Методы начисления амортизации внеоборотных активов

 

В методическом инструментарии управления внеоборотными активами важная роль отводится методам их амортизации. Выбор этих методов предприятием существенно влияет на скорость оборота амортизируемых активов в отдельные интервалы периода полезного их использования, интенсивность их обновления, объективность отражения их затрат в себестоимости выпускаемой продукции и другие показатели его хозяйственной деятельности. [32 C. 135]

В настоящее время выделяют следующие группы методов амортизации внеоборотных активов:

. Метод прямолинейной (линейной) амортизации базируется на том, что приобретенный амортизируемый актив предполагается использовать в хозяйственном процессе равномерно во времени, так как он слабо подвержен функциональному (моральному) износу (или динамику этого износа трудно детерминировать во времени), а производство, в котором он задействован, носит стабильный ритмичный характер.

Первоначальная стоимость амортизируемого актива должна уменьшаться равномерно в течение всех интервалов общего периода его использования. Норма (ставка) амортизации актива определяется по следующей формуле:

 

НАл = 100: ПИ,                                  (1.2)

 

где НАл - годовая норма (ставка) амортизации актива, в%;

ПИ - предполагаемый (или нормативно-установленный) период использования актива в годах.

Данный метод имеет две разновидности, определяемые отсутствием или наличием предполагаемой ликвидационной его стоимости, что существенно влияет на объем амортизационного потока.

Метод прямолинейной (линейной) амортизации актива с нулевой ликвидационной стоимостью:

 

АОнл = ААп · НАл: 100,                    (1.3)

 

где АОнл - сумма амортизационных отчислений по активу с нулевой ликвидационной стоимостью;

ААп - сумма первоначальной стоимости амортизируемого актива.

Метод прямолинейной (линейной) амортизации актива с положительной ликвидационной стоимостью:

 

АОл = (ААп - ААл) · НАл: 100,        (1.4)

 

где АОл - сумма амортизационных отчислений по активу с положительной ликвидационной стоимостью;

ААл - сумма ликвидационной стоимости амортизируемого актива.

Метод прямолинейной (линейной) амортизации характеризуется простотой механизмов определения как исходных, так и расчетных его параметров, однако, месте с тем, этому методу начисления амортизации присущ ряд недостатков:

амортизационный поток в разрезе отдельных интервалов, генерируемый активом при использовании этого метода, не совпадает с процессом постоянного снижения его производительности во времени, в результате чего амортизационные отчисления последних интервалов общего периода его эксплуатации не могут обеспечить возмещение возрастающих затрат на его обслуживание и ремонт;

искажается динамика показателя рентабельности актива - возрастающий уровень рентабельности остаточной стоимости устаревающих активов (при неизменных условиях формирования прибыли) не отражает реальную эффективность их использования в хозяйственной деятельности предприятия. [42 C. 170]

. Производственный метод амортизации базируется на том, что износ актива является результатом производственного его использования и не связан с временным периодом его эксплуатации. Первоначальная стоимость амортизируемого актива уменьшается пропорционально интенсивности его использования в производственном процессе, характеризуемой определенными показателями срока полезной его службы. Отличительная особенность метода - амортизационные отчисления по активам из категории постоянных издержек переходят в категорию переменных издержек. Данный метод амортизации активов имеет две разновидности в зависимости от показателей, характеризующих полезный срок их службы.

Производственный метод амортизации актива пропорционально объему выпуска продукции использует в качестве основы расчетов прогнозируемый объем производства продукции в натуральных единицах измерения с участием данного актива за весь полезный срок его службы.

 

НАп = ААп: ОПп,                               (1.5)

НАпл = (ААп - ААл): ОПп,                (1.6)

 

где НАп(пл) - норма (ставка) амортизации актива с нулевой (положительной) ликвидационной стоимостью;

ОПп - прогнозируемый общий объем производства продукции с участием рассматриваемого амортизируемого актива, в натуральных единицах измерения.

 

АОпп = НАп(пл) · ОПф,                     (1.7)

 

где АОпп - сумма амортизационных отчислений по активу с нулевой (или положительной) ликвидационной стоимостью;

ОПф - фактический объем производства продукции с участием рассматриваемого амортизируемого актива, в натуральных единицах.

Производственный метод амортизации актива пропорционально использованию его технического ресурса базируется на технической характеристике его производительности.

 

НАт = ААп: ТРп,                                (1.8)

НАтл = (ААп - ААл): ТРп,                 (1.9)

 

где НАт(тл) - норма (ставка) амортизации актива с нулевой (положительной) ликвидационной стоимостью;

ТРп - прогнозируемый объем технического ресурса (технической производительности) актива.

 

АОпт = НАт(тл) · ТРф,                                (1.10)

 

где АОпт - сумма амортизационных отчислений по активу с нулевой (или положительной) ликвидационной стоимостью;

НАт(тл) - норма (ставка) амортизации актива с нулевой или положительной ликвидационной стоимостью в расчете на единицу технического ресурса, в сумме;

ТРф - фактически истраченный объем технического ресурса, в соответствующих единицах.

Преимуществом производственного метода амортизации активов является точное отражение реальной потери стоимости амортизируемого актива в соответствии с уровнем интенсивности его эксплуатации, которая носит во времени неравномерный характер. Остаточная стоимость актива точно соответствует его эксплуатационному состоянию. Кроме того, сумма амортизационных отчислений при этом методе ее начисления рассматривается как составляющая переменных издержек, что повышает точность калькулирования себестоимости продукции. Вместе с тем, этому методу присущи и определенные недостатки:

он требует индивидуального учета результатов амортизационного процесса по отдельным разновидностям активов (групповой расчет амортизации в этом случае невозможен из-за различий исходных показателей);

фактические результаты использования технического ресурса активов в большинстве случаев отклоняются от номинальных его характеристик (как в большую, так и в меньшую сторону). [27 C. 211]

. Методы ускоренной амортизации уже получили определенное распространение в отечественной хозяйственной практике (в зарубежной практике хозяйствования они занимают второе по распространенности место после метода прямолинейной амортизации активов). Этот метод базируется на том, что многие амортизируемые активы в первые годы своей эксплуатации имеют более высокую производительность и подвержены интенсивному функциональному (моральному) износу. Соответственно амортизационный поток по таким видам активов должен протекать более интенсивно на первоначальном этапе их эксплуатации, что позволяет накапливать необходимую сумму средств для их реновации до того, как они износятся физически. В хозяйственной практике могут быть использованы три основных метода ускоренной амортизации.

Метод суммы чисел лет (или кумулятивный метод) использует в качестве основы сумму чисел лет общего полезного срока эксплуатации актива. Показатель суммы чисел лет по любому амортизируемому активу может быть определен по следующей формуле:

 

СЧЛ = [П И · (П И + 1)]: 2,                 (1.11)

 

где СЧЛ - сумма чисел лет эксплуатации актива;

ПИ - предполагаемый (или нормативно установленный) «период полезной службы» актива в годах.

Норма амортизации при этом методе рассчитывается на одну условную единицу этой суммы лет в виде дроби (начиная с последнего числа лет эксплуатации актива и далее на регрессионной основе):

 

НАсчл = ti: СЧЛ,                                          (1.12)

 

где НАсчл - годовая норма (ставка) амортизации актива;- конкретный год эксплуатации актива в обратном порядке их исчисления;

 

АОсчн = ААп · НАсчл                                 (1.13)

АОсчл = (ААп - ААл) · НАсчл,                   (1.14)

 

где АОсчн (счл) - сумма амортизационных отчислений по активу с нулевой (положительной) ликвидационной стоимостью.

Метод «уменьшающегося остатка» использует в качестве основы любой фиксированный показатель годовой нормы амортизации актива, превышающий его значение при прямолинейной его амортизации. Особенностью этого метода является то, что базовой стоимостью актива при начислении амортизации выступает не первоначальная, а остаточная его стоимость (т.е. постоянно уменьшающийся остаток стоимости актива, что и дало название этому методу амортизации). При таком подходе к амортизации любая ликвидационная стоимость актива не влияет на ежегодные ее начисления.

Рассматриваемый метод амортизации никогда полностью не сводит сумму остаточной стоимости актива к нулю - когда величина чистой балансовой стоимости актива становится незначительной по сравнению с первоначальной его стоимостью, она полностью списывается в последний год полезного периода его службы.

Метод «двойного уменьшающегося остатка» - наиболее популярная разновидность метода «уменьшающегося остатка», при котором в первый год эксплуатации актива используется удвоенная норма амортизации (по отношению к норме амортизации, используемой при прямолинейном методе).

Основное преимущество методов ускоренной амортизации активов - более быстрое формирование средств амортизационного фонда, что дает возможность проводить интенсивную их реновацию в соответствии с требованиями технологического прогресса. Кроме того, этот метод активно генерирует эффект «налогового щита». [21 C. 448]

Недостатки методов состоят в несоответствии показателей их стоимости по балансу реальной рыночной стоимости (балансовая их стоимость снижается гораздо быстрее, чем рыночная), а также в том, что при использовании этих методов в первые годы эксплуатации активов существенно возрастает себестоимость продукции, что ограничивает возможности осуществления предприятием эффективной ценовой политики. [35 C. 80]