Заглавная страница Избранные статьи Случайная статья Познавательные статьи Новые добавления Обратная связь КАТЕГОРИИ: АрхеологияБиология Генетика География Информатика История Логика Маркетинг Математика Менеджмент Механика Педагогика Религия Социология Технологии Физика Философия Финансы Химия Экология ТОП 10 на сайте Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрацииТехника нижней прямой подачи мяча. Франко-прусская война (причины и последствия) Организация работы процедурного кабинета Смысловое и механическое запоминание, их место и роль в усвоении знаний Коммуникативные барьеры и пути их преодоления Обработка изделий медицинского назначения многократного применения Образцы текста публицистического стиля Четыре типа изменения баланса Задачи с ответами для Всероссийской олимпиады по праву Мы поможем в написании ваших работ! ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?
Влияние общества на человека
Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрации Практические работы по географии для 6 класса Организация работы процедурного кабинета Изменения в неживой природе осенью Уборка процедурного кабинета Сольфеджио. Все правила по сольфеджио Балочные системы. Определение реакций опор и моментов защемления |
Понятие амортизируемого имущества
Напомним, что глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к амортизируемому имуществу относит имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые в общем случае находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (пункт 1 статьи 256 НК РФ). Причем стоимостной критерий в размере 100 000 руб. применим только к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 01.01.2016 г. На это указывает пункт 7 статьи 5 Федерального закона от 08.06.2015 г. N 150-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)». Для справки: до указанной даты в налоговом учете амортизируемым имуществом признавалось имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Обратите внимание! Объекты, введенные в эксплуатацию до 01.01.2016 г., учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с порядком, действовавшим на момент их введения в эксплуатацию. Аналогичные разъяснения на этот счет дают и налоговики столицы, о чем позволяет судить Письмо УФНС России по городу Москве от 27.06.2008 г. N 20-12/060988. В соответствии с главой 25 НК РФ различают два вида амортизируемого имущества: - основные средства (далее - ОС), к которым относится часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (пункт 1 статьи 257 НК РФ); - нематериальные активы (далее - НМА) под которыми понимаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) (пункт 3 статьи 257 НК РФ).
Кроме того, в состав амортизируемого имущества включены: - капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты ОС в форме неотделимых улучшений, произведенные арендатором с согласия арендодателя; - капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты ОС в форме неотделимых улучшений, произведенные организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя (пункт 1 статьи 256 НК РФ).
Определяя свою «амортизационную политику» в целях налогообложения, в первую очередь, налогоплательщику следует произвести группировку амортизируемого имущества по амортизационным группам в зависимости от срока его полезного использования. В силу пункта 1 статьи 258 НК РФ сроком полезного использования признается период, в течение которого объект ОС или НМА служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. N 1 (далее - Классификация ОС). Для тех видов ОС, которые не поименованы в Классификации ОС, в налоговой политике следует отметить положение о том, что срок полезного использования таких ОС устанавливается налогоплательщиком исходя из технических условий или рекомендаций изготовителя. На это указывает как пункт 6 статьи 258 НК РФ, так и разъяснения Минфина России, содержащиеся в Письмах Минфина России от 09.07.2018 г. N 03-03-06/1/47392, от 08.12.2015 г. N 03-03-06/1/71691. О том, что по основным средствам, не поименованным в Классификации, при определении срока полезного использования организация вправе воспользоваться иными сведениями говорит и Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.05.2012 г. по делу N А27-10607/2011. Предметом спора между налогоплательщиком и фискалами стал срок полезного использования по карьерному самосвалу марки БелАЗ.
Так как указанное имущество не значится в Классификации, а технические условия не содержат срока полезного использования, то, по мнению, налоговиков, данное имущество налогоплательщик обязан был включить в пятую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно. Вместе с тем, организация включила данное имущество в четвертую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно, руководствуясь документом союзного значения - Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 г. N 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». Довод налоговиков о том, что отсутствие в технических условиях срока полезного использования имущества является основанием для отнесения карьерных самосвалов марки БелАЗ к пятой амортизационной группе, суд счел неубедительным, а действия организации признал правомерными.
Обратите внимание! По вопросам включения конкретного вида амортизируемого имущества в Классификацию ОС Минфин России в Письме от 26.12.2017 г. N 03-03-07/86876 рекомендовал обращаться в Минэкономразвития России.
Заметим, что пункт 1 статьи 258 НК РФ предоставляет налогоплательщику право увеличивать срок полезного использования ОС, в отношении которого производилась реконструкция, модернизация или техническое перевооружение. При этом необходимо помнить, что увеличение срока полезного использования производится только в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, в которую включен объект. Использование данной возможности следует закрепить в налоговой политике организации. Отсутствие такой оговорки в налоговой политике может привести к лишним трудозатратам бухгалтера.
|
||||||
Последнее изменение этой страницы: 2019-04-27; просмотров: 170; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы! infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 52.14.168.56 (0.007 с.) |