Тема 4.1 «Характеристика форм и счетов бухгалтерского учета».

Вопрос 1 Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский баланс представляет собой систему показателей, характеризующих финансово - хозяйственную деятельность предприятия, состояние его средств и их источников на определенную дату в единой денежной оценке.

Бухгалтерский баланс применяется для обобщения показателей о состоянии, размещении, использовании средств предприятия и об источников их образования в стоимостном измерителе на определенную дату.

Структура баланса представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона, в которой сгруппированы хозяйственные средства по составу и размещению, называется активом. Правая сторона, отражающая средства по источникам их образования и целевому назначению, называется пассивом. (смотри форма №1 «Бухгалтерский баланс»)

Актив и пассив баланса имеют несколько разделов, которые объединяют экономически однородные по своему составу группы средств и состоят из отдельных статей, отражаемых по определенным строкам в балансе. Общий итог баланса называется его валютой.

Особенностью баланса является равенство итогов актива и пассива. Это объясняется тем, что в активе показаны средства по их составу в определенной денежной оценке, а в пассиве – их же источники образования.

 

Вопросы для самостоятельного изучения:

1. Статистические балансы и их классификация.

2. Динамические балансы и их классификация.

Литература: В.Р. Захарьин «Теория бухгалтерского учета», Москва. Форум – ИНФРА – М, 2004 год

 

Вопросы для самоконтроля знаний.

1. Что представляет собой бухгалтерский баланс?

2. Для чего применяется бухгалтерский баланс?

3. Что представляет собой структура бухгалтерского баланса?

4. Из чего складывается актив и пассив баланса?

5. Что такое «валюта» баланса?

6. Что является особенностью баланса и чем это объясняется?

 

 

Вопрос 2 Типы хозяйственных операций и их влияние на баланс.

Возникающие в процессе деятельности предприятия хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива баланса, в то время как сумма статей, а также валюта баланса, могут меняться. Это происходит вследствие того, что всякая операция отражается на двух счетах учета записью, то есть затрагивает две статьи баланса, которые могут находится как одновременно в активе и пассиве, так обе - в активе или обе – в пассиве. С этой точки зрения все изменения в бухгалтерском балансе можно разделить на четыре типа.

Операции первого типа вносят изменения в состав имущества, то есть операции затрагивают только актив баланса: одна статья увеличивается, другая уменьшается на одну и ту же сумму. При этом валюта баланса не изменяется.

Пример: из кассы предприятия снесено на расчетный счет 2 000 рублей. Эта операция отражается на двух статьях баланса: 51 «Расчетные счета» и 50 «Касса». При этом на по счету «Расчетные счета» сумма уменьшается, на счете «Касса» - увеличивается на одну и ту же сумму (2000 руб.). Валюта баланса не изменяется.

  Второй тип вызывает изменение статей пассива при неизменной валюте баланса, то есть обе изменяющихся статьи находятся в пассиве баланса: одна статья увеличивается, другая уменьшается, но на одну и ту же сумму.

Пример. На основании протокола собрания учредителей частично чистая прибыль в сумме 40 000 рублей направляется на увеличение резервного капитала. При этом затрагиваются две статьи баланса: счет 82 «Резервный капитал» увеличивается, счет 84 «Неиспользованная прибыль(непокрытый убыток)» - уменьшается на одну и ту же сумму (40 000 руб.). Валюта баланса не изменяется.

Третий тип характеризуется увеличением статей как в активе, так и в пассиве баланса. В результате операции увеличивается стоимость хозяйственных средств (актив) и увеличивается источник формирования средств на одну и ту же сумму. Итог актива и пассива сохраняется. Валюта баланса увеличивается.

Пример. От поставщиков получены и оприходованы на склад материалы на сумму 100 000 рублей. Статья актива баланса 10 «Материалы» и статья пассива баланса 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» увеличиваются на одну и ту же сумму (100 000 руб.) Валюта баланса изменяется – увеличивается.

Четвертый тип хозяйственной операции вызывает изменения в статьях как актива, так и пассива баланса, вызывая уменьшение их итогов на одну и ту же сумму. Итог актива и пассива баланса сохраняется. Валюта баланса изменяется – уменьшается.

Пример. При оплате счета поставщика с расчетного счета в сумме 120 000 рублей статья актива баланса 51 «Расчетный счет» и статья пассива баланса 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» уменьшаться на одну и ту же сумму (120 000 руб.). При этом также на сумму 120 000 рублей уменьшится валюта баланса.

Вопросы для самоконтроля знаний.

1. Вследствие чего происходит изменение суммы статей и валюты бухгалтерского баланса?

2. Какие изменения в статьи и валюту баланса вносят операции первого типа?

3. Какие изменения в статьи и валюту баланса вносят операции второго типа?

4. Какие изменения в статьи и валюту баланса вносят операции третьего типа?

5. Какие изменения в статьи и валюту баланса вносят операции четвертого типа?

 

 

Вопрос 3 Счета бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета являются способом группировки и текущего отражения в денежной оценке хозяйственных операций, в результате которых изменяется состав средств (актив баланса) и их источников (пассив баланса).

Каждый счет бухгалтерского учета представляет собой учетный регистр, предназначенный для отражения конкретного объекта хозяйственных средств или источников их образования и делится на две части: правая часть – кредит, левая – дебет. На основании первичных документов систематизируются и накапливаются текущие данные по однородным хозяйственным операциям на счетах учета.

Сумма хозяйственных операций отраженная по дебету счета называется оборотом по дебету (Од).

Сумма хозяйственных операций отраженная по кредиту счета называется оборотом по кредиту (Ок).

Остаток по счету бухгалтерского учета называется сальдо. Остаток на начало отчетного периода (первое число каждого месяца) называется сальдо начальное (Сн), а на конец отчетного периода – сальдо конечное (Ск).

 

Применительно к экономической группировке хозяйственных средств и источников их образования счета бухгалтерского баланса делятся на:

На активных счетах отражаются операции, в результате которых происходят изменения в составе средств предприятия.

По активному счету фиксируются:

· по дебету – остатки на начало (Сн) и на конец (Ск) операций, а также отражаются хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка (Од);

· по кредиту – хозяйственные операции, которые вызывают уменьшение остатков (Ок).

Сальдо конечное определяется по формуле:

 

             Ск = Сн + Од - Ок

 

Схема активного счета

                                                      № и название счета

                    Дебет (Д)                                                     Кредит (К)

Сальдо начальное (Сн)
увеличение	уменьшение
Обороты по дебету (Од)	Обороты по кредиту (Ок)
Сальдо конечное (Ск)

 

С помощью пассивных счетов фиксируют операции, в результате которых изменяются источники средств.

По пассивному счету находят отражение:

· по дебету показываются хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатка (Од);

· по кредиту – остатки на начало (Сн) и конец (Ск) операций, а также отражаются хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка.

·

Сальдо конечное определяется по формуле:

 

           Ск = Сн + Ок – Од

 

 

Схема пассивного счета

 

                                             № и название счета

                  Дебет (Д)                                                                Кредит (К)

	Сальдо начальное (Сн)
уменьшение	увеличение
Оборот по дебету (Од)	Оборот по кредиту (Ок)
	Сальдо конечное (Ск)

Счета, которые могут иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо, называются активно – пассивными.

Сальдо активно-пассивных счетов могут находиться как в активе, так и в пассиве бухгалтерского баланса.

 

Вопросы для самоконтроля знаний.

1. Чем являются счета бухгалтерского учета?

2. Что представляет собой счет бухгалтерского учета?

3. Что такое «Оборот по дебету»?

4. Что такое «Оборот по кредиту»?

5. Что такое «Сальдо» и как классифицируется?

6. Какие операции отражаются по активным счетам?

7. Что фиксируется на активном счете?

8. Формула для подсчета конечного сальдо активного счета, что означает каждая буква?

9. Показать схему активного счета.

10. Какие операции отражаются по пассивным счетам?

11. Что фиксируется на пассивном счете?

12. Формула для подсчета конечного сальдо пассивного счета, что означает каждая буква?

13. Показать схему пассивного счета.

14. Какие счета называются активно-пассивными?

 

 

Вопрос 4  Классификация счетов

Система счетов бухгалтерского учета служит для отражения указанных выше объектов учета. Поэтому в соответствии с классификацией объектов бухгалтерского учета счета бухгалтерского учета подразделяются по их экономическому содержанию.(схемы: «Классификация счетов бухгалтерского учета по их экономическому содержанию»; «Классификация счетов по назначению и структуре»).

Структурная классификация бухгалтерских счетов.

Простые балансовые счета.

Это наиболее многочисленная группа: сюда входит около 70% счетов: на одной стороне счета отражены операции, увеличивающие сальдо счета, на другой – уменьшение его.

В группе 4 подгруппы.

К первой подгруппе относятся инвентарные счета – 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса» и т.п. Счета этой подгруппы предназначены для учета движения имущества предприятия: приход показывают по дебету, расход – по кредиту. Точность учета имущества проверяют путем инвентаризации. Все инвентарные счета активные.

Ко второй подгруппе счетов капитала относятся: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал». Все фондовые счета пассивные.

Третья подгруппа это расчетные счета. Они предназначены для учета расчетов с контрагентами предприятия: на этих счетах отражается как изменение задолженности предприятия перед бюджетом, поставщиками, персоналом, учредителями и т.п., так и изменение задолженности покупателей, персонала, дочерних предприятий и т.п. перед данным юридическим лицом.

Четвертая подгруппа счетов финансовых результатов, которая в действующем плане счетов представлена одним счетом 99 «Прибыли и убытки». Это активно-пассивный счет. По кредиту показывают финансовый результат – прибыль, по дебету – убыток.

Регулирующие счета.

Каждый регулирующий счет используется, как обеспечивающий еще две необходимые оценки объекта. Регулирующий счет не может существовать самостоятельно, а всегда подчинен определенному балансовому счету.

Когда оба счета имеют одинаковое отношение к балансу (оба активные или оба пассивные), регулирующий счет называют дополнительным.

Когда один из них активный, а другой пассивный, регулирующий счет называется контрарным, которые делятся на контрактивные (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амотризация нематериальных активов) и контрпассивные (99 «Прибыли и убытки). По окончании отчетного периода часть регулирующих счетов, например, счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», закрывают в корреспонденции со счетом 10 «Материалы», что делает реальными оценки последнего; другие счета этой группы своими сальдо вхожи в баланс.

Счета учета затрат.

Любая деятельность требует затрат ресурсов. Чтобы оценить степень целесообразности конкретного направления деятельности, надо знать сумму затрат, необходимую для осуществления этой деятельности.

Затраты чрезвычайно разнохарактерны; одни из них являются технологическими (затраты муки на хлебозаводе, металла – на автозаводе), другие затраты вызваны потребностью в управлении (оплата труда персонала предприятия) или вобслуживании производства (уборка); для каждого назначения затрат есть отдельный счет, но по окончании месяца итоговые суммы объединяют на одном счете.

Калькуляционные счета.

Для аккумуляции затрат и исчисления фактической производственной себестоимости продукта (ФПрС) используют калькуляционные счета (20 «Основное производство»).

На дебете счета 20 «Основное производство» весь месяц записывают технологические затраты основного производства. По окончании к ним присоединяют затраты, накопленные на других счетах затрат. Дебетовый оборот этого счета показывает, сколько всего затрат понесло производство.

Сумма затрат не всегда равна производственной себестоимости продукта. Фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства и переданной складу готовой продукции, это кредитовый оборот счета 20 «Основное производство».