Анализ режима налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей

Действующая в настоящее время система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей имеет ряд недостатков, которые препятствуют широкому распространению данной системы налогообложения: необходимость ведения особого учета доходов и расходов, более сложный расчет налогооблагаемой базы. Кроме того, созданы предпосылки для сокрытия налогоплательщиками получаемых доходов, занижения налогооблагаемой базы, а потому и недопоступления доходов в бюджет.

В настоящее время в рамках реализации приоритетного национального проекта "Развитие агропромышленного комплекса" осуществляется комплекс мер по поддержке сельского хозяйства, среди них - внесение изменений и дополнений в законодательство о налогах и сборах, регулирующих налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Указанной категории налогоплательщиков предоставлено право выбора системы налогообложения - в виде упрощенной системы налогообложения, в виде единого сельскохозяйственного налога или в виде общей системы налогообложения. При этом каждая из этих систем налогообложения предусматривает ряд налоговых послаблений.

Однако соответствие критериям, установленным для признания предпринимателя сельскохозяйственным товаропроизводителем недостаточно для получения ими статуса плательщика ЕСХН.

Элементы налогов, которые платят сельхозпредприятия, в некоторой степени отличаются от элементов системы налогообложения несельскохозяйственных товаропроизводителей (рисунок 1) [44, с.42].

Сельхозтоваропроизводители как налогоплательщики могут осуществлять свою деятельность, находясь как на общем, так и на специальных режимах налогообложения.

При общем режиме налогообложения сельскохозяйственные налогоплательщики уплачивают федеральные, региональные и местные налоги, отличающиеся друг от друга по объекту налогообложения, ставке, льготам, налоговым периодам и т д.

 

Рис. 1. Режимы налогообложения используемые сельхозпредприятиями [44, с.42]

 

Сельскохозяйственные товаропроизводители, осуществляющие свою деятельность при специальных режимах налогообложения, могут платить единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход или использовать упрощенную систему налогообложения [44, с.42].

Рассмотрим особенности исчисления и уплаты сельхозпредприятиями налогов, относимых к специальным режимам налогообложения.

Единый сельскохозяйственный налог заменяет собой уплату четырех налогов.

Первый заменяемый налог - налог на прибыль. Сельскохозяйственные товаропроизводители освобождены от уплаты налога на прибыль от сельскохозяйственной деятельности. Но здесь важно помнить, что налогообложению подлежит прибыль от прочей деятельности предприятия, не являющейся сельскохозяйственной [46, с. 117].

Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН, на ближайшие годы установлены льготные ставки налога на прибыль "по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции":

Действие нулевой ставки налога на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей, которое заканчивалось в 2008 г., законом было продлено до 2012 г. В 2013 - 2015 гг. налог на прибыль будет уплачивается ими по ставке 18%, а начиная с 2016 г. - как и было установлено ранее, по общей ставке 24%.

Второе - сельскохозяйственные предприятия не уплачивают налог на имущество, следовательно, фактически экономят на своих налоговых платежах. Для многих организаций это является существенным улучшением их положения, так как снижается сумма налога.

Третий налог, от уплаты которого освобождает ЕСХН, - единый социальный налог. На этот налог приходится наибольшая экономия при переходе на уплату ЕСХН, так как при общем режиме налогообложения это составляет 26,1 процента от фонда заработной платы, а при переходе на уплату ЕСХН - 10,3 процента в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Четвертый заменяемый налог - НДС. При переходе на специальный режим налогообложения прекращаются обязательства по уплате НДС. Исключение составляет НДС, который должен быть уплачен фирмами при ввозе товаров через таможенную границу РФ в соответствии с Налоговым кодексом РФ и Таможенным кодексом РФ.

Эффект от освобождения от обязанности по исчислению и уплате НДС не является столь однозначным. Более того, в ряде случаев такое освобождение означает потерю своих контрагентов в силу невозможности для последних принять к зачету НДС, уплаченный при приобретении сельскохозяйственной продукции.

Индивидуальные предприниматели также освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, и от налога на имущество физических лиц, используемое для осуществления предпринимательской деятельности.

Единый социальный налог в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, также не платится. С налогом на добавленную стоимость ситуация аналогичная - предприниматель освобожден от обязанности уплаты этого налога, кроме случаев ввоза товаров через таможенную границу РФ.

Индивидуальные предприниматели при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога несут обязанность по уплате взносов на пенсионное страхование.

Иные налоги и сборы должны уплачиваться организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налоги и сборы, от уплаты которых не освобождает переход на специальный налоговый режим в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога представлены в таблице 1 [42, с.31].

На основании таблицы 1 можно сделать следующий общий вывод: взимание единого сельскохозяйственного налога не освобождает его налогоплательщиков от обязанности уплаты ограниченного числа других налогов, которые нельзя включать в совокупный единый платеж в силу отсутствия прямой связи с производством и реализацией базовой продукции, служащей основанием для перевода на специальный налоговый режим, а также в силу особой значимости, специфики и строго целевой направленности налогов.

 

Таблица 1 - Налоги и сборы, от уплаты которых не освобождает переход на специальный налоговый режим в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога

Виды налогов	Налоги и сборы	Кто уплачивает
1. Федеральные налоги и сборы          Пенсионный фонд РФ	Налог на добавленную стоимость (взимаемый в составе таможенных платежей) Государственная пошлина Налог на добычу полезных ископаемых Водный налог Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами и за пользование объектами водных биологических ресурсов Налог на доходы физических лиц Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	Организации и индивидуальные предприниматели Организации и индивидуальные предприниматели Организации и индивидуальные предприниматели Организации и индивидуальные предприниматели Организации и индивидуальные предприниматели Индивидуальные предприниматели, заключившие гражданские и трудовые договоры с различными работодателями Организации и индивидуальные предприниматели
2. Региональные налоги	Транспортный налог	Организации и индивидуальные предприниматели
3. Местные налоги	Земельный налог	Организации и индивидуальные предприниматели

 

К таким налоговым платежам следует отнести:

налоги, взимаемые субъектами в качестве налоговых агентов у источника выплат;

государственную пошлину;

взносы на обязательное государственное пенсионное страхование [42, с. 31].

Переход на уплату единого налога не влияет на выполнение плательщиками их обязанностей как налоговых агентов. Сохраняется обязанность исчислять, удерживать у налогоплательщиков и перечислять в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налоги [2, с. 762].

Соответственно, на организации возлагаются следующие обязанности:

правильно и своевременно исчислять соответствующие налоги, удерживать их из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды);

в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика, если таковая имеется;

вести учет выплаченных налогоплательщикам средств, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Однако не все организации, занятые аграрным бизнесом, могут перейти на уплату ЕСХН. Для этого фирма должна соответствовать критериям сельскохозяйственного производителя [2, с. 711]:

. Организации и предприниматели вправе перейти на ЕСХН, если они производят сельскохозяйственную продукцию, а также осуществляют ее первичную и последующую (промышленную) переработку.

. Доход от реализации произведенной ими сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки) должен составлять не менее 70 процентов.

. Предприятия на ЕСХН не должны заниматься производством подакцизных товаров, иметь филиалы и представительства, заниматься предпринимательством в сфере игорного бизнеса. ЕСХН также недоступен для бюджетных учреждений [46, с.7].

Таким образом, фирма, не производящая сельхозпродукцию, а только закупающая и перерабатывающая ее, не является сельскохозяйственным товаропроизводителем. Соответственно, не имеет права перейти на ЕСХН.

Налогоплательщиками ЕСХН признаются организации, индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства, перешедшие на данный налоговый режим и являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.

При переходе на ЕСХН организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим общий режим налогообложения, необходимо определить долю дохода от реализации сельхозпродукции собственного производства, полученного по итогам года, в котором подается заявление о переходе на уплату ЕСХН.

В общем объеме выручки доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов, должна составлять не менее 70 процентов.

Если же доля выручки составляет менее 70 процентов, то они не признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями и соответственно плательщиками единого сельскохозяйственного налога. Плательщиками данного налога не признаются также сельскохозяйственные организации индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы и др.), определяемые по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, в соответствии с порядком, устанавливаемым Правительством Российской Федерации.

Существенным для сельскохозяйственных организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей стало положение, согласно которому перевод на уплату единого сельскохозяйственного налога осуществляется этими организациями, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и индивидуальными предпринимателями независимо от численности работников [44, с.4].

Вновь созданная в текущем году организация, являющаяся сельскохозяйственным товаропроизводителем, вправе перейти с начала следующего года на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам последнего отчетного периода по налогу на прибыль организаций в текущем году в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) такой организации доля дохода от реализации произведенной ею сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70 процентов.

Вновь зарегистрированный в текущем году индивидуальный предприниматель, являющийся сельскохозяйственным товаропроизводителем, вправе перейти с начала следующего года на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам девяти месяцев текущего года в общем доходе от предпринимательской деятельности такого индивидуального предпринимателя доля дохода от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Установлены Налоговым кодексом и иные ограничения при переходе на уплату ЕСХН. Не обладают правом перехода на данный режим налогоплательщики:

занимающиеся производством подакцизных товаров;

имеющие филиалы и (или) представительства (данный пункт относится к организациям);

переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН не могут до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, так как налоговым периодом признается календарный год [2, с. 714]. Сделать это можно в начале календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения.

Если по итогам налогового периода доход налогоплательщика от реализации произведенной сельхозпродукции составит менее 70 процентов или же в течение отчетного периода будет допущено нарушение требований, установленных п. 6 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ, то он теряет право на применение ЕСХН. Такие налогоплательщики обязаны пересчитать налоговые обязательства исходя из общего режима налогообложения за весь указанный налоговый период. Заявление о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий режим необходимо подать в течение 30 календарных дней по окончании налогового периода, в котором доход налогоплательщика от реализации сельхозпродукции собственного производства составил менее 70 процентов. Сроком уплаты причитающихся налогов является 1 февраля года, следующего за налоговым периодом, в течение которого налогоплательщик уплачивал ЕСХН.

При переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога у организаций заметно сокращается количество исчисляемых и уплачиваемых налогов и, как следствие, упрощается ведение бухгалтерского учета и отчетности. Вместе с тем для предприятий с высоким уровнем производства теряется сумма возмещаемого НДС, что приводит к росту себестоимости производимой ими продукции, увеличению цен на нее и потере привлекательности для потенциальных покупателей.

Сельхозтоваропроизводители, занимающиеся производством, переработкой и реализацией сельскохозяйственной продукции, находясь на общем режиме налогообложения, могут применять также единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности [44, с. 43].

С переходом на уплату единого налога на вмененный доход отменяется уплата налога на прибыль (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Также налогоплательщики данного налога не платят налог на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации). Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Если сельскохозяйственные организации осуществляют наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, то они исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении этих видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.

Сельскохозяйственные товаропроизводители могут применять спецрежим налогообложения в виде единого сельхозналога при осуществлении отдельных видов деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход.

При этом порядок совмещения этих режимов (в части бухгалтерского и налогового учетов) аналогичен совмещению ЕНВД и упрощенной системы налогообложения.

ЕНВД не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пп. 6 - 9 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, в случае если они осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими в соответствии с гл. 26.1 настоящего Кодекса на уплату единого сельскохозяйственного налога. И при этом и указанные организации, и индивидуальные предприниматели реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства [24, с. 303].

Единый налог на вмененный доход не применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей [24, с. 304].

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, а налоговая база определяется как величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Ставка по единому налогу на вмененный доход предусмотрена в размере 15%.

Кроме перечисленных выше специальных режимов налогообложения сельхозпредприятия могут применять упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему, доход от реализации сельхозпродукции не превысил 15 млн. руб. [43, с.44].

Объектом налогообложения в этом случае являются доходы налогоплательщика, к которым относятся доходы от реализации и внереализационные доходы, или доходы, уменьшенные на величину расходов (материальных, на приобретение, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и ремонт основных средств, на оплату труда, командировочных и др.). Объект налогообложения выбирается самим налогоплательщиком и не может меняться им в течение трех лет.

В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка составляет 6%, если доходы, уменьшенные на величину расходов - 15%. Предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают также взносы на обязательное пенсионное страхование, налог на добавленную стоимость при ввозе товаров через таможенную границу, земельный, водный и транспортный налоги.

Чтобы применять упрощенную систему налогообложения или ЕСХН, налогоплательщику необходимо подать соответствующее заявление в налоговый орган. Без такого заявления, с одной стороны, налогоплательщик не вправе будет уплачивать налоги в специальном режиме, а с другой - никто, в т.ч. и налоговая инспекция, не вправе будет обязать его применять спецрежим.

В отличие от ЕНВД, УСН и ЕСХН применяются в отношении налогоплательщика в целом, а не в отношении отдельных видов деятельности. То есть совмещение упрощенной системы налогообложения и общего режима налогообложения для организации просто невозможно.

А вот совмещение упрощенной системы налогообложения или сельхозналога с единым налогом на вмененный доход допускается по той же схеме, по которой совмещается с единым налогом на вмененный доход общий режим налогообложения. То есть если налогоплательщик, перешедший на применение упрощенной системы налогообложения (или единого сельскохозяйственного налога), начнет осуществлять вид деятельности, подпадающий под единый налог на вмененный доход (при условии, что единый налог на вмененный доход введен в месте деятельности налогоплательщика), то ему придется совмещать применяемый режим с ЕНВД. Совмещать упрощенную систему налогообложения с единым сельскохозяйственным налогом нельзя [43, с.45].

Сельхозтоваропроизводитель, соответствующий требованиям может сменить упрощенную систему налогообложения на более близкую ему систему налогообложения в виде уплаты единого сельхозналога, для чего ему необходимо в общем порядке подать в налоговый орган заявление о переходе на единый сельскохозяйственный налог.

Глава 26.2 НК РФ устанавливает для налогоплательщиков, переходящих с упрощенной системы налогообложения на единый сельскохозяйственный налог, единственное "переходное" правило. Оно касается учета основных средств и нематериальных активов.

Предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, переходящие на единый сельскохозяйственный налог, руководствуются общим правилом, которое позволяет учесть в рамках нового налогового режима ту часть стоимости основных средств и нематериальных активов, приобретенных до перехода на единый сельскохозяйственный налог, которая к моменту перехода не была еще учтена в целях налогообложения в рамках упрощенной системы налогообложения.

Это правило является единым для перехода от упрощенной системы налогообложения к иным налоговым режимам (кроме ЕНВД). Поэтому при переходе на единый сельскохозяйственный налог (принимая во внимание тот факт, что при едином сельскохозяйственном налоге доходы и расходы учитываются кассовым методом) учет основных средств и нематериальных активов ведется по тем же правилам, что и при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим с уплатой налога на прибыль кассовым методом. Сумма неучтенного убытка, полученного при применении упрощенной системы налогообложения, не может быть учтена при переходе на единый сельскохозяйственный налог.

Налоговые платежи в разной степени влияют на работу сельхозпредприятия, и прежде всего на конечные финансовые результаты. Поэтому для обеспечения эффективной финансово-экономической деятельности необходим налоговый анализ, определение уровня налогообложения предприятия. Это позволяет оценить уровень налогообложения предприятия и при необходимости осуществить его оптимизацию.

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ НА ПРИМЕРЕ ООО "ЭЛЬТОН-АГРО"

Общая характеристика ООО "Зимняцкое"

ООО "Зимняцкое" осуществляет свою деятельность на основе Устава, является самостоятельным хозяйствующим субъектом с правами юридического лица.

Полное официальное наименование предприятия: Общество с ограниченной ответственностью ООО "Зимняцкое".

Сокращенное наименование предприятия: ООО "Зимняцкое".

Местонахождение общества - 403443, Волгоградская область, Серафимовичский, х. Зимняцкий.

Уставный капитал предприятия составляет 4792471 руб.

В состав ООО "Зимняцкое" входят:

. Административно-управленческий персонал.

. Эксплуатационно-ремонтная служба.

. Автопарк.

. Машинно-транспортный парк.

. Животноводческий комплекс.

. Растениеводческий комплекс.

. Склад.

Основные виды деятельности:

-       производство и реализация сельхозпродукции,

-  производство зерновых;

-  животноводство;

-  сенокошение и заготовка сена.

Предприятие является юридическим лицом, самостоятельно хозяйствующим субъектом, функционирующим в соответствии с законами Российской Федерации, распоряжениями и приказами вышестоящих органов и Уставом. Предприятие имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, печать со своим наименованием, а так же другие реквизиты, необходимые для его деятельности.

Основные показатели деятельности в динамике за 2010-2012 годы отражены в таблице 2 и на рисунке 2.

 

Таблица 2- Основные показатели деятельности ООО "Зимняцкое" за 2010 - 2012 гг.

Показатели	2010г	2011г	2012г	Абсолютные отклонения (+,-)		Относительные отклонения, %
				2011 г к 2010 г	2012 г к 2011 г	2011 г к 2010 г	2012 г к 2011 г
Выручка от реализации продукции, тыс.руб.	318	1808	6489	+1490	+4681	568,55	358,90
Себестоимость продукции, тыс.руб.	303	1391	5738	+1088	+4347	459,08	412,51
Валовая прибыль, тыс.руб.	15	417	751	+402	+334	2780,00	180,10
Прибыль от продаж, тыс.руб.	15	417	751	+402	+334	2780,00	180,10
Проценты к уплате, тыс.руб.	0	20	897	+20	+877	0,00	4485,00
Прочие доходы, тыс.руб.	0	149	830	+149	+681	0,00	557,05
Прочие расходы, тыс.руб.	0	50	529	+50	+479	0,00	1058,00
Прибыль до налогообложения, тыс.руб.	15	496	155	+481	-341	3306,67	31,25
Иные платежи из прибыли, тыс.руб.	0	0	9	0	+9	0,00	0,00
Чистая прибыль, тыс.руб.	15	496	146	+481	-350	3306,67	29,44
Численность, чел.	10	24	69	+14	+45	240,0	287,50
Рентабельность продаж, %	4,72	23,06	11,57	+18,34	-11,49	488,56	50,17

 

ООО "Зимняцкое" осуществляет свою деятельность начиная с июня 2006 года. Предприятие развивается достаточно динамично, о чем свидетельствует рост показателей.

Выручка от реализации увеличилась за 2011 год на 1490 тыс. руб. или в 5,6 раз. Себестоимость продукции в 2011 году возросла на1088тыс. руб. или в 4,5 раза. В связи с тем, что рост выручки от реализации был быстрее, чем рост себестоимости, в 2011 году произошло увеличение прибыли от продажи продукции растениеводства и животноводства.

Размер выручки без НДС увеличился с 1808 тыс. руб. в 2011 году до 6489 тыс. руб. в 2012 году. Повышение произошло из-за роста объема реализации сельскохозяйственной продукции.

Выручка от продаж увеличилась за 2012 год на 4681 тыс. руб. или в 3,5 раза, себестоимость продаж возросла на 4347 тыс. руб. или в 4 раза. В связи с тем, что рост выручки от реализации быстрее, чем рост себестоимости, в 2012 году произошло увеличение прибыли от продажи продукции на 334 тыс. руб. или 180,10%.

 

Рис. 2. Основные показатели деятельности ООО "Зимняцкое"за 2010-2012 годы

 

Подводя общий итог по результатам деятельности, необходимо сказать, что наиболее высокие показатели были отмечены в 2012 году. Деятельность предприятия в 2012 году более эффективна, что привело к росту прибыли от продаж.

Прочие доходы возросли на 681 тыс. руб. или в 5,5 раз, а проценты к уплате возросли на 877 тыс. руб., прочие расходы возросли на 479 тыс.руб. или в 10 раз. В связи с тем, что рост прочих расходов превысил рост прочих доходов, в 2012 году произошло снижение чистой прибыли на 350 тыс. руб. или в 3 раза.

Как видно из рисунка 3 в 2010 - 2012 годах ООО "Зимняцкое" имеет прибыль. В 2010 году - 15 тыс. руб., в 2011 году - 496 тыс. руб., в 2012 году - 146 тыс. руб.

В 2010-2012 г. в ООО "Зимняцкое" возросла численность работников с 10 до 69 человек. За счет этого вырос фонд оплаты труда и соответственно возросла себестоимость с 1391 тыс. руб. в 2011 году до 5738 тыс. руб. в 2012 году.

 

Рис. 3. Наличие чистой прибыли (убытков) ООО "Зимняцкое" за 2010-2012 годы

 

Рентабельность продаж уменьшилась в 2012 году на 11,49%. В связи с ростом затрат на проданную продукцию повысилась рентабельность продаж.

В штатном расписании утверждена бухгалтерская служба, как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Бухгалтерский и налоговый учет осуществляется главным бухгалтером и бухгалтерией согласно учетной политики.

Структура бухгалтерии представлена на рисунке 4.

 

Рис. 4. Структура бухгалтерии ООО "Зимняцкое"

 

Бухгалтерия предприятия состоит из 4 человек: главного бухгалтера, зам. главного бухгалтера, бухгалтера-расчетчика и бухгалтера-кассира.

Рабочий план счетов разработан в соответствии с приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Учетные документы хранятся на предприятии в течение трех лет.

Инвентаризация материалов, товарных запасов, расчетов и обязательств проводится на 1 октября, а также в случаях предусмотренных законодательством. Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года. Инвентаризацию проводит комиссия, утвержденная приказом руководителя организации.

В учетной политике организации относительно основных средств отражен способ начисления амортизации в бухгалтерском учете и налоговом учете линейный.

Нематериальные активы в бухгалтерском и налоговом учете амортизируются линейным методом. Амортизация нематериальных активов в бухучете отражается на отдельном счете 05 "Амортизация нематериальных активов".

В бухгалтерском учете материально-производственные запасы списываются по себестоимости каждой единицы.

Расходы будущих периодов списываются в бухгалтерском учете равномерно в течение периода, к которому относятся.

Общехозяйственные расходы списываются в конце отчетного периода на затратные счета.

Резерв по сомнительным долгам создается в бухгалтерском и налоговом учете. При этом в бухгалтерском учете резерв создается по правилам, указанным в статье 266 Налогового кодекса РФ. То есть в резерв полностью включаются долги сроком свыше 90 дней и половина долгов сроком от 45 до 90 дней.

Налоговая база по НДС определяется по отгрузке.

Бухгалтерская отчетность составляется в порядке и в сроки, предусмотренные нормативными актами по бухгалтерскому учету. Перечень форм бухгалтерской отчетности оформляется в соответствии с рекомендованными образцами формы № 1,2.

В состав годовой бухгалтерской отчетности ООО "Зимняцкое" входят: форма № 1 "Бухгалтерский баланс";

форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Налоговый учет ведется ООО "Зимняцкое" в регистрах, разработанных организацией самостоятельно. В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления.

В налоговом учете кредиты и займы считаются сопоставимыми, если они:

-  выданы в одной валюте;

-  должны быть погашены в одинаковые сроки;

-  аналогичны по обеспечению (под залог оборотных и внеобротных средств);

-  сопоставимы по объему (отклонение не должно превышать 20% от среднего объема заемных средств, полученных в течение месяца).

В налоговом учете материально-производственные запасы списываются по себестоимости каждой единицы.

Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерский и налоговый учет в ООО "Эльтон-Агро" ведется в соответствии с учетной политикой предприятия. Подводя общий итог по результатам деятельности, необходимо сказать, что наиболее высокие показатели были отмечены в 2008 году. Это обусловлено увеличением объемов производства и реализации продукции растениеводства и животноводства. Рассчитанные нами показатели ликвидности и финансовой устойчивости свидетельствуют о неустойчивом финансовом положения ООО "Эльтон-Агро". Отрицательная динамика практически всех полученных коэффициентов свидетельствует о снижении финансовой устойчивости ООО "Эльтон-Агро".

Анализ налогообложения ООО "Зимняцкое"

 

ООО "Зимняцкое" до 1 января 2012 года находилось на общем режиме налогообложения, в соответствии с которым уплачивало следующие налоги:

-  налог на прибыль;

-  НДС;

-  налог на имущество организаций;

-  страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

-  НДФЛ.

Организация не являлась плательщиком транспортного налога, так как на балансе не числились транспортные средства, зарегистрированные в соответствии с действующим законодательством.

ООО "Зимняцкое" в 2010 и 2011 году предоставило следующие налоговые декларации по:

-  Налогу на добавленную стоимость;

-  Налог на прибыль организаций;

-  Налогу на имущество организаций (налоговый расчет по авансовому платежу);

-  Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам;

-  Декларация по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам.

Общий режим налогообложения является тяжелым бременем для большинства сельскохозяйственных товаропроизводителей области, следствием которого является сложное финансовое положение и невозможность наращивать объемы инвестиций в основной и оборотный капитал.

За 9 месяцев 2011 года получено доходов от реализации товаров (работ, услуг) 1191000 рублей, в том числе доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции 1191000 рублей. Доля доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции составляет 100 процентов.

Начиная с 1 января 2012 года, ООО "Зимняцкое" в целях повышения эффективности своей деятельности перешло на специальный режим налогообложения - единый сельскохозяйственный налог в соответствии с положениями статей 346.2 и 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации на основании заявления.

Характеристика системы налогообложения сельскохозяйственного предприятия ООО "Зимняцкое" представлена в таблице 3.

 

Таблица 3- Характеристика систем налогообложения сельскохозяйственного предприятия ООО "Зимняцкое" за 2010-2012 годы