Раздел 4 Формы и система счетов бухгалтерского учета

Раздел 4 Формы и система счетов бухгалтерского учета

Тема 4.1 «Характеристика форм и счетов бухгалтерского учета».

Вопрос 1 Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский баланс представляет собой систему показателей, характеризующих финансово - хозяйственную деятельность предприятия, состояние его средств и их источников на определенную дату в единой денежной оценке.

Бухгалтерский баланс применяется для обобщения показателей о состоянии, размещении, использовании средств предприятия и об источников их образования в стоимостном измерителе на определенную дату.

Структура баланса представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона, в которой сгруппированы хозяйственные средства по составу и размещению, называется активом. Правая сторона, отражающая средства по источникам их образования и целевому назначению, называется пассивом. (смотри форма №1 «Бухгалтерский баланс»)

Актив и пассив баланса имеют несколько разделов, которые объединяют экономически однородные по своему составу группы средств и состоят из отдельных статей, отражаемых по определенным строкам в балансе. Общий итог баланса называется его валютой.

Особенностью баланса является равенство итогов актива и пассива. Это объясняется тем, что в активе показаны средства по их составу в определенной денежной оценке, а в пассиве – их же источники образования.

 

Вопросы для самостоятельного изучения:

1. Статистические балансы и их классификация.

2. Динамические балансы и их классификация.

Литература: В.Р. Захарьин «Теория бухгалтерского учета», Москва. Форум – ИНФРА – М, 2004 год

 

Вопросы для самоконтроля знаний.

1. Что представляет собой бухгалтерский баланс?

2. Для чего применяется бухгалтерский баланс?

3. Что представляет собой структура бухгалтерского баланса?

4. Из чего складывается актив и пассив баланса?

5. Что такое «валюта» баланса?

6. Что является особенностью баланса и чем это объясняется?

 

 

Вопрос 2 Типы хозяйственных операций и их влияние на баланс.

Возникающие в процессе деятельности предприятия хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива баланса, в то время как сумма статей, а также валюта баланса, могут меняться. Это происходит вследствие того, что всякая операция отражается на двух счетах учета записью, то есть затрагивает две статьи баланса, которые могут находится как одновременно в активе и пассиве, так обе - в активе или обе – в пассиве. С этой точки зрения все изменения в бухгалтерском балансе можно разделить на четыре типа.

Операции первого типа вносят изменения в состав имущества, то есть операции затрагивают только актив баланса: одна статья увеличивается, другая уменьшается на одну и ту же сумму. При этом валюта баланса не изменяется.

Пример: из кассы предприятия снесено на расчетный счет 2 000 рублей. Эта операция отражается на двух статьях баланса: 51 «Расчетные счета» и 50 «Касса». При этом на по счету «Расчетные счета» сумма уменьшается, на счете «Касса» - увеличивается на одну и ту же сумму (2000 руб.). Валюта баланса не изменяется.

  Второй тип вызывает изменение статей пассива при неизменной валюте баланса, то есть обе изменяющихся статьи находятся в пассиве баланса: одна статья увеличивается, другая уменьшается, но на одну и ту же сумму.

Пример. На основании протокола собрания учредителей частично чистая прибыль в сумме 40 000 рублей направляется на увеличение резервного капитала. При этом затрагиваются две статьи баланса: счет 82 «Резервный капитал» увеличивается, счет 84 «Неиспользованная прибыль(непокрытый убыток)» - уменьшается на одну и ту же сумму (40 000 руб.). Валюта баланса не изменяется.

Третий тип характеризуется увеличением статей как в активе, так и в пассиве баланса. В результате операции увеличивается стоимость хозяйственных средств (актив) и увеличивается источник формирования средств на одну и ту же сумму. Итог актива и пассива сохраняется. Валюта баланса увеличивается.

Пример. От поставщиков получены и оприходованы на склад материалы на сумму 100 000 рублей. Статья актива баланса 10 «Материалы» и статья пассива баланса 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» увеличиваются на одну и ту же сумму (100 000 руб.) Валюта баланса изменяется – увеличивается.

Четвертый тип хозяйственной операции вызывает изменения в статьях как актива, так и пассива баланса, вызывая уменьшение их итогов на одну и ту же сумму. Итог актива и пассива баланса сохраняется. Валюта баланса изменяется – уменьшается.

Пример. При оплате счета поставщика с расчетного счета в сумме 120 000 рублей статья актива баланса 51 «Расчетный счет» и статья пассива баланса 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» уменьшаться на одну и ту же сумму (120 000 руб.). При этом также на сумму 120 000 рублей уменьшится валюта баланса.

Вопросы для самоконтроля знаний.

1. Вследствие чего происходит изменение суммы статей и валюты бухгалтерского баланса?

2. Какие изменения в статьи и валюту баланса вносят операции первого типа?

3. Какие изменения в статьи и валюту баланса вносят операции второго типа?

4. Какие изменения в статьи и валюту баланса вносят операции третьего типа?

5. Какие изменения в статьи и валюту баланса вносят операции четвертого типа?

 

 

Вопрос 3 Счета бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета являются способом группировки и текущего отражения в денежной оценке хозяйственных операций, в результате которых изменяется состав средств (актив баланса) и их источников (пассив баланса).

Каждый счет бухгалтерского учета представляет собой учетный регистр, предназначенный для отражения конкретного объекта хозяйственных средств или источников их образования и делится на две части: правая часть – кредит, левая – дебет. На основании первичных документов систематизируются и накапливаются текущие данные по однородным хозяйственным операциям на счетах учета.

Сумма хозяйственных операций отраженная по дебету счета называется оборотом по дебету (Од).

Сумма хозяйственных операций отраженная по кредиту счета называется оборотом по кредиту (Ок).

Остаток по счету бухгалтерского учета называется сальдо. Остаток на начало отчетного периода (первое число каждого месяца) называется сальдо начальное (Сн), а на конец отчетного периода – сальдо конечное (Ск).

 

Применительно к экономической группировке хозяйственных средств и источников их образования счета бухгалтерского баланса делятся на:

На активных счетах отражаются операции, в результате которых происходят изменения в составе средств предприятия.

По активному счету фиксируются:

· по дебету – остатки на начало (Сн) и на конец (Ск) операций, а также отражаются хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка (Од);

· по кредиту – хозяйственные операции, которые вызывают уменьшение остатков (Ок).

Сальдо конечное определяется по формуле:

 

             Ск = Сн + Од - Ок

 

Схема активного счета

                                                      № и название счета

                    Дебет (Д)                                                     Кредит (К)

Сальдо начальное (Сн)
увеличение	уменьшение
Обороты по дебету (Од)	Обороты по кредиту (Ок)
Сальдо конечное (Ск)

 

С помощью пассивных счетов фиксируют операции, в результате которых изменяются источники средств.

По пассивному счету находят отражение:

· по дебету показываются хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатка (Од);

· по кредиту – остатки на начало (Сн) и конец (Ск) операций, а также отражаются хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка.

·

Сальдо конечное определяется по формуле:

 

           Ск = Сн + Ок – Од

 

 

Схема пассивного счета

 

                                             № и название счета

                  Дебет (Д)                                                                Кредит (К)

	Сальдо начальное (Сн)
уменьшение	увеличение
Оборот по дебету (Од)	Оборот по кредиту (Ок)
	Сальдо конечное (Ск)

Счета, которые могут иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо, называются активно – пассивными.

Сальдо активно-пассивных счетов могут находиться как в активе, так и в пассиве бухгалтерского баланса.

 

Вопросы для самоконтроля знаний.

1. Чем являются счета бухгалтерского учета?

2. Что представляет собой счет бухгалтерского учета?

3. Что такое «Оборот по дебету»?

4. Что такое «Оборот по кредиту»?

5. Что такое «Сальдо» и как классифицируется?

6. Какие операции отражаются по активным счетам?

7. Что фиксируется на активном счете?

8. Формула для подсчета конечного сальдо активного счета, что означает каждая буква?

9. Показать схему активного счета.

10. Какие операции отражаются по пассивным счетам?

11. Что фиксируется на пассивном счете?

12. Формула для подсчета конечного сальдо пассивного счета, что означает каждая буква?

13. Показать схему пассивного счета.

14. Какие счета называются активно-пассивными?

 

 

Вопрос 4  Классификация счетов

Система счетов бухгалтерского учета служит для отражения указанных выше объектов учета. Поэтому в соответствии с классификацией объектов бухгалтерского учета счета бухгалтерского учета подразделяются по их экономическому содержанию.(схемы: «Классификация счетов бухгалтерского учета по их экономическому содержанию»; «Классификация счетов по назначению и структуре»).

Структурная классификация бухгалтерских счетов.

Простые балансовые счета.

Это наиболее многочисленная группа: сюда входит около 70% счетов: на одной стороне счета отражены операции, увеличивающие сальдо счета, на другой – уменьшение его.

В группе 4 подгруппы.

К первой подгруппе относятся инвентарные счета – 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса» и т.п. Счета этой подгруппы предназначены для учета движения имущества предприятия: приход показывают по дебету, расход – по кредиту. Точность учета имущества проверяют путем инвентаризации. Все инвентарные счета активные.

Ко второй подгруппе счетов капитала относятся: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал». Все фондовые счета пассивные.

Третья подгруппа это расчетные счета. Они предназначены для учета расчетов с контрагентами предприятия: на этих счетах отражается как изменение задолженности предприятия перед бюджетом, поставщиками, персоналом, учредителями и т.п., так и изменение задолженности покупателей, персонала, дочерних предприятий и т.п. перед данным юридическим лицом.

Четвертая подгруппа счетов финансовых результатов, которая в действующем плане счетов представлена одним счетом 99 «Прибыли и убытки». Это активно-пассивный счет. По кредиту показывают финансовый результат – прибыль, по дебету – убыток.

Регулирующие счета.

Каждый регулирующий счет используется, как обеспечивающий еще две необходимые оценки объекта. Регулирующий счет не может существовать самостоятельно, а всегда подчинен определенному балансовому счету.

Когда оба счета имеют одинаковое отношение к балансу (оба активные или оба пассивные), регулирующий счет называют дополнительным.

Когда один из них активный, а другой пассивный, регулирующий счет называется контрарным, которые делятся на контрактивные (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амотризация нематериальных активов) и контрпассивные (99 «Прибыли и убытки). По окончании отчетного периода часть регулирующих счетов, например, счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», закрывают в корреспонденции со счетом 10 «Материалы», что делает реальными оценки последнего; другие счета этой группы своими сальдо вхожи в баланс.

Счета учета затрат.

Любая деятельность требует затрат ресурсов. Чтобы оценить степень целесообразности конкретного направления деятельности, надо знать сумму затрат, необходимую для осуществления этой деятельности.

Затраты чрезвычайно разнохарактерны; одни из них являются технологическими (затраты муки на хлебозаводе, металла – на автозаводе), другие затраты вызваны потребностью в управлении (оплата труда персонала предприятия) или вобслуживании производства (уборка); для каждого назначения затрат есть отдельный счет, но по окончании месяца итоговые суммы объединяют на одном счете.

Калькуляционные счета.

Для аккумуляции затрат и исчисления фактической производственной себестоимости продукта (ФПрС) используют калькуляционные счета (20 «Основное производство»).

На дебете счета 20 «Основное производство» весь месяц записывают технологические затраты основного производства. По окончании к ним присоединяют затраты, накопленные на других счетах затрат. Дебетовый оборот этого счета показывает, сколько всего затрат понесло производство.

Сумма затрат не всегда равна производственной себестоимости продукта. Фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства и переданной складу готовой продукции, это кредитовый оборот счета 20 «Основное производство».

Сопоставляющие счета.

У предприятия есть объекты, которые имеют более одной оценки. Для основных средств надо знать первоначальную (или восстановительную) и остаточную стоимость. Чтобы иметь указанные оценки, в дополнение к основным счетам пользуются регулирующими счетами. Вторую оценку объекта в некоторых случаях можно получить на том же счете, что и первую: одну по дебету, другую по кредиту счета.

Вопросы для самоконтроля знаний.

1. Инвентарные счета, для чего предназначены?

2. Счета капитала

3. Расчетные счета, для чего предназначены

4. Финансовые счета

5. Для чего используются регулирующие счета

6. Какие счета называются контрарными и как они делятся

7. Счета учета затрат

8. Калькуляционные счета

9. Собирательно-распределительные счета

10. Сопоставляющие счета

11. Бюджетно-распределительные счета

 

Вопрос 5   Двойная запись операций на счетах.

Хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета отражаются по правилу двойной записи.

Двойной записью называется взаимосвязанное отражение изменений объектов бухгалтерского учета в дебете и кредите счетов в одной и той же сумме.

Операции записываются на счетах по данным первичных документов.

Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов, а счета – корреспондирующими.  Корреспонденция счетов обусловлена применением способа двойной записи, когда каждая операция получает отражение по дебету одного счета и кредиту другого в одной и той же сумме.

Текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов на сумму отражаемой хозяйственной операции называется бухгалтерской статьей, бухгалтерской проводкой, бухгалтерской записью, счетной формулой.

Если в бухгалтерской проводке корреспондируют только два счета (один – по дебету, другой – по кредиту), то она называется простой бухгалтерской проводкой.

 

Пример. В кассу с расчетного счета поступили деньги на выплату заработной платы и на командировочные расходы в сумме 100 000 рублей.

Бухгалтерская проводка:

Д. 50 «Касса» - 100 000 руб.

К. 51 «Расчетный счет» - 100 000 руб.

 

Запись хозяйственной операции по дебету нескольких счетов и кредиту одного счета или по дебету одного счета и кредиту нескольких счетов называется сложной бухгалтерской проводкой. Однако суммы по дебету и кредиту должны быть равны.

 

Пример. Из кассы предприятия выдана заработная плата работникам и подотчет работнику на командировочные расходы в сумме 100 000 рублей.

Бухгалтерская проводка:

Д. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 80 000 руб.

Д. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 20 000 руб.

К. 50 «Касса» - 100 000 руб.

Сумма по дебету – 80 000 руб. + 20 000 руб. = 100 000 руб.

Сумма по кредиту – 100 000 руб.

100 000 руб. = 100 000 руб.

 

Для оперативного контроля правильности составления бухгалтерских проводок следует вести документ, который называется «Журнал регистрации хозяйственных операций».

                                      Журнал хозяйственных операций

за _______ м-ц 20__ г. предприятие_________

 

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
			Д	К
	Итого

Вопросы для самостоятельного изучения:

1. Последовательность операций при оформлении бухгалтерских проводок.

Литература: В.Р. Захарьин «Теория бухгалтерского учета» Москва, 2004 год.

Вопросы для самоконтроля знаний.

1. Что называется двойной записью?

2. Что называется корреспонденцией счетов и чем она обусловлена?

3. Что называется бухгалтерской проводкой?

4. Какую бухгалтерскую проводку называют простой?

5. Какую бухгалтерскую проводку называют сложной?

6. Какой документ необходимо вести для оперативного контроля составления бухгалтерских проводок?

 

 

Вопрос 6  Счета синтетического и аналитического учета.

В бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются:

· Синтетические счета предназначены для учета информации о составе и движении хозяйственных средств предприятия, их источниках и хозяйственных процессах в обобщенном виде и в едином денежном измерителе.

Учет, осуществляемый на этих счетах, называется синтетическим; он используется при заполнении форм отчетности, прежде всего баланса, а значит, и для анализа хозяйственной деятельности предприятия.

· Некоторые синтетические счета подразделяются на аналитические счета, которые необходимы для наблюдения детальных показателей. При ведении аналитических счетов используются не только денежные измерители, но и натуральные и трудовые.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь: на аналитических счетах отражаются те же операции, что и на синтетических, но по более детальным экономическим группировкам. Поэтому общие итоги записей по аналитическим счетам должны соответствовать сумме на синтетическом счете.

Сальдо синтетического счета равно сумме остатков всех аналитических счетов, к нему относящихся; кредитовые и дебетовые обороты синтетического счета должны быть равны сумме соответствующих оборотов всех относящихся к нему аналитических счетов.

  Некоторые синтетические счета обобщают учет объектов, которые хоть и имеют однородные экономические характеристики, но по своим техническим свойствам и назначению могут быть отнесены к самостоятельным группам внутри одного синтетического счета. Для учета таких групп открываются субсчета, которые являются составной частью синтетического учета.

 

Вопросы для самоконтроля знаний.

1. Для чего предназначены синтетические счета

2. Какой учет называется синтетическим и где используется?

3. Для чего необходимы аналитические счета и их отличие от синтетических?

4. Какая взаимосвязь существует между синтетическими и аналитическими счетами?

5. Что такое субсчет?

 

  Вопрос 7   Исправление ошибок в учетных записях.

При составлении первичных документов или учетных регистров могут быть допущены ошибки. Они должны быть выявлены и исправлены.

Исправление ошибок в учетных регистрах осуществляется корректурным способом, способом дополнительных проводок и способом «красное сторно».

1. Корректурный способ используется, когда корреспонденция счетов не затронута ошибкой либо ошибка своевременно обнаружена и на итогах учетных записей не отразилась.

  Сущность данного способа состоит в том, что ошибочная сумма или текст зачеркивается тонкой чертой так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое, после чего над зачеркнутым пишется правильная сумма или текст. Исправительные записи должны быть оговорены заверены подписью бухгалтера.

2. Способ дополнительных проводок используется в случаях, когда в регистрах записана сумма меньше действительной (то есть при отражении операции указана правильная корреспонденция счетов, но занижена ее сумма). Для исправления такой ошибки составляется дополнительная бухгалтерская проводка на разность между действительной и заниженной суммами операции.

Пример. Поставщикам оплачено с расчетного счета 30 000 рублей, а ошибочно записали 20 000 рублей. На разность между этими суммами в размере 10 000 рублей (30 000 руб. – 20 000 руб. = 10 000 руб.) следует составить дополнительную проводку:

Д. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 10 000 руб.

К. 51 «Расчетный счет» - 10 000 руб.

3. Способ «красного сторно» (отрицательная запись) применяется для исправления ошибочной корреспонденции счетов или большей, чем следовало, суммы.

Исправительная проводка или сумма записывается в учетные регистры красными чернилами. При подсчетах суммы, записанные красными чернилами, не прибавляются, а вычитаются из итогов. Красная сторнировочная запись полностью аннулирует запись, и одновременно обычными чернилами составляется проводка, правильно отображающая произведенную операцию.

При помощи способа красного сторно исправляются ошибки до и после подсчета итогов и ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах.

Вопросы для самоконтроля знаний.

1. Когда используется корректурный способ исправления ошибок?

2. В чем суть корректурного способа исправления ошибок?

3. Когда используется способ дополнительной записи?

4. Когда используется способ «красного сторно» и в чем суть этого способа?

 

 

Для закрепления полученных теоретических знаний, выполните следующие задания:

Задание 1: Составить бухгалтерский баланс ОАО «Полет» на 1 января 20____ года.

Исходные данные:

Состав и источники хозяйственных средств ОАО «Полет» на 1 января 20____ года.

 1. Уставный капитал – 7 800 тыс. руб.

 2. Наличные деньги в кассе – 1 тыс. руб.

 3. Задолженность за покупателем ОАО «Скиф» - 17 тыс. руб.

 4. Задолженность за дебиторами – 3 тыс. руб.

 5. Вспомогательные материалы – 502 тыс. руб.

6. Топливо – 175 тыс. руб.

 7. Задолженность по социальному страхованию – 8,5 тыс. руб.

 8. Задолженность работникам по оплате труда – 34 тыс. руб.

 9. Незавершенное производство – 202 тыс. руб.

10. Основные средства – 6 000 тыс. руб.

11. Основные материалы – 1 300 тыс. руб.

12. Прибыль отчетного года – 120 тыс. руб.

13. Деньги на расчетном счете в банке – 40 тыс. руб.

14. Задолженность поставщикам за материалы – 132 тыс. руб.

15. Краткосрочные ссуды банков – 100 тыс. руб.

16. Готовые изделия – 110,5 тыс. руб.

17. Долгосрочные ссуды банка – 180 тыс. руб.

18. Товары, отгруженные покупателям – 700 тыс. руб.

19. Полуфабрикаты собственного производства – 95 тыс. руб.

20. Задолженность бюджета по налогам – 16 тыс. руб.

21. Добавочный капитал – 80 тыс. руб.

22. Резервный капитал – 615 тыс. руб.

23. Резервы предстоящих расходов – 40 тыс. руб.

24. Доходы будущих периодов – 20 тыс. руб.

 

Задание 2:

1. Составить бухгалтерский баланс ОАО «Звезда» на 1 января 20___ г.

2. Составить балансовое уравнение для данного случая:

Средства = Обязательства + Собственный капитал

3. Рассчитать величину капитала ОАО «Звезда»

Капитал = Средства - Обязательства

Исходные данные:

       Состав и источники хозяйственных средств ОАО «Звезда» на 1 января 20___ г.:

1. Деньги на расчетном счете в банке – 180 000 руб.

2. Производственные запасы – 120 000 руб.

3. Дебиторская задолженность – 130 000 руб.

4. Основные средства – 170 000 руб.

5. Обязательства кредиторам – 190 000 руб.

6. Уставный капитал – 410 000 руб.

Задание 3: Определите, к какому типу относятся хозяйственные операции из исходных данных.

Исходные данные:

 1. Получена задолженность дебиторов.

 2. Оплачен счет поставщика с валютного счета.

 3. Часть прибыли перечислена в резервный капитал.

 4. Получена задолженность от покупателей.

 5. Получен краткосрочный кредит.

 6. Начислена заработная плата работникам за выполненные работы.

7. Получен инвентарь.

 8. Отпущены в производство запасные части.

 9. Перечислены взносы по социальному страхованию.

10. Выплачена заработная плата работникам.

Краткий отчет