Состояние дебиторской задолженности нa 31.12 201X

Покупатель	Сальдо коммерческой дебиторской задолженности, леев	Сальдо безнадежной дебиторской задолженности, леев
«A»	450 000	37 500
«B»	320 000	56 000
«С»	200 000	200 000
Всего	970 000	293 500

По данным примера, рассчитанные поправки по безнадежной дебиторской задолженности (293 500 леев) корректируются и отражаются в сумме 167 600 леев (293 500 леев – 125 900 леев) как одновременное увеличение текущих расходов и поправок по безнадежной дебиторской задолженности.

45. Величина поправок по всей сумме дебиторской задолженности определяется путем умножения средней доли безнадежной дебиторской задолженности на объем чистых продаж. Объем чистых продаж представляет собой доход от продаж в кредит (с последующей оплатой), скорректированный на стоимость возврата ценностей и/или на сумму скидок с цены продаж. Средняя доля безнадежной дебиторской задолженности, рассчитывается как отношение фактической величины убытков по безнадежной дебиторской задолженнности за предыдущие отчетные периоды (например, 3-5 лет) к объему чистых продаж за эти периоды.

Пример 10. В 201X году объем продаж субъекта составил 2 810 000 леев, а стоимость возврата ценностей – 50 000 леев. Величина поправок по безнадежной дебиторской задолженности определяется в конце года на основе данных об объеме чистых продаж и убытков по безнадежной дебиторской задолженнности за 3 предыдущих года.

Таблица 4

Объем чистых продаж и убытки по безнадежной дебиторской задолженнности

Годы	Объем чистых продаж, леев	Убыткипо безнадежной дебиторской задолженнности, леев
201X-3	2 250 000	85 000
201X-2	2 520 000	72 000
201X-1	3 050 000	92 000
Всего	7 820 000	249 000

По данным примера, средняя доля безнадежной дебиторской задолженности составляет 3,18% (249 000 леев: 7 820 000 леев x 100%). Поправки на безнадежную дебиторскоую задолженнность - 87 768 леев [(2 810 000 леев - 50 000 леев) x 3,18%] на 31 декабря 201X года отражаются как одновременное увеличение текущих расходов и поправок на безнадежную дебиторскую задолженность.

46. В случае применения метода поправок списание безнадежной дебиторской задолженности отражается как одновременное уменьшение поправок по безнадежной дебиторской задолженности и коммерческой дебиторской задолженности. Если сумма созданных поправок меньше списанной суммы, разница отражается в учете как одновременное увеличение текущих расходов и поправок по безнадежной дебиторской задолженности.

47. Восстановление ранее списанной дебиторской задолженности за счет поправок отражается как одновременное увеличение дебиторской задолженности и поправок на безнадежную дебиторскую задолженность.

48. Величина поправок по безнадежной дебиторской задолженности корректируется при определении баланссовой стоимости коммерческой дебиторской задолженности.

49. В случае перехода от метода поправок к прямому методу учета безнадежной дебиторской задолженности остаток поправок списывается путем уменьшения поправок на безнадежную дебиторскую задолженность и увеличения текущих доходов.

Учет финансовых инвестиций

50. Финансовые инвестиции первично оцениваются по первоначальной стоимости, состав которой различается в зависимости от вида и способа поступления инвестиций.

51. Дивиденды и проценты, начисленные по финансовым инвестициям, признаются как доходы и учитываются в соответствии с положениями НСБУ «Доходы».52. Затраты на обслуживание финансовых инвестиций (например, комиссионные, услуги брокеров и другие затраты на обслуживание) отражаются как увеличение текущих расходов и уменьшение денежных средств, дебиторской задолженности и увеличение текущих обязательств.53. Переклассификация финансовых инвестиций осуществляется по необходимости, учитывая изменение сроков возможного владения инвестициями, сроков оплаты и другие факторы.54. Финансовые инвестиции учитываются в разрезе следующих групп:1) ценные бумаги и доли участия;2) прочие финансовые инвестиции. Ценные бумаги и доли участия 55. Ценные бумаги представляют собой финансовые документы, которые удостоверяют право собственности владельца или право займодателя - обладателя документа по отношению к их эмитенту. 56. Ценные бумаги включают:1) акции – оплаченная часть капитала в виде сертификата или записи на личном счете, удостоверяющая право их держателей (акционеров) на участие в управлении акционерным обществом, получение дивидендов, а также части имущества общества в случае его ликвидации; 2) облигации–долговые ценные бумаги, которые дают держателям (облигационерам) право получения в установленный срок номинальной стоимости облигаций и дохода в виде процентов по ним; 3)прочие ценные бумаги – долговые ценные бумаги в виде:а) казначейских обязательств, которые являются государственными ценными бумагами, эмитируемые с дисконтом и выкупаемыми по их номинальной стоимости на дату погашения, имеющие срок обращения до одного года;

b) банковских сертификатов, подтверждающих право держателей на получение, по истечении установленного срока, вложенных денежных средств и определенного процента.

57. Первоначальная стоимость ценных бумаг включает цену приобретения (или справедливую стоимость другой формы предоставленной компенсации) и затраты на приобретение (например, комиссионные и гонорары, выплаченные консультантам, брокерам и дилерам, сборы, предусмотренные действующим законодательством, другие затраты по сделке).

58. Первоначальная стоимость ценных бумаг отражается как увеличение финансовых инвестиций и уменьшение денежных средств, текущей дебиторской задолженности, неоплаченного или незарегистрированного капитала и/или увеличение текущих обязательств, текущих доходов. Пример 11. Посредством брокерской компании субъект приобрел 300 акций по цене 80 леев/акция, номинальной стоимостью 75 леев/акция. Затраты по приобретению акций составили 1 800 леев. На момент осуществления операции по приобретению акций и оплате брокерских услуг субъект перечислил брокерской компании денежные средства в сумме 25 800 леев. По данным примера, субъект отражает:- перечисление денежных средств для осуществления сделок с ценными бумагами в сумме 25 800 леев – как увеличение текущей дебиторской задолженности и уменьшение денежных средств;- стоимость акций по цене приобретения в сумме 24 000 леев (300 акций х 80 леев/акция) – как увеличение финансовых инвестиций и уменьшение текущей дебиторской задолженности;- затраты на приобретение акций в сумме 1 800 леев – как увеличение финансовых инвестиций и уменьшение текущей дебиторской задолженности.59. Первоначальная стоимость ценных бумаг в виде облигаций (за исключением котируемых на финансовом рынке) корректируется в случаях, когда первоначальная стоимость не совпадает с их номинальной стоимостью (заявленной стоимостью, подлежащей оплате на момент погашения). 60. Разница между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций амортизируется линейным методом по мере начисления процентов или другим способом, установленным учетными политиками и отражается в учете следующим образом:1) для ценных бумаг с дисконтом (приобретенных по цене меньше номинальной стоимости) – как одновременное увеличение финансовых инвестиций и текущих доходов;2) для ценных бумаг с премией (приобретенных по цене больше номинальной стоимости) – как увеличение текущих расходов и уменьшение финансовых инвестиций. Пример 12. 1 июня 201X года субъект, посредством лицензированного банка, приобрел за наличный расчет 300 облигаций с дисконтом по цене 95 леев/облигация. Номинальная стоимость – 100 леев/облигация, а фиксированная годовая процентная ставка – 10%. Брокерские услуги, оказанные банком, составляют 342 леев. Срок владения облигациями – 5 лет. Проценты выплачиваются 2 раза в год: 30 июня и 31 декабря. В соответствии с учетными политиками разница между первоначальной и номинальной стоимостью списывается одновременно с начислением процентов. По данным примера, субъект отражает в учете: в июне 201X года: - стоимость облигаций по цене приобретения в сумме 28 500 леев (300 облигаций x 95 леев) – как увеличение финансовых инвестиций и уменьшение денежных средств;- оплаченные брокерские услуги в сумме 342 леев – как увеличение финансовых инвестиций и уменьшение денежных средств; в декабре 201X года: - полугодовой процент в сумме 1500 леев (300 облигаций x 100 леев) х 0,1: 2 полугодия] – как одновременное увеличение текущей дебиторской задолженности и текущих доходов; - разницу между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций, относящуюся к периоду начисления процентов в сумме 115,80 леев [(300 облигаций x 100 леев) - (300 облигаций x 95 леев + 342 леев): 5 лет: 2 полугодия] – как одновременное увеличение финансовых инвестиций и текущих доходов. 61. В случае, когда первоначальная стоимость облигаций включает начисленные и невыплаченные проценты, сумма процентов, относящаяся к периоду до приобретения облигаций, уменьшает их первоначальную стоимость. Проценты, относящиеся к периоду после приобретения облигаций, отражаются в соответствии с положениями НСБУ «Доходы».

62. На отчетную дату ценные бумаги оцениваются:

1) по первоначальной стоимости – ценные бумаги, некотируемые на финансовом рынке, первоначальная стоимость которых существенно не изменялась в отчетном периоде;

2) по корректируемой стоимости – ценные бумаги в форме облигаций, первоначальная стоимость которых отличается от их номинальной стоимости;

3) по справедливой стоимости – ценные бумаги, котируемые на финансовом рынке.

63. Разница между первоначальной стоимостью (или балансовой стоимостью на начало отчетного периода) и справедливой стоимостью ценных бумаг, котируемых на финансовом рынке, отражаются в учете следующим образом:

1) в случае снижения балансовой стоимости – как увеличение текущих расходов и уменьшение финансовых инвестиций;2) в случае увеличения балансовой стоимости – как одновременное увеличение финансовых инвестиций и текущих доходов. Пример 13. Первоначальная стоимость приобретенных субъектом акций составляет 34 500 леев (345 акций x 100 леев/акция). По состоянию на 31 декабря 201X года, биржевой курс акций составил: - I вариант – 95 леев/акция; - II вариант – 107 леев/акция; По данным примера на 31.12.201X года субъект учитывает разницу между первоначальной и справедливой стоимостью акций:I вариант: в сумме 1 725 леев [(95 леев – 100 леев) x 345 акций] – как увеличение текущих расходов и уменьшение финансовых инвестиций; II вариант: в сумме 2 415 леев [(107 леев – 100 леев) x 345 акций] – как одновременное увеличение финансовых инвестиций и текущих доходов.

64.На каждую отчетную дату субъект определяет существуют или нет основания для обесценения ценных бумаг, за исключением оцененых по справедливой стоимости. В качестве критерий для обесценения могут служить:

1) существенные финансовые затруднения эмитента ценных бумаг;

2) исчезновение финансового рынка для соответствующих ценных бумаг;

3) несоблюдение эмитентом договорных условий о выплате дивидендов и процентов; или

4) другая уместная информация, которой располагает субъект.

65. В случае, когда установлена необходимость обесценения ценных бумаг, они оцениваются по справедливой стоимости минус возможные затраты по продаже. Если балансовая стоимость ценных бумаг превышает справедливую стоимость минус возможные затраты по продаже, субъект признает убыток от обесценения.

66. Убытки от обесценения ценных бумаг отражаются как увеличение текущих расходов и уменьшение финансовых инвестиций.

67.В случае, когда основания для обесценения ценных бумаг теряют свою уместность (например, улучшилось финансовое положение эмитента или облигационера, имеется соответствующий финансовый рынок), убытки от обесценения подлежат восстановлению и отражению в учете как одновременное увеличение финансовых инвестиций и текущих доходов.

68. Выбытие ценных бумаг происходит в результате продажи, погашения, безвозмездной передачи и т.д. и списывается по балансовой стоимости, которая определяется по каждой ценной бумаге в отдельности или по группам ценных бумаг одного и того же эмитента. Ценные бумаги одного и того же эмитента, которые были отражены в учете по различным датам и первоначальным стоимостям, при выбытии оцениваются в соответствии с учетными политиками, методом средневзвешенной стоимости или методом FIFO (первый в приход – первый в расход).

69. Балансовая стоимость выбывших ценных бумаг отражается как увеличение текущих расходов и уменьшение финансовых инвестиций.

70. Доходы от выбытия ценных бумаг отражаются как одновременное увеличение денежных средств, дебиторской задолженности и текущих доходов.

71. Затраты по выбытию ценных бумаг (например, консалтинговые услуги, комиссионные, выплаченные брокерам) отражаются в учете как увеличение текущих расходов и уменьшение денежных средств, текущей дебиторской задолженности или увеличение текущих обязательств.

Пример 14. Субъект продал 100 облигаций, продажная стоимость которых составляет 30 000 леев, а их балансовая стоимость – 26 000 леев. Затраты на продажу, подлежащие погашению, включают консалтинговые услуги на сумму 350 леев. По данным примера, субъект отражает:- балансовую стоимость проданных облигаций в сумме 26 000 леев – как увеличение текущих расходов и уменьшение финансовых инвестиций;- продажную стоимость облигаций в сумме 30 000 леев – как одновременное увеличение текущей дебиторской задолженности и текущих доходов;- затраты на продажу облигаций в сумме 350 леев – как увеличение текущих расходов и текущих обязательств.

72.Доли участияпредставляют собой права в уставном капитале или других форм участия субъекта в уставном капитале других субъектов.

73. Размер долей участия оговаривается между участниками и отражается в учредительных документах субъекта, в котором инвестор владеет такими долями.

74. Доли участия представляются в финансовых отчетах по первоначальной стоимости.

75. Поступление и выбытие долей участия, а также признание доходов от данных долей отражается в учете в порядке, установленном в п. 50, 51, 58 и 69-71 настоящего стандарта. Пример 15. В январе 201X года субъект «A» внес 18 000 леев как долю в уставный капитал субъекта «B». В феврале 201X+1 года субъект «B» распределил прибыль 201X годa, в том числе субъекту «А» в сумме 3 000 леев. По данным примера, субъект «А» отражает в учете: в январе 201X года: - долю участия в уставном капитале субъекта «B» в сумме 18 000 леев– как увеличение финансовых инвестиций и уменьшение денежных средств; в феврале 201X+1 года: - доход, полученный от доли участия в сумме 3 000 леев – как одновременное увеличение текущей дебиторской задолженности и текущих доходов. Прочие финансовые инвестиции 76.Прочие финансовые инвестициивключают предоставленные займы, банковские депозиты и др.77. Предоставленные займы являются средствами, предоставленными субъектом в виде денежных средств или в натуре, другим юридическим или физическим лицам, на основании договоров займа. Предоставленные займы отражаются в учете как увеличение финансовых инвестиций и уменьшение денежных средств или других активов (в случае предоставления займов в натуре).

78. Возврат предоставленных ранее займов отражается как увеличение денежных средств, других оборотных активов (в случае предоставления займов в натуре) и уменьшение финансовых инвестиций.

Пример 16. B январе 201X года cубъект предоставил займ в сумме 50 000 леев сроком на 9 месяцев с годовой процентной ставкой 15%. Согласно договорным условиям, процент начисляется и выплачивается в конце каждого квартала.

По данным примера, субъект отражает:- предоставленный займ в сумме 50 000 леев – как увеличение текущих финансовых инвестиций и уменьшение денежных средств;- начисленный ежеквартальный процент в сумме 1 875 леев (50 000 леев x 15%): 4] – как одновременное увеличение текущей дебиторской задолженности и текущих доходов; - полученный ежеквартальный процент в сумме 1 875 леев – как увеличение денежных средств и уменьшение текущей дебиторской задолженности; - возвращенный займ в сумме 50 000 леев – как увеличение денежных средств и уменьшение текущих финансовых инвестиций.

79.Займы, предоставленные в натуре, являются финансовыми инвестициями, если по истечении их срока соблюдаются требования действующего законодательства (например, в случае, когда не возвращаются активы, предусмотренные договором или стоимость активов, подлежащих возмещению, погашается денежными средствами).

80. Банковские депозиты представляют собой срочные денежные вклады в финансовые учреждения (на фиксированный период времени) или вклады по первому требованию (без указания срока размещения) с целью получения дохода в виде процентов. Открытие банковских депозитов отражается в учете как увеличение финансовых инвестиций и уменьшение денежных средств.

81. Закрытие банковских депозитов отражается в учетекак увеличение денежных средств и уменьшение финансовых инвестиций.

 

Раскрытие информации

82. В финансовых отчетах субъекта раскрывается, как миниму, следующая информация о: 1) дебиторской задолженности:а) балансовая стоимость каждой группы дебиторской задолженности на начало и на конец отчетного периода;b) текущая доля долгосрочной дебиторской задолженности;c) метод учета безнадежной дебиторской задолженности;d) величина безнадежной дебиторской задолженности, учтенной и списанной в отчетном периоде;е) величина оценочных резервов (поправок) по безнадежной дебиторской задолженности на начало и конец отчетного периода;

2) финансовых инвестициях:

a) балансовая стоимость каждой группы инвестиций на начало и на конец отчетного периода;b) разница между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций, списанная на текущие расходы или доходы;c) разница между первоначальной (балансовой) и справедливой стоимостью ценных бумаг, котируемых на финансовом рынке, списанная на текущие расходы или доходы;d) величина доходов от инвестиций в виде процентов, дивидендов и т.д.;e) текущая доля долгосрочных финансовых инвестиций;f) стоимость финансовых инвестиций, переклассифицированных из текущих финансовых инвестиций в долгосрочные финансовые инвестиции. Переходные положения 83. Настоящий стандарт применяется начиная с даты вступления в силу. 84. На дату вступления в силу настоящего стандарта субъект списывает:1) разницы от переоценки долгосрочных финансовых инвестиций (уменьшение и увеличение переоцененной стоимости) – на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет;2) увеличение/уменьшение стоимости долгосрочных инвестиций – на долгосрочные финансовые инвестиции;3) уменьшение стоимости краткосрочных инвестиций – на текущие финансовые инвестиции. Дата вступления в силу

85. Настоящий стандарт вступает в силу с 1 января 2014 года.