Определение объектов ОС, по которым не начисляется амортизация

Затем, в налоговой политике следует привести перечень объектов ОС, по которым амортизация не начисляется. К таковым относятся ОС, перечисленные в пункте 2 статьи 256 НК РФ, в числе которых названы, в том числе приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства.

Напоминаем, что с 01.01.2014 г. музеи, действующие в форме бюджетных учреждений, приобретающие издания и культурные ценности для Музейного фонда Российской Федерации, учитывают расходы на приобретение названного имущества в составе прочих расходов в момент его приобретения.

Кроме того, с 01.01.2018 г. в течение 10 лет не подлежат амортизации объекты основных средств, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, с учетом особенностей, установленных пунктом 7 статьи 286.1 НК РФ. На это указывает и Минфин России в Письме от 23.03.2018 г. N 03-03-06/1/18609. Правда данная норма применяется только до 01.01.2028 г. (пункт 7 статьи 9 Федерального закона от 27.11.2017 г. N 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).

 

Обратите внимание!

Решение об использовании права на применение инвестиционного налогового вычета по всем объектам основных средств, относящимся к третьей - седьмой амортизационным группам, в обязательном порядке отражается в налоговой политике, на что указывает пункт 8 статьи 286.1 НК РФ.

 

Наряду с этим, на основании пункта 3 статьи 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются ОС:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование (за исключением основных средств, переданных в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации);

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если ОС в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода.

 

Для справки: до 01.01.2019 г. суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов, исключались из состава амортизируемого имущества на период нахождения их в Российском международном реестре судов. С указанной даты эта норма отменена пунктом 1 статьи 1 Федерального закона от 04.06.2018 г. N 137-ФЗ «О внесении изменений в статьи 256 и 270 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

 

Причем помимо самого перечня таких ОС в налоговой политике следует закрепить периодичность его уточнения. Производить уточнение данного перечня организация может ежемесячно или ежеквартально.

Кроме того, в налоговой политике необходимо утвердить состав документов, которыми подтверждается перевод амортизируемого ОС в категорию исключаемых из состава амортизируемого имущества.

 

После чего в налоговой политике утверждается метод начисления амортизации по ОС.

 

Напоминаем, что с 01.01.2014 г. некоторые организации культуры вправе неамортизировать объекты движимого амортизируемого имущества, приобретенные ими за счет средств от приносящей доход деятельности.

Это касается театров, музеев, библиотек и концертных организаций, являющихся бюджетными учреждениями. Если перечисленные организации намерены использовать данное право, то в своей налоговой политике они должны закрепить соответствующее положение.

В этом случае осуществленные за счет средств от приносящей доход деятельности расходы указанных организаций по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества признаются в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода соответствующих объектов в эксплуатацию.

Аналогичное правило применяется и в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов названных основных средств.