Криминалистическая характеристика личности налогового преступника.

 

Применительно к налоговым преступлениям законодатель разграничил ответственность физических (ст. 198 УК РФ) и юридических лиц (ст. 199 УК РФ). Пункты 6, 8 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. определяют, что субъектом преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, является физическое лицо (гражданин РФ, иностранный гражданин, лицо без гражданства, достигшее 16-летнего возраста), имеющее облагаемый налогом доход и обязанное в соответствии с законодательством предоставлять в целях исчисления и уплаты налога в органы налоговой службы декларацию о доходах. К юридическим лицам-организациям, о которых говорится в ст. 199 УК РФ, относятся все указанные в налоговом законодательстве плательщики налогов, за исключением физических лиц. Таким образом, по ст. 198 УК РФ субъектом преступления является налогоплательщик – физическое лицо, достигшее 16-летнего возраста. Статьи 19 и 23 НК РФ выделяют две категории таких налогоплательщиков: 1-я категория - физические лица, на которых возложена общая обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы; 2-я категория - физические лица, на которых возложены дополнительные, специальные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах. Например, обязанность налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, - предоставлять налоговые декларации о своих доходах в налоговые органы не позднее 30 апреля следующего за отчетным периодом года (ст. 227, 229 НК РФ). Личность налоговых преступников, как правило отличает достаточно высокий социальный статус, прочная установка на достижение преступной цели, широкие связи, в том числе в криминальных структурах. Соучастниками могут быть и иные служащие организации, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывшие иные объекты налогообложения, например, собственник (владелец) предприятия, главный (старший) бухгалтер, кассир, товаровед, продавцы. При совершении налоговых посягательств преступные группы обычно состоят из двух человек: директора и главного (старшего) бухгалтера. Однако нередко в группу входят заместители директора и главного бухгалтера, кассир, кладовщик, товаровед. Почти три четверти налоговых преступников (74%) - мужчины (в основном руководители предприятий, организаций). Женщины обычно занимают бухгалтерские должности. Довольно широк - от 21 года до 65 лет - возрастной диапазон злостных неплательщиков налогов или страховых взносов, средний возраст которых составляет 38 лет. Налоговые преступники отличаются высоким образовательным уровнем – около 60% имеет высшее образование, а доля ранее судимых составляет 7%. Группа сплочена тем крепче, чем успешнее реализуется преступная деятельность, обеспечивающая достижение индивидуальных целей всех соучастников. Потребности, удовлетворяемые налоговыми преступниками, – это повышение жизненного уровня и социального статуса, решение личных и семейных материальных проблем, стремление к расширению предпринимательской деятельности, инвестированию «сэкономленных» финансовых средств в развитие производства, рекламу товаров, услуг, а иногда и в теневой бизнес. Важным элементом в характеристике личности налогового преступника являются мотивы совершения налоговых преступлений, которые почти всегда имеют личный, корыстный характер. Это стремление обогатиться, удовлетворить свои амбиции, занять более значимое место в социальной иерархии общества, достичь больших результатов в бизнесе, получив материальную выгоду преступным путем. Однако, практика борьбы с этими деликтами выявила случаи их совершения из других побуждений: чтобы своевременно погасить банковский кредит, стабилизировать финансовое положение предприятия, закупить более производительное оборудование, внедрить новые технологии и др. У рядовых исполнителей движущим мотивом может быть стремление любым путем сохранить место работы, продвинуться по служебной лестнице, боязнь мести сообщников. Следует отметить, что лица, занимающиеся предпринимательской и иной коммерческой деятельностью, соглашаясь в целом с тем, что они укрывают доходы от налогообложения и нарушают закон, ссылаясь на многие трудности: невозможность отыскания стабильной работы, дающей постоянный источник существования, рост цен, поборы со стороны государства на самые различные нужды и за самые различные услуги, в получении которых коммерсанты не нуждаются, прессинг со стороны криминальных структур и т.д. Многие коммерсанты считают, что государство не может обеспечить им безопасность и свободу бизнеса, и это надо обязательно учитывать при разработке новых законодательных актов для того, чтобы впредь все права и обязанности субъектов правоотношений были четко оговорены и не подвергались многочисленными изменениями, поправкам, дополнениям.

Рассматривая приведенные общетеоретические моменты, следует отметить, что статистические данные по России и по Кировской области, в целом, подтверждают общие тенденции, характеризующие личность налогового преступника.

Так, за 8 месяцев 2011 года к уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений привлечено 52 лица (статданные по числу дел направленных в суд, без учета фактов прекращения дел, в том числе и по не реабилитирующим основаниям). Из них 82% - мужчины (сноска 3).

В Кировской области в 2011 году к уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений привлечено 11 лиц (по делам направленным в суд без учета прекращения). Из в 10 или 91% - мужчины, 1 женщина, что составляет 9 %. Все мужчины в диапазоне от 31 до 51 года, женщине – 46 лет. Высшее образование имелось у 8 обвиняемых, что составляет 73%. Ранее судимый – 1 или 9 %.