Признание и измерение убытков от обесценения

23. Убыток от обесценения признается в той сумме, на которую балансовая стоимость актива превышает его справедливую стоимость за вычетом затрат на продажу. Порядок отражения в учете убытка от обесценения зависит от метода последующей оценки активов, применяемого субъектом.

24. Убыток от обесценения актива, оцененного по балансовой стоимости (себестоимости), отражается как увеличение текущих расходов и корректировка (уменьшение) стоимости обесцененного актива. В соответствии с учетными политиками субъекта, корректировка стоимости обесцененных активов может быть отражена в учете как:

1) накопление убытков от обесценения на отдельном счете (по аналогии с накопленной амортизацией долгосрочных активов); или

2) уменьшение первоначальной стоимости актива или скорректированной стоимости, которая замещает первоначальную стоимость.

Пример 3. У субъекта имеется в наличии актив, первоначальная стоимость которого составляет 60 000 леев, а сумма накопленной амортизации на 31.12.201Х года 20 000 леев. В соответствии с учетными политиками субъекта, последующая оценка актива осуществляется по балансовой стоимости, а убытки от обесценения учитываются на отдельном счете. На отчетную дату справедливая стоимость актива за вычетом затрат на продажу равна 30 000 леев.

На основании приведенных в примере данных субъект признает на 31.12.201Х убыток от обесценения в сумме 10 000 леев [(60 000 леев − 20 000 леев) – 30 000 леев], который отражается как одновременное увеличение текущих расходов и убытков от обесценения.

25. Убыток от обесценения актива, учитываемого по переоцененной стоимости, признается как уменьшение имеющейся дооценки (положительной разницы) от переоценки актива и как корректировка стоимости обесцененного актива. Любая сумма превышения убытка от обесценения над дооценкой одного и того же актива, а также вся сумма убытка от обесценения в случае, если дооценка не имеется, признается как увеличение текущих расходов и корректировка стоимости обесцененного актива.

Пример 4. У субъекта имеется в наличии актив, оцененный согласно учетным политикам, по переоцененной стоимости, а убытки от обесценения учитываются на отдельном счете. Балансовая стоимость актива на 31.12.201Х года составляет 18 000 леев, справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу − 15 000 леев. Дооценка актива от его переоценки равна:

вариант I − 4 000 леев;

вариант II − нулю;

вариант III − 2 000 леев.

На основании приведенных в примере данных, убыток от обесценения актива на 31.12.201Х года составляет 3 000 леев (18 000 леев – 15 000 леев), который отражается следующим образом:

вариант I: как уменьшение дооценки актива и увеличение убытков от обесценения;

вариант II: как одновременное увеличение текущих расходов и убытков от обесценения;

вариант III: часть убытка от обесценения в сумме 2 000 леев − как уменьшение дооценки актива и увеличение убытков от обесценения, остальная часть убытка от обесценения в сумме 1 000 леев (3 000 леев – 2 000 леев) − как одновременное увеличение текущих расходов и убытков от обесценения.

26. Сумма убытка от обесценения группы активов распределяется для уменьшения балансовой стоимости активов группы в следующем порядке:

1) путем уменьшения балансовой стоимости гудвилла, в случае, если он имеется;

2) путем распределения остальной суммы убытка от обесценения между остальными активами группы пропорционально их балансовой стоимости.

Пример 5. У субъекта на 31.12.201Х года имеется в наличии группа активов, балансовая стоимость которых составляет 110 000 леев, в том числе: актива «А» − 60 000 леев, актива «В» − 40 000 леев, гудвилла − 10 000 леев. На отчетную дату справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу этой группы активов составляет 80 000 леев.

На основании приведенных в примере данных, субъект признает на 31.12.201Х года убыток от обесценения в сумме 30 000 леев (110 000 леев – 80 000 леев). В первую очередь балансовая стоимость гудвилла из состава группы снижается до нуля, затем остальная часть убытка от обесценения в сумме 20 000 леев (30 000 леев – 10 000 леев) распределяется между активами «А» и «В» в порядке, представленном в таблице 1.

Таблица 1

Распределение убытка от обесценения между активами группы

(в леях)

Составляющие группы активов	Балансовая стоимость до обесценения	Убыток от обесценения	Балансовая стоимость после обесценения
Гудвилл	10 000	(10 000)	-
Актив «A»	60 000	(12 000)	48 000
Актив «B»	40 000	(8 000)	32 000
Всего по группе	110 000	(30 000)	80 000

 

27. Балансовая стоимость любого актива (группы активов) после распределения и признания убытка от обесценения не должна быть уменьшена ниже наибольшей суммы из справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и нуля. Сумма убытка от обесценения, которая в противном случае была бы отнесена на актив, должна быть пропорционально отнесена на другие активы группы.

28. В случае если оцененная сумма убытка от обесценения больше, чем балансовая стоимость актива (группы активов), признается обязательство, только если это признание требуется другим стандартом бухгалтерского учета.

Пример 6. У субъекта имеется в наличии актив (песчаный карьер), балансовая стоимость которого составляет 100 000 леев. При определении первоначальной стоимости этого актива не была произведена оценка расходов на восстановление окружающей среды. Субъект принял решение отказаться от использования актива, в то же время, также согласно изменениям действующего законодательства, обязан обеспечить восстановление окружающей среды. При тестировании степени обесценения актива, расходы на восстановление окружающей среды были оценены в сумме 90 000 леев. В соответствии с учетными политиками субъекта, убытки от обесценения учитываются на отдельном счете.

На основании приведенных в примере данных субъект признает убыток от обесценения актива равный 190 000 леев (100 000 леев + 90 000 леев) как одновременное увеличение текущих расходов и:

– убытков от обесценения в сумме 100 000 леев;

– обязательств (оценочных резервов) в сумме 90 000 леев согласно НСБУ «Собственный капитал и обязательства».

29. После признания убытка от обесценения амортизируемого актива, амортизация, относящаяся к активу, должна быть скорректирована и начисляться в будущих периодах на основании скорректированной (уменьшенной) балансовой стоимости актива.

Пример 7. У субъекта на 31.12.201Х года имеется в наличии актив по балансовой стоимости 40 000 леев и оставшийся срок использования 4 года. Остаточная стоимость оценена в сумме 3 000 леев, амортизация начисляется линейным методом. На отчетную дату субъект признал убыток от обесценения актива в сумме 5 000 леев.

На основании приведенных в примере данных после признания убытка от обесценения, амортизируемая стоимость актива составляет 32 000 леев (40 000 леев − 5 000 леев − 3 000 леев). В периоды после 201Х года субъект ежегодно начисляет амортизацию актива в сумме 8 000 леев (32 000 леев: 4 года).