Оценочное обязательство на гарантийный ремонт и гарантированное обслуживание.

Необходимо рассчитать величину оценочного обязательства на гарантийный ремонт и обслуживание на 31.01.2013, если известна следующая информация:

ОАО «Кенгуру» за декабрь 2012 года реализовало 349 коммерческих микроавтобусов модели 3221, расходы на гарантийный ремонт и обслуживание микроавтобусов данного типа за декабрь 2012 года составили 253 тыс.руб. За январь 2013 года ОАО «Кенгуру» реализовало 476 микроавтобусов 3221 (цена 752 500). Сумма выручки от реализации данных моделей за предыдущие три года составила 2 339 600 тыс. руб., стоимость гарантийного ремонта и обслуживания - 38 450 тыс. руб.

Решение:

В учетной политике ОАО «Кенгуру» представлена следующая формула для оценки величины оценочного обязательства на гарантийный ремонт и обслуживание:

Величина оценочного обязательства = сумма затрат по гарантийному ремонту в течение расчетного периода * количество реализованных автомобилей в течение расчетного периода / количество реализованных автомобилей в течение предыдущего расчетного периода = 253 000*476/349 = 345 066 руб.

В целях налогового учета организация обязана установить предельный размер отчислений в резерв, который определяется как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период.

Тогда предельный размер отчислений в резерв составит:

Таким образом, оценочное обязательство, начисленное за период, не превышает предельного размера, а значит, разниц по ПБУ 18/02 возникать не будет. Отражение данного оценочного обязательства в бухгалтерском и налоговом учете будет одинаковым.

Журнал хозяйственных операций

№	Содержание операции	ПБУ		Сумма
		Д	К
1	Создан резерв на гарантийный ремонт (признано оценочное обязательство)	28 (44)	96/2	345 066
2	Отражена фактическая стоимость ремонта (без НДС), выполненного подрядной организацией ООО «Вавилон» (п. 21 ПБУ 8/2010)	96/2	60	228 900

 

С 2012 года ОАО «Кенгуру» приняло решение формировать оценочное обязательство на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год, в связи с чем, были внесены изменения в его Учетную политику. Отражение данного оценочного обязательства в бухгалтерском и налоговом учете во многом сходе с правилами, предписанными для оценочного обязательства на оплату отпускных, однако, есть и различия. В примере 4 рассмотрено формирование и расходование оценочного обязательства на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год в соответствии с учетной политикой ОАО «Кенгуру».

Пример 6.

Формирование и расходование оценочного обязательства на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год, отражение в бухгалтерском и налоговом учете

Руководство ОАО «Кенгуру» сообщило бухгалтерии, что предполагаемая сумма ежегодных вознаграждений по итогам работы за 2012 год составит 126 000 тыс. руб., в том числе - 100 000 тыс. - сумма вознаграждений, 26 000 тыс. - отчисления по социальному страхованию.

Ежемесячная сумма отчислений составит: 126 000 тыс./12 мес. = 10 500 тыс. руб.    Фактическая сумма вознаграждений, выплаченных работникам по итогам работы за 2012 год, составила 144 000 тыс. руб.

Журнал хозяйственных операция (приложение 8)

 

Бухгалтерский учет условных активов и обязательств в соответствии с МСФО

 

Пример 1.

Компания предоставила гарантию по выполнению обязательств своей дочерней фирмой клиенту в течение трех лет по выполнению определенных услуг. Существует вероятность того, что дочерняя фирма не выполнит свои обязательства. Обстоятельства выясняться в двух случаях:

если будет предъявлена претензия

либо к концу 3 года

Это обстоятельство будет условным.

Пример 2.

Юридическая компания в течение декабря 2012 года в соответствии с заключенным договором оказывала предприятию услуги. Договором определено, что услуги оплачиваются через три дня после подписания акта на оказание услуг. Акт подписан 31 декабря 2012 года на сумму 10 тыс. долл.

Вопрос: должно ли предприятие на конец года (31 декабря 2012 года) отразить в своей отчетности обязательство перед юридической компанией?

Ответ: конечно. Данное обязательство (так называемое твердое обязательство) строго соответствует определению обязательств и условию их признания в отчетности, так как является результатом прошлых событий (произошедших до отчетной даты), вероятен отток экономических выгод (юридические услуги должны быть оплачены предприятием), сумма обязательства четко определена.

Пример 3.

На 31 декабря 2012 года предприятие ведет судебное разбирательство со своим клиентом, который потребовал возмещения причиненных ему убытков в размере 1 млн долл. США, возникших по причине поставки предприятием некачественной продукции.

Юридическая служба предприятия оценивает вероятность развития событий следующим образом:

·   30 процентов составляет вероятность выигрыша этого дела;

·   10 процентов, что суд примет решение возместить клиенту 350 тыс. долл.

·   20 процентов, что суд примет решение возместить клиенту 500 тыс. долл.

·   20 процентов, что суд примет решение возместить клиенту 600 тыс. долл.

·   20 процентов, что суд примет решение возместить клиенту 1 млн долл.

Вопрос: необходимо ли признать резерв на 31 декабря 2012 года, и если да, то в какой сумме?

Ответ: мы имеем дело с юридической обязанностью, возникшей в результате прошлых событий (поставки некачественной продукции). Точно так же вероятность оттока ресурсов составляет 70 процентов. А вот сумма оттока ресурсов однозначно не определена, так как составляет от 350 тыс. до 1 млн долл. США в зависимости от решения суда.

Поэтому резерв необходимо оценить, взвешивая по вероятности возможный отток ресурсов. В результате сумма резерва составит 650 тыс. долл. США:

(350 × 10 / 70 + 500. × 20 / 70 + 600 × 20 / 70 + 1 млн × 20 / 70).

Пример 4.

1 декабря 2012 года предприятие поставило покупателю станок. Покупатель в тот же день его оплатил. По условиям договора предприятие обязано устранить любые производственные дефекты, выявленные покупателем. 31 декабря 2012 года покупатель вернул станок для устранения производственного дефекта. На основании прошлого опыта предприятие оценило, что на устранение дефекта потребуется примерно 30 дней и сумма затрат на восстановление приблизительно равна 10 тыс. долл. США.

Вопрос: необходимо ли отражать будущие расходы на ремонт в 2012 году, ведь фактические работы и затраты будут осуществлены в 2013 году?

Ответ: да. На 31 декабря 2012 года в отчетности компании следует отразить резерв на сумму 10 тыс. долл. США следующей проводкой:

Дт «Расходы на устранение дефектов» 10 тыс. долл. США;

Кт «Резервы» (раздел «Краткосрочные обязательства») 10 тыс. долл. США.

Рассматриваемая в примере ситуация четко подпадает под определение обязательства и условий его признания: предприятие в результате прошлых событий (поставка некачественной продукции) имеет на отчетную дату обязанность устранить дефект (обязанность закреплена в договоре). Устранение дефекта будет связано с финансовыми затратами (вероятен отток экономических выход), сумму которых можно надежно оценить (10 тыс. долл. США). Таким образом, предприятие обязано отразить обязательство по устранению дефекта в сумме 10 тыс. долл. США в отчете о финансовом положении на 31 декабря 2012 года.

Чем же отличается отражение обязательств в размере 10 тыс. долл. США в приведенных примерах?

Дело в том, что величина обязательства во втором случае неизвестна (можно только примерно оценить ее сумму на основании прошлого опыта). Фактические же затраты на устранения дефекта могут составить, к примеру, и 9700, и 10 250 долл. США. В меньшей степени, но также неизвестна точная дата восстановления станка - возможно, на это потребуется 20, а то и 35 дней.

По МСФО величина определяемого резерва должна представлять собой наилучшую, оптимальную оценку будущих затрат - так называемую ожидаемую стоимость - дисконтированную с учетом временного фактора.

Пример 5.

Компания реализовала в отчетном периоде изделия на общую сумму 3 600 000 руб. Опыт прошлых лет показывает, что примерно 3% проданных единиц изделий требуют гарантийного ремонта, стоимость которого составляет по меньшей мере 500 руб. за единицу. Срок гарантии составляет один год с даты осуществления купли-продажи. Кроме того, примерно 0,5% реализованных изделий возвращается покупателями как брак с полной компенсацией стоимости покупки. Право на возврат бракованного товара действует в течение одного месяца. Обороты в течение года нарастали равномерно и составляли 300 000 руб. ежемесячно. Необходимо оценить величину резерва под гарантийные обязательства.

Очевидно, что минимальные затраты по гарантийному ремонту товаров составят:

600 000 руб. x 3% x 500 руб. = 54 000 руб.

Величина резерва под гарантийный возврат товаров в течение одного месяца составит:

000 руб. x 0,5% = 1500 руб.

Итого общая сумма резерва, подлежащая начислению в отчетности, составит:

000 руб. + 1500 руб. = 55 500 руб.

Очевидно, что величина резерва может и должна корректироваться в связи с изменением неопределенностей, использованных в оценке величины резерва при его формировании. Кроме того, ежегодно, по мере приближения срока несения расходов, должна пересчитываться дисконтированная оценка резерва. Ежегодная корректировка суммы резерва на отчетную дату по МСФО подлежит отражению в составе финансовых расходов.