Способы совершения налоговых преступлений.

Способы совершения налоговых преступлений раз­нообразны и многочисленны, поэтому их довольно сложно классифицировать, так как критерием может служить вид налога, сфера деятельности хозяйствующего субъекта, статья УК РФ, предусматривающая ответственность за налоговое преступление и т.д. Следует отметить, что нередко лица, уклоняющиеся от уплаты налогов в процессе хозяйственной деятельности используют совокупность приемов для уклонения от их уплаты. В связи с этим, данный раздел дипломной работ я хотела бы начать с узко-теоретических отдельных приемов уклонения от уплаты налогов, а закончить конкретными примерами следственной практики. Также, как говорят практические работники, способы уклонения от уплаты налогов постоянно совершенствуются преступниками. Изобретаются новые способы, в том числе путем комбинации общеизвестных. Занижение налогооблагаемой базы – один из наиболее часто встречающихся способов нарушения налогового законодательства. Характерен для налогоплательщиков всех форм собственности, всех размеров и всех видов деятельности. Варьируются лишь конкрет­ные механизмы занижения налогооблагаемой базы. Сокращение налоговой базы заключается в полном или частич­ном не отражении в документах внутреннего учета объектов нало­гообложения, а равно во внесении в регистры бухгалтерского учета искаженных данных о налоговых вычетах.

Полное либо частичное сокрытие объектов налогообложения: неуплата налогов происходит путем прямого (без использо­вания подставных организаций) искажения документов бухгалтер­ского учета и налоговой отчетности, служащих основанием для их исчисления. Сокрытие выручки приводит одновременно к неуплате налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, акцизов. Сокрытие выручки путем уклонения от ведения бухгалтерского учета: учет финансовых операций ведется обычно в черновых запи­сях, а налоговая отчетность не составляется и не сдается. Как правило, это нарушение вызвано умышленными действиями индиви­дуального предпринимателя или руководителей юридического лица. Иногда факты финансово-хозяйственной деятельности скрываются путем инсценировки руководителями юридического лица потери или хищения данных бухгалтерского учета. Не включение в налогооблагаемую базу сумм по проведенным взаимозачетам как оплаты за выполненные работы и оказанные услуги: взаимозачеты в бухгалтерском учете должны отражаться на счетах реализации. По кредиту счета показывается отпускная стои­мость товара, по дебету - полная себестоимость и НДС к уплате. При совершении этого нарушения предприятиями осуществляется взаимная реализация товаров (производство работ, оказание услуг), однако эти факты не находят отражения в учете и происходит зани­жение налогооблагаемой базы. Сокрытие выручки путем подмены или уничтожения первичных документов после совершения сделки: в бухгалтерском учете не отражается вся или часть выручки и происходит уклонение от уплаты большинства налогов. Разновид­ностью является неоприходование наличной выручки за продукцию, реализованную через доверенных лиц. В этом случае предприятие предоставляет доверенному лицу товары и необходимые документы (накладные, доверенности и др.) для их реализации. После продажи товаров доверенное лицо сдает выручку предприятию. Затем первичные документы, от­ражающие передачу товаров доверенному лицу, уничтожаются (скрывается вся операция) либо фальсифицируются (указывает­ся неполная реализация товаров), а денежные средства в кассу не приходуются или приходуются не в полном объеме. Таким образом, в бухгалтерском учете искажаются операции по реализации продукции, что приводит к занижению облагаемой базы налогов, связанных с выручкой. Неотражение в выручке доходов, полученных от реализации ценных бумаг, неотражение в бухгалтерском учете суммы выручки, полученной от операций с недвижимостью, невключение в выручку суммы оплаты выполненных работ при переуступке права требования Заказчик-застройщик заключает с инвестором договор на ин­вестирование строительства объектов. Инвестор производит пред­оплату по договору инвестирования векселями третьих лиц, но сум­ма предоплаты по полученным векселям заказчиком в налогообла­гаемую базу не включается. Эта сумма проводится как авансовый платеж, и НДС со стоимости полученных векселей не исчисляет­ся. Затем заказчик заключает договор с поставщиком на поставку товарно-материальных ценностей, за которые рассчитывается век­селями, полученными от инвестора. За поставленные материалы заказчик возмещает НДС из бюджета. Исполняя условия договора инвестирования строительства, заказчик заключает с подрядчиком договор подряда на выполнение строительных работ. По актам при­емки выполненных работ согласно договору переуступки права тре­бования долга между инвестором и заказчиком инвестор производит окончательную оплату выполненных подрядчиком работ для заказ­чика. Занижение цены реализации продукции: в учетных документах умышленно указывается заниженная цена по сравнению с фактической ценой реализации. Нарушение широко распространено в сфере розничной торговли при реализации товаров с лотков, лавок, киосков без контрольно-кассовых машин. В том слу­чае, если преступление совершается в сравнительно малом объеме, разница в стоимости передается в виде неучтенных наличных денег (так называемого черного нала). В ином случае покупателю направ­ляются распорядительные письма с требованием осуществить пла­теж в обналичивающую фирму (как правило, «однодневку»). Неполное отражение выручки при давальческом способе переработки сырья: одно предприятие передает другому для переработки сырье для производства продукции на давальческой основе. Переработчик отгружает готовую продукцию по распорядительному письму соб­ственника товара в адрес другого предприятия. Покупатель перечис­ляет денежные средства за поставленный товар на счета третьих лиц (физических или юридических), минуя расчетный счет собствен­ника товара. При этом указанные операции в бухгалтерском учете предприятия - собственника товара не отражаются. В результате на счетах реализации выручка отражается не полностью. Занижение количества и завышение цены приобретаемого товара: нарушение совершается с целью завышения себестоимости ре­ализуемой продукции и создания на предприятии неучтенной партии товара. Цена продукции, приобретаемой предприятиями обществен­ного питания, завышается путем отражения ее в учете и отчетности как закупленной у частных лиц. При этом закупки подтверждаются односторонними первичными документами с указанием значитель­но завышенных цен. Завышение себестоимости продукции в результате неправильного начисления амортизации: в соответствии с действующим законодательством нормы амортизационных отчислений выражены в процентах к балансовой стоимости основных средств. При этом широко дифференцированы нормы на машины и оборудование. Наиболее распространенными нарушениями при начислении амортизации являются:списание на затраты амортизационных отчислений по непроиз­водственным фондам;списание на затраты отчислений по объектам, по которым на­числен 100-процентный износ; неправильное применение норм амортизационных отчислений. Заключение договора подряда: подрядчик заключает договор подряда на выполнение капи­тального и текущего ремонта объектов заказчика. Для выполнения ремонтных работ подрядчик заключает договор с фирмой «А» на поставку строительных материалов. Согласно договору фирма «А» производит поставку материалов с приложением необходимых до­кументов. Подрядчик оплачивает расходы по фиктивным счетам-фактурам на железнодорожные перевозки по доставке материалов. Фактически при выполнении работ используются не новые, а бесхоз­ные стройматериалы. При этом стоимость материалов, якобы полу- ченных от фирмы «А», списывается на себестоимость выполненных работ, чем занижается налог на прибыль организаций и НДС. Составление фиктивных первичных документов: занижение налогооблагаемой базы и незаконное возмещение НДС из бюджета в результате составления фиктивных первичных документов и уничтожения подлинных, а также путем завышения расходов по фиктивным договорам, в том числе заключения фиктив­ных трудовых соглашений для списания денежных средств за якобы выполненную работу. Возмещение НДС по сделкам с подставными фирмами: перечисление на расчетные счета подставных фирм («однодне­вок») средств якобы в счет оплаты поставленных товаров, выполнен­ных работ или оказанных услуг, а фактически товары покупаются за наличный расчет по более низким ценам или работы выполняются собственными силами. Затем по сделкам с подставными фирмами возмещается НДС как якобы уплаченный ранее. Преднамеренное банкротство предприятия-должника: новые собственники предприятия договариваются с местными властями о реструктуризации долгов или самого предприятия. Далее предприятие-должник создает дочернюю организацию, в которой учредителю принадлежит 100% уставного капитала («стопроцент­ная дочка»), в которую переводятся все ликвидные активы. Таким образом, возникает новая фирма, начинающая работу «с чистого ли­ста». Одновременно активно банкротится материнская компания со всей ее кредиторской задолженностью. Схемы налоговых преступлений и правонарушений, в которых задействованы индивидуальные предприниматели и физические лица: автомобили, принадлежащие физическому лицу, сдаются в аренду фирме «А» (при этом физическое лицо входит в состав руко­водства фирмы «А»). Фирма «А» сдает эти автомобили в субаренду фирме «В» и на оказанные по субаренде услуги выставляет счет-фактуру. По договору переуступки долга задолженность фирмы «А» по арендной плате физическому лицу переуступается фирме «В» и выплачивается из кассы фирмы «В» собственнику автомобилей (он же руководитель фирмы «В»). При этом по распоряжению руково­дителя фирмы «В» налог с дохода, полученного физическим лицом, не удерживался; индивидуальный предприниматель вынуждает своих работни­ков зарегистрироваться в качестве индивидуальных предпринима­телей и заключает с ними договоры простого товарищества на вы­полнение трудовых обязанностей. Таким образом, осуществляется уклонение от уплаты НДФЛ.

Далее хотелось бы осветить данный раздел дипломной работы приведением конкретных примеров следственной практики по расследованию отдельных налоговых преступлений, имевших место в работе следственного управления Следственного комитета РФ по Кировской области. Так, следственным управлением следственного комитета РФ по Кировской области в 2011 году расследовалось уголовное дело по признакам преступления, предусмотренного ст. 199.2 УКУ РФ. Расследованием установлено, что по состоянию на 2010 год у ООО «Х» образовалась недоимка по платежам налогов перед бюджетом (без учета пени и штрафов) в сумме 4 179 554 рубля.

В связи с неисполнением ООО «Х» требований об уплате налогов в добровольном порядке ИФНС России по городу Кирову с целью принудительного взыскания недоимки по налогам с ООО «Х» в соответствии со ст. 46 Налогового Кодекса РФ направляла в банки инкассовые поручения на списание со счетов Общества денежных средств.

Генеральный директор ООО «Х» З., являясь единоличным исполнительным органом общества, выполняя управленческие функции, заведомо зная о наличии значительной недоимки по налогам и сборам и наличии на расчетных счетах инкассовых поручений и решений о приостановлении операций, имея умысел на сокрытие денежных средств организации, за счет которых должно производиться взыскание недоимки по налогам и сборам в период с 29 июня по 14 октября 2010 года, имея реальную возможность погасить недоимку, решил не исполнять обязанности по уплате недоимки по налогам и сборам.

Исполняя задуманное, в 2010 году З, как генеральный директор ООО «Х», заключил с ООО «А», в лице директора М. договор купли – продажи, согласно которого возглавляемое им общество продало 5 автотранспортных средств общей стоимостью 11 300 000 рублей. В свою очередь ООО «А», как покупатель, обязалось оплатить ООО «Х» поставку указанных автомобилей путем безналичного перевода денежных средств.

Реализуя свой преступный умысел, З. составил в офисе ООО «Х» и направил в адрес ООО «А» письма, согласно которых просил перечислить денежные средства в размере 11 300 000 рублей не на расчетный счет ООО «Х», а на ссудные счета и счета для перечисления просроченной задолженности открытые и принадлежащие ОАО КБ «Хлынов».

В период 2010 года ООО «А» произвело расчет с ООО «Х» по договору купли продажи путем безналичного перечисления денежных средств на указанные в письмах от ООО «Х» счета ОАО КБ «Хлынов».

Таким образом, З., являясь генеральным директором ООО «Х», совершил сокрытие денежных средств организации, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и сборам в крупном размере, то есть совершил преступление, предусмотренное ст.199.2 УК РФ.

Также предметом расследования СУ СК РФ по Кировской области являлось уголовное дело по признакам преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ.

Согласно материалов дела, в период с 01.04.2009 по 30.06.2009 ООО «К» в лице директора О. было реализовано принадлежащее указанному обществу на праве собственности недвижимое имущество, а также товары, которые в соответствии с п.1 ст.146 НК РФ признаются объектом по НДС, на общую сумму 26 656 650 (двадцать шесть миллионов шестьсот пятьдесят шесть тысяч шестьсот пятьдесят) рублей 00 копеек, в том числе НДС в сумме 4 066 268 (четыре миллиона шестьдесят шесть тысяч двести шестьдесят восемь) рублей 64 копейки.

Учитывая, что по всем указанным сделкам расчеты между сторонами были произведены, а также право собственности на вышеуказанные объекты недвижимости и имущества перешло во втором квартале 2009 года, моментом возникновения налоговой базы по НДС ООО «К» при реализации вышеуказанных объектов недвижимого имущества являлся 2 (второй) квартал 2009 года, а сумма НДС, предъявленная ООО «К» в лице директора О. покупателям при реализации объектов недвижимости и имущества во втором квартале 2009 года составила 4 066 268 (четыре миллиона шестьдесят шесть тысяч двести шестьдесят восемь) рублей 64 копейки. В соответствии с пп. 4 п.1 ст. 23, п.5 ст.174 НК РФ, О., являясь единственным должностным лицом в лице директора и учредителем ООО «К», являющегося налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость, обязан был представить в налоговые органы по месту своего учета - ИФНС России по гор. Кирову, соответствующую налоговую декларацию по НДС в срок не позднее 20 июля 2009 года, при этом, согласно требованиям п.1 ст.174 НК РФ уплатить вышеуказанную сумму НДС в срок не позднее 20 сентября 2009 года. Однако, в период с 01.04.2009 года по 20.09.2009 года, О., будучи обязанным, осуществлять полную и своевременную уплату налогов в бюджет с деятельности ООО «К», имея возможность произвести оплату имеющимися у организации денежными средствами, действуя умышленно, с целью уклонения от уплаты налогов, в нарушение ст.57 Конституции РФ, ст.ст. 19, 23 и ч.1 ст.45 НК РФ, по совершенным вышеуказанным сделкам НДС за 2 квартал 2009 года не исчислил, в установленный законом срок до 20.07.2009 года в налоговый орган по месту своего учета - ИФНС России по гор. Кирову, расположенную по адресу: гор. Киров, ул. Профсоюзная, д. 69, соответствующую налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, предоставление которой в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, не предоставил, в срок до 20.09.2009 года и по настоящее время вышеуказанную сумму налога в бюджет не уплатил, тем самым совершив в результате указанного неправомерно бездействия уклонение от уплаты налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 года в сумме 4 044 387 (четыре миллиона сорок четыре тысячи триста восемьдесят семь) рублей 47 копеек, что составляет 100% от общей сумы подлежавших уплате налогов, и является крупным размером.

Таким образом, О. совершил уклонение от уплаты налогов с организации путем непредставления налоговой декларации, предоставление которой в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, совершенное в крупном размере, то есть совершил преступление, предусмотренное ч.1 ст.199 УК РФ.