Виды договоров на строительство

5. В зависимости от порядка сегментирования и комбинирования, договор на строительство может относиться к одному активу, нескольким активам или к взаимосвязанному активу.

6. Положения настоящего стандарта применимы к каждому договору на строительство в отдельности, так и для каждого актива, предусмотренного в договоре или для группы договоров.

7. В случае, когда договор предусматривает строительство группы активов, работы по каждому активу будут рассматриваться как отдельный договор на строительство, если:

1) для каждого актива были представлены отдельные предложения;

2) при заключении договора каждый актив согласовывался отдельно заказчиком и подрядчиком; и

3) могут быть определены затраты и доходы по каждому активу.

8. Договоры на строительство с одним или несколькими заказчиками могут рассматриваться как единый договор, если они:

1) были согласованы одним пакетом;

2) тесно взаимосвязаны между собой и являются частью единого проекта, имея одинаковую общую маржу прибыли, и;

3) выполняются одновременно или в одном и том же периоде.

Пример 1. Субъект-подрядчик заключил три договора, предусматривающие строительство производственного цеха, котельной и административного корпуса.

Договоры были согласованы одним пакетом, с одинаковой общей маржей прибыли 10%. Проект строительства объектов будет разработан одним субъектом, а период выполнения договоров составляет 2 года.

На основании данных примера, все три договора будут рассматриваться как единый договор на строительство.

9. По решению заказчика договор может предусматривать строительство какого-либо сопряженного актива или первоначальный договор может быть изменен так, чтобы он предусматривал строительство сопряженного актива. Строительные работы, связанные с сопряженным активом, рассматриваются как отдельный договор, если:

1) соответствующий актив существенно отличается по проектированию, технологии или функционированию от актива (активов), предусмотренного (предусмотренных) в первоначальном договоре; или

2) цена актива согласовывается без учета первоначальной стоимости договора.

Пример 2. Подрядчик в феврале 201х года заключил сроком на 2 года договор на строительство жилого дома с договорной ценой 35 000 000 леев. В октябре этого же года заказчик решил построить возле жилого дома гараж, цена которого составляет 2 000 000 леев. По этой причине стороны согласились на изменение первоначального договора.

На основании данных примера строительство гаража существенно отличается от строительства жилого дома, поэтому оно будет рассматриваться как отдельный договор.

10. В зависимости от порядка установления цены различаются:

1) договора на строительство с фиксированной ценой, которые предусматривают фиксированную цену договора в целом или фиксированную плату на единицу объекта или работ, согласованных между заказчиком и подрядчиком. В некоторых случаях договор может предусматривать условия увеличения установленной цены;

2) договора на строительство «затраты плюс», которые предусматривают возмещение заказчиком согласованных договорных затрат, к которым прибавляется некоторый процент от этих затрат или фиксированный гонорар;

3) смешанные договора на строительство, которые сочетают положения договоров на строительство с фиксированной ценой и договоров на строительство «затраты плюс».

 

Состав договорных доходов

11. Договорные доходы включают:

1) первоначальный доход;

2) доход от изменений договора;

3) доход от претензий; и

4) доход в виде стимулирующих премий.

12. Первоначальный доходпредставляет собой доход, согласованный подрядчиком и заказчиком при заключении договора на строительство.

13. Доход от изменений договораявляется результатом согласованного договаривающимися сторонами изменения первоначальной стоимости договора на строительство. Изменения договорной стоимости могут иметь место в результате изменения положений договора в отношении проекта, осуществления дополнительного строительства или отказа от некоторых работ или объектов, а также других условий договора. Изменение может привести к увеличению или к уменьшению договорного дохода.

Доход от изменений договора может быть признан, если:

1) заказчик и подрядчик согласовали вид и размер изменения; и

2) величина дохода, связанного с изменением, может быть достоверно определена.

Пример 3. Подрядчик заключил сроком на 2 года договор на строительство здания стоимостью 6 200 000 леев. В начале второго года заказчик попросил подрядчика заменить материалы, предусмотренные для отделки здания. Договорная стоимость изменения, согласованная с подрядчиком и возмещаемая заказчиком, составляет 800 000 леев.

На основании данных примера общий договорной доход увеличивается и составляет 7 000 000 леев (6 200 000 леев + 800 000 леев). Доход от изменения включается в стоимость договора в период выполнения соответствующих работ.

14. Доход от претензийпредставляет сумму, востребованную подрядчиком от заказчика или от третей стороны в качестве возмещения причиненного ими ущерба. Претензии могут быть предъявлены, например, в случае выявления ошибок в специфи­кации или проекте и несоблюдения заказчиком условий договора.

Доход от претензий признается, если:

1) предъявленные претензии признаны заказчиком или установлены решением судебной инстанции; и

2) величина данного дохода может быть достоверно определена.

Пример 4. Подрядчик заключил сроком на 2 года договор на строительство здания стоимостью 4 800 000 леев. Сметные затраты, относящиеся к договору, составляют 3 900 000 леев. В процессе выполнения работ подрядчик обнаружил в соответствующем проекте ошибку, исправление которой требует дополнительных затрат в сумме 130 000 леев. В связи с этим подрядчик предъявил заказчику претензию, которая была им признана. Норма прибыли составляет 20% или 26 000 леев (130 000 леев х 0,2).

На основании данных примера подрядчик признает доход от претензии в размере 156 000 леев (130 000 леев + 26 000 леев) как договорной доход, а фактически понесенные затраты в сумме 130 000 леев – как договорные затраты. Общий договорной доход составляет 4 956 000 леев (4 800 000 леев + 156 000 леев), а общие договорные затраты – 4 030 000 леев (3 900 000 леев + 130 000 леев).

15. Доход в виде стимулирующих премий включает суммы, дополнительно выплачиваемые подрядчику в случае, когда определенные условия договора были соблюдены или предусмотренные стандарты были достигнуты или перевыполнены. Например, договор на строительство может предусматривать стимулирующую премию подрядчику за досрочное завершение договора, высокое качество выполненных работ, снижение затрат или другие результаты, предусмотренные договором. Стимулирующие выплаты могут быть установлены в процентах от стоимости договора, в виде фиксированной суммы или другим образом, предусмотренном в договоре на строительство.

Доход в виде стимулирующих премий может признаваться, если:

1) условия, предусмотренные в договоре, были соблюдены; и

2) величина дохода может быть достоверно определена.

Пример 5. Подрядчик заключил сроком на 5 лет договор на строительство склада стоимостью 7 000 000 леев. Договор предусматривает дополнительную выплату в размере 0,03% от стоимости договора за каждый день его досрочного завершения. Подрядчик завершил строительство на 60 дней раньше установленного срока.

На основании данных примера доход в виде стимулирующих премий составляет 126 000 леев (7 000 000 леев х 60 х 0,0003) и признается как договорной доход, а общий договорной доход - 7 126 000 леев (7 000 000 леев + 126 000 леев).

16. В состав договорных доходов не включаются суммы, полученные от имени третьей стороны, в соответствии с положениями НСБУ «Доходы».

Состав договорных затрат

17. Договорные затраты включают:

1) прямые договорные затраты;

2) косвенные договорные затраты; и

3) накладные затраты строительства, возмещаемые заказчиком.

18. Прямые договорные затраты включают затраты, которые могут быть включены в договорные затраты на строительство прямым путем. Их состав приведен в приложении 1 к данному стандарту.

19. Прямые договорные затраты могут быть уменьшены на стоимость проданных активов (технических установок, оборудования, материалов), предназначенных только для выполнения конкретного договора.

Пример 6. В октябре 201х года после завершения договора на строительство склада подрядчик продал оборудование, которое может быть использовано только для выполнения строительных работ по данному объекту. Продажная стоимость составила 6 000 леев.

На основании данных примера в октябре 201х года подрядчик отражает стоимость проданного оборудования в сумме 6 000 леев – как увеличение дебиторской задолженности и уменьшение договорных затрат.

20. Косвенные договорные затраты включают:

1) затраты на страхование ценностей и персонала, относящиеся к нескольким договорам, если такие затраты не включаются в накладные затраты строительства;

2) затраты на проектирование и техническую поддержку, относящиеся к нескольким договорам, если такие затраты не включаются в накладные затраты строительства;

3) затраты по займам, связанные с несколькими договорами, капитализированные в соответствии с положениями НСБУ «Затраты по займам»; и

4) затраты на эксплуатацию машин и механизмов, используемых при выполнении нескольких договоров в течение одного отчетного периода (их состав приведен в подпункте 4) приложения 1) и другие.

21. Подрядчик ведет раздельный учет косвенных договорных затрат до их распределения. Косвенные договорные затраты распределяются между конкретными договорами в порядке, предусмотренном в учетных политиках с учетом нормального уровня строительного производства. В качестве основы распределения косвенных затрат по видам договоров могут использоваться договорные доходы, прямые договорные затраты, прямые материальные затраты, фактическое количество машино-часов, сметные затраты одного машино-часа или другие рациональные методы.

22. Фактические затраты на эксплуатацию машин и механизмов, используемых при выполнении нескольких договоров, могут распределяться по конкретным договорам на отчетную дату пропорционально фактическому количеству машино-часов, отработанных каждой единицей или группой машин и механизмов, сметным затратам одного машино-часа или на основе других методов.

Пример 7. Подрядчик выполняет два договора – «А» и «В». в сентябре 201х года фактические затраты на эксплуатацию машин и механизмов по группе «тракторы-бульдозеры» составили 50 000 леев. Согласно учетным политикам, затраты на эксплуатацию распределяются по договорам пропорционально фактическому количеству машино-часов – 530, которые составляют по договору «А» – 300, а по договору «В» – 230.

Распределение фактических затрат на эксплуатацию машин и механизмов представлено в таблице 1.

Таблица 1

Распределение фактических затрат на эксплуатацию машин и механизмов

Договора на строительство	Фактическое количество машино-часов	Себестоимость одного машино-часа, лей	Фактические затраты на эксплуатацию машин и механизмов, лей
			4 = 2 х 3
«А»		94,34	28 302
«В»		94,34	21 698
Итого		94,34	50 000

 

Фактическая себестоимость одного машино-часа определяется как отношение общих фактических затрат на эксплуатацию машин и механизмов по группе «тракторы-бульдозеры» к общему количеству отработанных машино-часов и составляет 94,34 лея (50 000 леев: 530 машино-часов).

На основании данных примера в сентябре 201х года подрядчик отразит распределение фактических затрат на эксплуатацию машин и механизмов – как увеличение договорных затрат и уменьшение затрат на эксплуатацию машин и механизмов по договорам:

- «А» – 28 302 леев;

- «В» – 21 698 леев.

23. Накладные затраты подразделяются на затраты возмещаемые и не возмещаемые заказчиками. До распределения накладные затраты учитываются подрядчиком раздельно.

24. Накладные затраты строительства, возмещаемые заказчиками, включают:

1) общие и административные затраты;

2) затраты, связанные с обслуживанием персонала строительства;

3) затраты на организацию работ на объектах строительства; и

4) другие затраты общего назначения.

Возмещаемые накладные затраты включаются в договорные затраты строительства и принимаются во внимание при определении доли накладных затрат строительства, которая используется для составления сметы расходов по каждому договору.

25. В случае, когда подрядчик выполняет строительные работы только по одному договору, фактические накладные затраты строительства, возмещаемые заказчиком, будут включаться в договорные затраты по данному договору в полном размере. Если строительные работы выполняются одновременно на основе нескольких договоров, фактические накладные затраты строительства, возмещаемые заказчиком, распределяются по каждому договору в порядке, установленном в учетных политиках подрядчика (например, пропорционально возмещаемым накладным затратам, установленным в смете договорных затрат, договорным доходам) или другим рациональным методом.

Пример 8. Подрядчик выполняет два договора – «А» и «В». в сентябре 201Х года фактические накладные затраты строительства составили 350 000 леев. Учетными политиками подрядчика предусмотрено их распределение на основе накладных затрат, возмещаемых заказчиками, согласно сумме, установленной в смете договорных затрат, которая составляет для договора «А» 220 000 леев, а для договора «В» – 140 000 леев.

Расчет распределения фактических накладных затрат, возмещаемых заказчиком, представлен в таблице 2.

Таблица 2

Распределение фактических возмещаемых накладных затрат

Договоры на строительство	Накладные затраты, предусмот­ренные в смете, лей	Коэффициент распределения	Фактические накладные затраты, лей
			4 = 2 х 3
«А»	220 000	0,97222	213 888
«В»	140 000	0,97222	136 112
Итого	360 000	0,97222	350 000

 

Коэффициент распределения определяется как отношение общей суммы фактических накладных затрат строительства к общей величине накладных затрат строительства, возмещаемых заказчиками согласно сумме, предусмотренной в смете договорных затрат в отчетном периоде, который составляет 0,97222 (350 000 леев: 360 000 леев).

На основании данных примера в сентябре 201Х года подрядчик отражает распределенные фактические накладные затраты – как увеличение договорных затрат и уменьшение накладных затрат по договору «А» в сумме 213 888 леев и «В» в сумме 136 112 леев.

26. Накладные затраты строительства, не возмещаемые заказчиками, включают:

1) затраты, связанные с научно-исследовательскими и опытными работами;

2) налоги и сборы, предусмотренные законодательством;

3) надбавка к заработной плате работников субъекта, предусмотренные законодательством;

4) затраты, связанные с возмещением ущерба, причиненного работникам в результате несчастных случаев на рабочем месте;

5) выплаты работникам, уволенным в связи с реорганизацией субъекта, сокращением численности работников; и

6) другие затраты.

Накладные затраты строительства, не возмещаемые заказчиками, относятся прямо на текущие расходы.

27. Преддоговорные затраты включаются в договорные затраты, если:

1) могут быть определены раздельно;

2) могут быть достоверно оценены; и

3) существует вероятность заключения договора.

28. Преддоговорные затраты первоначально учитываются как расходы будущих периодов, а в последующем включаются в договорные затраты или относятся на текущие расходы.

29. Если договор был заключен в отчетном периоде, в котором были понесены преддоговорные затраты, такие затраты, в зависимости от порога существенности, предусмотренного в учетных политиках подрядчика, могут включаться в состав договорных затрат:

1) в полном объеме в отчетном периоде, в котором был заключен договор;

2) путем равномерного списания в отчетных периодах на протяжении срока договора;

3) на основе других рациональных методов, предусмотренных в учетных политиках подрядчика.

Пример 9. Подрядчик в сентябре 201Х года понес представительские и командировочные расходы, связанные с заключением договора, в сумме 30 000 леев, которые были отнесены на текущие расходы будущих периодов. Договор сроком на 2 года был заключен в октябре 201Х года.

Учетные политики подрядчика предусматривают включение преддоговорных затрат в полном объеме в договорные затраты в отчетном периоде, в котором был заключен договор.

В данном случае преддоговорные затраты в сумме 30 000 леев будут включены в стоимость соответствующего договора в 201х году.

На основании данных примера преддоговорные затраты в сумме 30 000 леев отражаются в учете в 201х году как увеличение договорных затрат и уменьшение текущих расходов будущих периодов.

30. Если преддоговорные затраты по договору были понесены в одном отчетном периоде и существует вероятность заключения договора в другом отчетном периоде, соответствующие затраты, первоначально учтенные как текущие расходы будущих периодов, включаются в договорные затраты.

Пример 10. Подрядчик в ноябре 201х года осуществил представительские и командировочные расходы, связанные с заключением договора, в сумме 40 000 леев. Договор был заключен в январе 201х+1 года. Учетные политики подрядчика предусматривают включение преддоговорных затрат в полном объеме в договорные затраты в отчетном периоде, в котором был заключен договор.

В данном случае преддоговорные затраты в размере 40 000 леев будут включены в стоимость соответствующего договора в 201х+1 году.

На основании данных примера преддоговорные затраты в сумме 40 000 леев отражаются в 201х+1 году как увеличение договорных затрат и уменьшение текущих расходов будущих периодов.

31. Если подрядчик понес преддоговорные затраты, а соответствующий договор не был заключен, такие затраты признаются как текущие расходы в отчетном периоде, в котором было установлено, что договор не был заключен.

Пример 11. Подрядчик в ноябре 201х года понес представительские, командировочные расходы и оплатил сбор за участие в тендере в сумме 20 000 леев. Договор не был заключен по причине того, что подрядчик не выиграл тендер.

В данном случае преддоговорные затраты в сумме 20 000 леев будут признаваться как текущие расходы в 201х году.

На основании данных примера преддоговорные затраты в сумме 20 000 леев отражаются в 201Х году как увеличение текущих расходов и уменьшение текущих расходов будущих периодов.

32. Осуществленные подрядчиком затраты, которые не могут быть отнесены на конкретные договора на строительство, признаются как текущие расходы. Такие расходы включают:

1) расходы по сбыту;

2) амортизацию машин и механизмов, которые не используются для выполнения работ по конкретным договорам;

3) потери от простоев;

4) штрафы, пени и неустойки, связанные с деятельностью подрядчика;

5) фактические накладные расходы, в том случае, когда подрядчик в каком-либо отчетном периоде не выполняет строительные работы;

6) расходы, сверх установленных норм, если они не будут возмещены заказчиком; и

7) другие расходы, не связанные с выполнением договоров.

В случае, когда подрядчик осуществляет затраты сверх установленных норм, но предусмотрено их возмещение заказчиком, такие затраты включаются в договорные затраты.