Условные активы и обязательства в российском учете и МСФО

КУРСОВАЯ РАБОТА

Условные активы и обязательства в российском учете и МСФО

Введение

бухгалтерский отчетность актив обязательство

Интеграция России в мировую экономическую систему предопределяет необходимость перехода от применения национальных правил ведения бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), одним из принципов которого является принцип осмотрительности. Данный принцип предполагает, что все известные обязательства должны быть обеспечены резервами. В РСБУ в 2010 г. принято новое ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные активы и условные обязательства». В международных стандартах финансовой отчетности данному вопросу освещает МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные активы и условные обязательства».

В данной работе поставлена следующая цель: сравнение существующих способов учета условных активов и обязательств в РСБУ и МСФО, а также выявление их сильных и слабых сторон.

Для выполнения цели были поставлены следующие задачи:

) определить цели и задачи учета условных активов и условных обязательств;

) проанализировать положения нормативных актов, регулирующих учет условных активов и условных обязательств, в том числе правила оценки величины данных статей, правила бухгалтерского и налогового учета в соответствии с российскими и международными стандартами;

) рассмотреть порядок отражения условных активов и условных обязательств в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета на практических примерах.

Базой для написания работы послужили теоретические положения по РСБУ и МСФО.

Теоретико-методологические аспекты учета условных активов и обязательств в соответствии с МСФО И РСБУ

 

Особенности отражения в бухгалтерском учете условных активов и обязательств в соответствии с МСФО И РСБУ

Бухгалтерский учет условных активов и обязательств в соответствии с РСБУ

Пример 1.

Оценочные обязательства по судебным разбирательствам

По состоянию на отчетную дату организация выступила истцом незавершенного судебного разбирательства о выплате ей пеней в связи с несвоевременным погашением дебиторской задолженности покупателем продукции согласно условиям договора. Руководство организации считает, что арбитражное дело может быть завершено в пользу организации, и его результаты окажут существенное влияние на ее финансовое состояние.

В следующем отчетному году (2014 г.) при фактическом получении актива, признанного условным, в бухгалтерской отчетности за отчетный период, в бухгалтерском учете в общем порядке осуществляются записи, отражающие получение актива. Начисляется сумма пеней, подлежащая уплате покупателем в соответствии с решением арбитражного суда. Сумма пеней, признанная к получению, относится на внереализационные доходы организации. Производится бухгалтерская запись:

Журнал хозяйственных операций

№	Содержание операции	ПБУ		Сумма
		Д	К
1	Отражено получение актива	62	91/1	200000
2	Получены пени от покупателя	51	62	200000

Пример 2.

Пример 3.

За 2012 год сотруднику цеха сварки автомобилей Петрову А.У. два раза предоставлялся очередной оплачиваемый отпуск - с 06.05.2012 на 11 календарных дней, с 05.11.2012 - на 17 календарных дней. Должностной оклад работника составляет 19 000 руб. В ОАО «Кенгуру» установлена пятидневная рабочая неделя с 8-часовым рабочим днем. В соответствии с Трудовым Кодексом РФ (ст.115), ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 29 календарных дней. Необходимо рассчитать сумму оценочного обязательства на оплату отпусков на 31.01.2013. (страховые взносы в 2013 году - 30%).

Решение:

 

 (расчетный период - 12 предшествующих месяцев).

 

Количество дней неиспользованного отпуска на 31.01.2013 составляет 28 календарных дней. Тогда величина оценочного обязательства на оплату отпускных составит:

 

Журнал хозяйственных операций

№	Содержание операции	ПБУ		Сумма
		Д	К
1	Отражено формирование оценочного обязательства на оплату отпускных на 31.01.2013	20	96/1	23 369

Пример 4.

По состоянию на 31.01.2013 ОАО «Кенгуру» имеет обязательство перед работниками за дни неиспользованного отпуска в сумме 26 000 тыс. руб. Данная сумма сформировалась из расчета среднедневного заработка каждого работника, умноженного на количество дней неиспользованного отпуска каждого работника (20 000 тыс. руб.) плюс суммы страховых взносов на указанные расходы (6 000 тыс. руб.). Согласно учетной политике, отчетным периодом для корректировки суммы оценочного обязательства установлен один месяц.

В течение февраля 2013 года использование (выплата работникам) обязательства на оплату отпускных составили 19 500 тыс. руб., в том числе страховые взносы 4500 тыс. руб. Фактическая заработная плата, начисленная за январь 2013 года составила 260 000 тыс.руб.

Планируемые расходы на оплату труда за 2013 год составляют 3 100 000 тыс. руб., планируемые расходы на оплату отпусков 250 000 тыс.руб. (включая страховые взносы). Таким образом, процент отчислений в резерв равен:

 

% =

 

Журнал хозяйственных операций (приложение 7)

Поскольку ОАО «Кенгуру» занимается производством и сбытом грузовых и легковых автомобилей, автомобильных узлов и агрегатов, запасных частей, то предоставляет гарантийный ремонт и обслуживание своей продукции. Поэтому в учетной политике прописана необходимость формирования оценочного обязательства на гарантийный ремонт о гарантийное обслуживание.

Пример 5.

Пример 6.

Пример 1.

Компания предоставила гарантию по выполнению обязательств своей дочерней фирмой клиенту в течение трех лет по выполнению определенных услуг. Существует вероятность того, что дочерняя фирма не выполнит свои обязательства. Обстоятельства выясняться в двух случаях:

если будет предъявлена претензия

либо к концу 3 года

Это обстоятельство будет условным.

Пример 2.

Юридическая компания в течение декабря 2012 года в соответствии с заключенным договором оказывала предприятию услуги. Договором определено, что услуги оплачиваются через три дня после подписания акта на оказание услуг. Акт подписан 31 декабря 2012 года на сумму 10 тыс. долл.

Вопрос: должно ли предприятие на конец года (31 декабря 2012 года) отразить в своей отчетности обязательство перед юридической компанией?

Ответ: конечно. Данное обязательство (так называемое твердое обязательство) строго соответствует определению обязательств и условию их признания в отчетности, так как является результатом прошлых событий (произошедших до отчетной даты), вероятен отток экономических выгод (юридические услуги должны быть оплачены предприятием), сумма обязательства четко определена.

Пример 3.

На 31 декабря 2012 года предприятие ведет судебное разбирательство со своим клиентом, который потребовал возмещения причиненных ему убытков в размере 1 млн долл. США, возникших по причине поставки предприятием некачественной продукции.

Юридическая служба предприятия оценивает вероятность развития событий следующим образом:

·   30 процентов составляет вероятность выигрыша этого дела;

·   10 процентов, что суд примет решение возместить клиенту 350 тыс. долл.

·   20 процентов, что суд примет решение возместить клиенту 500 тыс. долл.

·   20 процентов, что суд примет решение возместить клиенту 600 тыс. долл.

·   20 процентов, что суд примет решение возместить клиенту 1 млн долл.

Вопрос: необходимо ли признать резерв на 31 декабря 2012 года, и если да, то в какой сумме?

Ответ: мы имеем дело с юридической обязанностью, возникшей в результате прошлых событий (поставки некачественной продукции). Точно так же вероятность оттока ресурсов составляет 70 процентов. А вот сумма оттока ресурсов однозначно не определена, так как составляет от 350 тыс. до 1 млн долл. США в зависимости от решения суда.

Поэтому резерв необходимо оценить, взвешивая по вероятности возможный отток ресурсов. В результате сумма резерва составит 650 тыс. долл. США:

(350 × 10 / 70 + 500. × 20 / 70 + 600 × 20 / 70 + 1 млн × 20 / 70).

Пример 4.

1 декабря 2012 года предприятие поставило покупателю станок. Покупатель в тот же день его оплатил. По условиям договора предприятие обязано устранить любые производственные дефекты, выявленные покупателем. 31 декабря 2012 года покупатель вернул станок для устранения производственного дефекта. На основании прошлого опыта предприятие оценило, что на устранение дефекта потребуется примерно 30 дней и сумма затрат на восстановление приблизительно равна 10 тыс. долл. США.

Вопрос: необходимо ли отражать будущие расходы на ремонт в 2012 году, ведь фактические работы и затраты будут осуществлены в 2013 году?

Ответ: да. На 31 декабря 2012 года в отчетности компании следует отразить резерв на сумму 10 тыс. долл. США следующей проводкой:

Дт «Расходы на устранение дефектов» 10 тыс. долл. США;

Кт «Резервы» (раздел «Краткосрочные обязательства») 10 тыс. долл. США.

Рассматриваемая в примере ситуация четко подпадает под определение обязательства и условий его признания: предприятие в результате прошлых событий (поставка некачественной продукции) имеет на отчетную дату обязанность устранить дефект (обязанность закреплена в договоре). Устранение дефекта будет связано с финансовыми затратами (вероятен отток экономических выход), сумму которых можно надежно оценить (10 тыс. долл. США). Таким образом, предприятие обязано отразить обязательство по устранению дефекта в сумме 10 тыс. долл. США в отчете о финансовом положении на 31 декабря 2012 года.

Чем же отличается отражение обязательств в размере 10 тыс. долл. США в приведенных примерах?

Дело в том, что величина обязательства во втором случае неизвестна (можно только примерно оценить ее сумму на основании прошлого опыта). Фактические же затраты на устранения дефекта могут составить, к примеру, и 9700, и 10 250 долл. США. В меньшей степени, но также неизвестна точная дата восстановления станка - возможно, на это потребуется 20, а то и 35 дней.

По МСФО величина определяемого резерва должна представлять собой наилучшую, оптимальную оценку будущих затрат - так называемую ожидаемую стоимость - дисконтированную с учетом временного фактора.

Пример 5.

Компания реализовала в отчетном периоде изделия на общую сумму 3 600 000 руб. Опыт прошлых лет показывает, что примерно 3% проданных единиц изделий требуют гарантийного ремонта, стоимость которого составляет по меньшей мере 500 руб. за единицу. Срок гарантии составляет один год с даты осуществления купли-продажи. Кроме того, примерно 0,5% реализованных изделий возвращается покупателями как брак с полной компенсацией стоимости покупки. Право на возврат бракованного товара действует в течение одного месяца. Обороты в течение года нарастали равномерно и составляли 300 000 руб. ежемесячно. Необходимо оценить величину резерва под гарантийные обязательства.

Очевидно, что минимальные затраты по гарантийному ремонту товаров составят:

600 000 руб. x 3% x 500 руб. = 54 000 руб.

Величина резерва под гарантийный возврат товаров в течение одного месяца составит:

000 руб. x 0,5% = 1500 руб.

Итого общая сумма резерва, подлежащая начислению в отчетности, составит:

000 руб. + 1500 руб. = 55 500 руб.

Очевидно, что величина резерва может и должна корректироваться в связи с изменением неопределенностей, использованных в оценке величины резерва при его формировании. Кроме того, ежегодно, по мере приближения срока несения расходов, должна пересчитываться дисконтированная оценка резерва. Ежегодная корректировка суммы резерва на отчетную дату по МСФО подлежит отражению в составе финансовых расходов.

Заключение

 

Данная работа представляет собой описание результатов разработки методического обеспечения учета и оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств.

Детальный анализ признания, методов оценки и отражения в отчетности, предписываемых российским ПБУ 8/2010 и международным стандартом МСФО (IAS) 37, показал, что концепция реформирования отечественного бухгалтерского учета по приведению его в соответствие с международными нормами затронула и формирование резервов, и отражение условных фактов хозяйственной деятельности. Изучение российских и международных положений показало, что существенная разница между ними действительно была устранена.

Список литературы

1. Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) (Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 декабря 2010 г. N 167н).

2. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств. Постановление ГК РФ по статистике от 21.01.2003 г. № 7

.   Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации. Постановление ГК РФ по статистике от 18.08.1988 г. № 88

.   План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н

.   Международный Стандарт Финансовой Отчетности (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» (Приложение N 25 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.2011 N 160н).

6. ACCA Paper F3 (INT). Financial accounting. Complete text. - Kaplan Publishing UK, 2009. - 520 pages. - ISBN 978 1 84710 723 7

.   New on the Horizon: Measurement of liabilities in IAS 37- International Financial Reporting Standards. - March 2010

.   Amendments to IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets and IAS 19 Employee Benefits.

9. ACCA Paper F3 (INT). Financial accounting. Complete text. - Kaplan Publishing UK, 2009. - 520 pages. - ISBN 978 1 84710 723 7

10. New on the Horizon: Measurement of liabilities in IAS 37- International Financial Reporting Standards. - March 2010

КУРСОВАЯ РАБОТА

Условные активы и обязательства в российском учете и МСФО

Введение

бухгалтерский отчетность актив обязательство

Интеграция России в мировую экономическую систему предопределяет необходимость перехода от применения национальных правил ведения бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), одним из принципов которого является принцип осмотрительности. Данный принцип предполагает, что все известные обязательства должны быть обеспечены резервами. В РСБУ в 2010 г. принято новое ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные активы и условные обязательства». В международных стандартах финансовой отчетности данному вопросу освещает МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные активы и условные обязательства».

В данной работе поставлена следующая цель: сравнение существующих способов учета условных активов и обязательств в РСБУ и МСФО, а также выявление их сильных и слабых сторон.

Для выполнения цели были поставлены следующие задачи:

) определить цели и задачи учета условных активов и условных обязательств;

) проанализировать положения нормативных актов, регулирующих учет условных активов и условных обязательств, в том числе правила оценки величины данных статей, правила бухгалтерского и налогового учета в соответствии с российскими и международными стандартами;

) рассмотреть порядок отражения условных активов и условных обязательств в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета на практических примерах.

Базой для написания работы послужили теоретические положения по РСБУ и МСФО.