощь, оказываемая физическим лицам, в случае:

стихийного бедствия или другого чрезвычайного обстоятельства;

совершенного на территории РФ террористического акта.

Кроме того, статья 217 НК РФ устанавливает, что не облагается налогом материальная помощь, выплаченная малоимущим и социально незащищенным категориям граждан за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми органами государственной власти.

Не облагается налогом на доходы физических лиц материальная помощь в размере, не превышающим 2000 рублей в год:

выплаченная работнику в связи с его выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

выплаченная работникам, членам их семей, а также в возмещение стоимости приобретенных ими медикаментов, назначенных лечащим врачом.

Не облагаются налогом призы и подарки, если полученный таким образом доход не превышает 2000 рублей в год. Так от налога освобождены:

подарки полученные от организаций или предпринимателей, и не подлежащие обложению налогом на наследование или дарение;

призы в денежной и натуральной формах, полученные на конкурсах и соревнованиях;

выигрыши и призы, полученные в играх, конкурсах и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров.

Проценты по банковским вкладам, не облагаемые налогом установлены в размере:

по рублевым вкладам в пределах сумм, рассчитанных исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Банка Росси;

по валютным вкладам по ставке 9 процентовгодовых (1).

СТРУКТУРА НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ

Налоговым вычетом называется сумма дохода, которая не облагается налогом на доходы физических лиц (ст.210 НК РФ). Глава 23 НК РФ подразделяет налоговые вычеты на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты.

Согласно статье 218 НК РФ, при определении размера налоговой базы облагающейся по ставке 13% процентов физическое лицо имеет право на получение одного из следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода. Эти вычеты предусматриваются в размере 3000 рублей, 500 рублей или 400 рублей.

В статье 218 НК РФ перечислены налогоплательщики, которые имеют право ежемесячно исключать из налоговой базы 3000 рублей.          

К этой категории в частности, относятся:

лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации катастрофы, а также лица, получившие в следствие этого инвалидность;

бывшие военнослужащие и военнообязанные, призванные на военные сборы и принимавшие участие в работах по объекту «Укрытие» в 1998-1990 годах;

лица, перенесшие лучевую болезнь, получившие инвалидность в результате ликвидации последствий аварии на производственном объединении «Маяк» в 1957году и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча с 1949 по 1956 год;

лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия и радиоактивных веществ, а также участвовавшие в ликвидации радиационных аварий на ядерных установках на военных объектах;

лица, участвовавшие в сборе ядерных зарядов до 31 декабря 1961года.

Кроме того, право на ежемесячный вычет в размере 3000 рублей получают налогоплательщики инвалиды Великой Отечественной войны, а также бывшие военнослужащие, ставшие инвалидами 1,2 и 3 групп из-за ранения, контузии или увечья, полученные при защите СССР, РФ или при исполнении других обязанностей военной службы.

На ежемесячный налоговый вычет в размере 500 рублей получают право:

Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

служащие вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны;

лица, оборонявшие города в период Великой Отечественной войны (если оборона засчитана в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях);

лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады с 8 сентября 1941года по 27 января 1944 года;

инвалиды с детства, а также инвалиды 1,2 групп;

родители и супруги военнослужащих, погибших в следствии ранения, контузии или увечья при защите СССР, РФ или исполнении иных обязанностей военной службы, либо погибших вследствие заболевания, полученного на фронте;

родители и супруги военнослужащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

граждане, участвовавшие в боевых действиях в Республике Афганистан и других странах, где велись боевые действия.

Согласно ст.218 НК РФ, остальные налогоплательщики имеют право на налоговый вычет равный 400 рублям. Эта сумма ежемесячно исключается из их совокупного дохода, пока он не превысит 22000 рублей с месяца, в котором налогооблагаемый доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет не применяется. Как и прежде, уменьшается на сумму стандартных вычетов налогооблагаемая база, если у налогоплательщика есть дети в возрасте до 18 лет. Размер ежемесячного вычета составит 300 рублей на ребенка. С месяца, в котором доход превысил 20000 рублей, этот налоговый вычет не применяется. Вдовы (вдовцы), одинокие родители, а также опекуны или попечители имеют право на этот вычет в двойном размере, он уменьшается вдвое с месяца, следующего за месяцем их вступления в брак (7).

С 1 января 2001 года не предоставляются вычеты на содержание прочих иждивенцев. Иждивенцами считаются лица, проживающие на средства физического лица и не имеющие самостоятельных источников дохода, как состоящие, так и не состоящие с ним в родстве. В частности, к числу иждивенцев относятся женщины, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком по достижения детьми определенного возраста и не имеющие других доходов, кроме ежемесячных пособий и компенсационных выплат. Налогоплательщики, которые имеют право на несколько налоговых вычетов, по прежнему смогут применять только один из них - максимальный. При этом вычет на содержание детей применяется независимо от других налоговых вычетов (1).

Стандартные налоговые вычеты предоставляет работодатель на основании письменного заявления налогового плательщика и документов, подтверждающих его право на вычеты.

Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены налогоплательщику только его работодателем.

В соответствии со статьей 15 КЗоТ работодателем может быть юридическое или физическое лицо, заключившее с работником трудовой договор (контракт).

Например. В январе 2001 года работник подал заявление в бухгалтерию организации с просьбой представить ему стандартные налоговые вычеты в сумме 400 руб., 500 руб., как Герою Российской Федерации и 300 руб. на содержание ребенка в возрасте 18 лет. Вместе с заявлением он представил документы, подтверждающие его право на эти вычеты. В 2001г. работник ежемесячно получал в организации заработную плату в размере 10000 руб.

Ввиду того, что сотрудник имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет (400 руб. и 500 руб.), ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов (500руб.). Вычет на детей предоставляется независимо от предоставления других налоговых вычетов.

Следовательно, сумма стандартных налоговых вычетов в январе 2001г. составила 800 руб. (500 руб. + 300 руб.).

В феврале 2001г. работнику также были представлены налоговые вычеты в сумме 800 руб. Начиная с марта 2001г. и до конца текущего года работнику полагается один вычет в сумме 500 руб., так как его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20000руб. При определении предельного размера дохода учитываются только те доходы, которые подлежат обложению по общей налоговой ставке 13 %.

Итак, в 2001 г. доход работника составил 120000 руб. (10000 руб. х 12 мес.). Общая сумма стандартных вычетов равна 6600 руб. (800 руб. х 2 мес. + 500 руб. х 10 мес.). 

Статьей 219 НК РФ предусмотрено право физического лица на уменьшение полученных в отчетном году доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, на суммы произведенных в этом, же периоде расходов на благотворительные цели, на лечение и на обучение (7).

Не облагаются налогом суммы доходов, которые налогоплательщик направил на благотворительные цели в виде финансовой помощи:

организациям науки, культуры и образования, а также здравоохранения и социального обеспечения;

физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержания спортивных команд.

Доходы физических лиц, направляемые на благотворительные цели, освобождаются от налогообложения, если они не превысили 25 процентов от совокупного дохода по итогам года.

Налогооблагаемый доход физического лица ежегодно может уменьшаться на суммы фактически произведенных им расходов на свое лечение, лечение родителей или детей в медицинских учреждениях России, а также на медикаменты, назначенные лечащим врачом или на обучение, а также и (или) на обучение своих детей, но не более 25000 рублей на одного человека.

Право на получение социальных налоговых вычетов предоставляется налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика при подачи им декларации. Совокупный доход уменьшается только на стоимость медицинских услуг и медикаментов, которые вошли в перечень, утвержденный Правительством РФ. Общая сумма такого вычета не может превышать 25000 рублей. Налогоплательщик не имеет на него право, если стоимость медицинских услуг и медикаментов уплатил работодатель. Разница между суммой причитающихся налогоплательщику социальных вычетов и суммой полученных в отчетном периоде доходов облагаемых по ставке 13 процентов, на следующий налоговый период не переносится (статья 210 НК РФ). Также не подлежит переносу на следующий период разница между расходами физического лица, произведенными им в отчетном периоде на благотворительные цели, лечение и обучение, и установленным размером общей суммы социального вычета.

Пример.

Работнику предприятия с 1 января 2001г. ежемесячно выплачивается заработная плата в размере 10000 руб. На основании заявления и представленных документов работник имеет право на налоговый вычет в сумме 400 руб. и в сумме 300 руб. на содержание студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Расходы работника на обучение ребенка составили 30000 руб. Кроме того, он оплатил счет за свое лечение в медицинском учреждении Российской Федерации на сумму 7000 руб.

Чтобы определить сумму налога, которую должен заплатить работник со своего дохода в налоговом периоде, необходимо сделать расчеты:

1. Доход работника в 2001г. составит 120000 руб.(10000 руб.х12мес.).

2. Стандартные налоговые вычеты – 1400 руб. (400 руб. х 2 мес.+300 руб. х 2 мес.). С марта работнику стандартные налоговые вычеты не предоставляются, так как его доход превысил 20000 руб.

3. Налогооблагаемый доход работника за 2001г, уменьшенный на налоговые вычеты, составит 118600 руб.

4. Сумма налога, которую следует удержать из заработной платы работника по месту работы, равна 15418 руб.(118600 руб. х 13%: 100).

Уменьшить налоговую базу на сумму социальных льгот работник сможет с начала следующего, 2002 года, при подаче налоговой декларации. Из фактически произведенной оплаты за обучение ребенка в сумме 30000 руб. к уменьшению принимаются только 25000 руб. Расходы за лечение принимаются к вычету полностью.

5. Налогооблагаемый доход сотрудника, скорректированный на сумму социальных вычетов, составит 86600 руб.(118600 руб.- 32000 руб.)

6. Сумма налога за 2001 год равна 11258 руб. (86600 руб. х 13%: 100).

Налоговые органы должны будут вернуть сотруднику 4160 руб. (15418 руб. – 11258 руб.).

Порядок применения имущественных налоговых вычетов к доходам физического лица установлен статьей 220 НК РФ. В соответствии с этой статьей совокупный доход налогоплательщика уменьшается на суммы, полученные от продажи принадлежащего ему имущества, а также на сумму расходов, связанных с приобретением или строительством жилья.       

Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления физического лица при подаче им декларации в налоговые органы (7).

Налоговые агенты, выплачивающие физическим лицам доходы от реализации принадлежащего имущества, по окончанию налогового периода должны представлять в налоговый орган сведения о доходах физических лиц по форме №2-НДФЛ, утвержденной приказом МНС России от 01.11.2000 № БГ-3-08/379. При этом налоговые агенты не определяют базу, облагаемую налогом на доходы физических лиц.

Имущественные вычеты предоставляются налоговым органом. При этом налогооблагаемый доход физического лица уменьшается на суммы, полученные от продажи домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в его собственности менее 5 лет, в пределах 1000000 рублей. Если имущество находилось в собственности налогоплательщика пять и более лет, из совокупного дохода вычитается вся сумма полученная от его продажи.

Не облагаются также налогом доходы, полученные от продажи иного имущества, которое находилось в собственности налого-плательщика менее 3 лет, в сумме не превышающей 125000 рублей. Если имущество находилось в собственности налогоплательщика более трех лет, не облагается налогом вся сумма, полученная от продажи имущества.

Пример.

Доход работника по основному месту работы, начисленный нарастающим итогом с начала года, составил 120000 руб. На основании документов работнику были предоставлены стандартные налоговые вычеты в сумме 400 руб. и 300 руб. на содержание ребенка в возрасте до 18 лет, общая сумма которых составила 1400 руб. (400 руб. х 2 мес. + 300 руб. х 2 мес.).

По итогам года по месту основной работы работнику начислен налог на доходы в сумме 15418 руб.((120000 руб.- 1400 руб.) х 13%: 100).

В налоговом периоде работник продал квартиру, которая находи-

лась в его собственности в течение 4-х лет, и получил доход от реализации имущества в сумме 1200000 руб.

Сумма имущественного вычета равна 1000000 руб.

Так как имущественные вычеты предоставляются по письменному заявлению налогоплательщика при подаче в налоговые органы декларации о доходах, то работник сможет воспользоваться вычетом в следующем налоговом периоде.

Общая сумма дохода работника за год – 318600 руб. (120000 руб. + 1200000 руб. – 1400 руб. – 1000000 руб.). Сумма налога на доходы – 41418 руб. (318600 руб. х 13%: 100). Работник должен доплатить налог в сумме 26000 руб. (41418 руб.) в течение 15 дней после подачи декларации.

Указанные вычеты предоставляются при определении налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13 процентов.

В соответствии со статьей 221 НК РФ профессиональные налоговые вычеты предоставляются следующим категориям налогоплательщиков:

индивидуальным предпринимателям без образования юридического лица;

частным нотариусам, охранникам и детективам;

физическим лицам, получающим вознаграждения по договорам гражданско-правового характера;

физическим лицам, получающим вознаграждения по авторским договорам за создание или исполнение произведений науки, литературы и искусства.

Профессиональные вычеты индивидуальным предпринимателям и лицам, занимающихся частной практикой, предоставляются в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом вычету подлежат расходы, определенные Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденные постановлением Правительства РФ от 05.08.92г № 552 (в редакции от 31.05.2000).

При исчислении налоговой базы по итогам отчетного периода расходы по всем совершенным налогоплательщиками сделкам суммируются. Если индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, осуществляют несколько видов деятельности к вычету принимается совокупная сумма расходов по всем видам осуществляемой деятельности.

Если налогоплательщик не может документально подтвердить произведенные им в отчетном периоде расходы, то вычет производиться в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученных по результатам его деятельности.

При определении налоговой базы индивидуальные предприниматели включают в состав профессиональных вычетов суммы единого социального налога, уплаченного в отчетном налоговом периоде. При этом не имеет значения, являются ли налогоплательщики работодателями или наемными работниками.

Пример. Начисленная сотрудникам организации заработная плата за ноябрь и декабрь выплачена 20 февраля следующего года. Деньги на зарплату были выплачены из выручки. Поскольку датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который было произведено начисление дохода, то независимо от выплаты заработной платы в феврале года, следующего за отчетным, сумма такой заработной платы в соответствии с п. 2 ст. 223 части 2 Кодекса будет включена в налоговую базу, определяемую за январь – декабрь налогового периода, в котором было произведено ее начисление.

С суммы заработной платы за январь – декабрь отчетного года, включая сумму задолженности по зарплате за ноябрь – декабрь, производится исчисление налога на доходы физического лица согласно ст. 225 и п. 3 ст. 226 части 2 Кодекса.

Удержание налога в соответствии с п. 4 ст. 226 части 2 Кодекса производится непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. До выплаты задолженности по зарплате разница между суммой исчисленного и удержанного налога указывается в налоговой отчетности как долг за налогоплательщиком. Такая сумма задолженности на взыскание в налоговый орган не передается в связи с неполучением налогоплательщиками дохода. Начисление пени на эту сумму задолженности не производится в связи с не наступлением срока ее уплаты до фактической выплаты дохода, с которого был исчислен налог.

Сумма налога на доходы, удержанного и перечисленного в бюджет с суммы задолженности по зарплате за прошлый налоговый период, учитывается при заполнении налоговой отчетности периода фактической выплаты такой задолженности.