Зарубежный опыт учёта издержек

Особенностью организации учета издержек на зарубежных предприятиях является его подразделение на финансовую и управленческую (производственную) подсистемы.

Правила ведения финансового учета и составления внешней финансовой отчетности регламентируются государством.

Организация управленческого (производственного) учета — внутрен­нее дело предприятия. Администрация предприятия решает, как классифициро­вать затраты, насколько их детализировать и увязывать с центрами ответственности, как вести учет фактических или стандартных (пла­новых, нормативных), полных либо частичных (переменных, пря­мых, ограниченных) затрат.

Издержки классифицируют по следующим признакам:

Альтернативные издержки — это издержки выпуска благ, определяемые стоимостью наилучшей упущенной возможнос­ти применения ресурсов производства, обеспечивающие мак­симальную прибыль. Альтернативные издержки предприятия называются экономическими издержками. Эти издержки не­обходимо отличать от бухгалтерских издержек.

Бухгалтерские издержки отличаются от экономических издержек тем, что они не включают стоимость факторов про­изводства, являющихся собственностью владельцев предприятий. Бухгалтерские издержки меньше экономических на величину неявного заработка предпринимателя, неявной зе­мельной ренты и неявного процента на собственный капитал владельца фирмы. Иначе, бухгалтерские издержки равны эко­номическим минус все неявные издержки.

Варианты классификации издержек производства много­образны. Начнем с установления различий между явными и неявными издержками.

Явные издержки — это альтернативные издержки, прини­мающие форму денежных платежей собственникам ресурсов производства. Они определяются суммой расходов предприятия на оплату ресурсов (сырья, мате­риалов, топлива, рабочей силы и т. п.).

Неявные (вменённые) издержки — это альтернативные издержки использования ресурсов, которые принадлежат предприятию и принимают форму потерянного дохода от использования ресурсов, являющихся собственность предприятия. Они определя­ются стоимостью ресурсов, находящихся в собственности дан­ного предприятия, и не учитываются в бухгалтерском отчете.

Классификация издержек производства может быть осу­ществлена с учетом мобильности факторов производства. Вы­деляются постоянные, переменные и общие издержки.

Постоянные издержки (FC) — издержки, величина кото­рых в коротком периоде не изменяется в зависимости от изме­нения объема производства. Их иногда называют «накладными расходами» или «безвозвратными издержками». К постоян­ным издержкам относятся расходы на содержание производ­ственных зданий, закупку оборудования, рентные платежи, процентные выплаты по долгам, жалованье управленческого персонала и т. д. Все эти расходы должны финансироваться даже тогда, когда фирма ничего не производит.

Переменные издержки (VC) — издержки, величина кото­рых изменяется в зависимости от изменения объема произ­водства. Если продукция/услуги не производится, то они равны нулю. К переменным издержкам относятся расходы на покупку сырь­евых ресурсов, топливо, энергию, транспортные услуги, зара­ботную плату рабочим и служащим и т. д.

Общие издержки (ТС) — совокупные издержки предприятия, равные сумме ее постоянных и переменных издержек, опреде­ляются по формуле:

TC = FC+ VC.

Общие издержки увеличиваются по мере увеличения объе­ма производства продукции/услуг.

Издержки на единицу производимых благ имеют форму средних постоянных издержек, средних переменных издержек и средних общих издержек.

Средние постоянные издержки (AFC) — это общие посто­янные издержки на единицу продукции/услуг. Они определяются путем деления постоянных издержек (FC) на соответствую­щее количество, объем (Q) продукции/услуг:

AFC = FC/Q.

Поскольку общие постоянные издержки не изменяются, то при делении их на увеличивающийся объем производства средние постоянные издержки будут падать по мере увеличе­ния количества выпускаемой продукции, ибо фиксирован­ная сумма издержек распределяется на все большее и большее количество единиц продукции/услуг. И, наоборот, при сокращении объема производства средние постоянные издержки будут расти.

Средние переменные издержки (AVC) — это общие пере­менные издержки на единицу продукции/услуг. Они определяются путем деления переменных издержек (VC) на соответствующее ко­личество выпущенной продукции/услуг (Q):

AVC = VC/Q,

Средние переменные издержки вначале падают, достигая своего минимума, затем начинают расти.

Средние (общие) издержки (AC) — это общие издержки производства на единицу продукции/услуг. Они определяются дву­мя способами:

а) путем деления суммы общих издержек (TC) на количество произведенной продукции (Q):

ATC = TC/Q;

б) путем суммирования средних постоянных издержек и средних переменных издержек:

ATC = AFC+ AVC.

Вначале средние (общие) издержки высокие, поскольку производится небольшой объем продукции/услуг, а постоянные из­держки большие. По мере увеличения объема производства средние (общие) издержки снижаются и достигают миниму­ма, а затем начинают расти.

Предельные издержки (МС) — это издержки, связанные с выпуском дополнительной единицы продукции/услуг.

Предельные издержки равны изменению общих издержек, деленному на изменение объема произведенной продукции, т.е. они отражают изменение издержек в зависимости от ко­личества выпускаемой продукции.

Предельные издержки можно определить для каждой добавочной единицы продукции как отношение изменения суммы общих издержек (TC) к изменению общего объема производства (Q):

Изменение TC

MC = ————————;

Изменение Q

МС показывают издержки, которые предприятию придется понести в случае производства последней единицы продукции, и одновременно — издержки, которые могут быть «сэкономлены» в случае сокращения объема производства на эту последнюю единицу. Показатели средних издержек не дают такой информации.

Поскольку постоянные из­держки не меняются, то постоянные предельные издержки все­гда равны нулю, т. е. MFC = 0. Поэтому предельные издержки — это всегда предельные переменные издержки, т. е. MVC = МС. Из этого следует, что увеличивающаяся отдача переменных факторов сокращает предельные издержки, а понижающаяся отдача — наоборот, их увеличивает.

Предельные издержки показывают, какова величина за­трат, которые предприятие понесет при росте производства на после­днюю единицу продукции/услуг, или тех средств, которые оно сэконо­мит в случае уменьшения производства на данную единицу. В том случае, когда дополнительные издержки на производ­ство каждой дополнительной единицы продукции меньше средних издержек уже произведенных единиц, производство данной следующей единицы понизит средние общие издерж­ки. Если же издержки на следующую дополнительную едини­цу будут выше, чем средние издержки, ее производство повы­сит средние общие издержки.

Важной характеристикой зарубежных систем управленческого учета является оперативность учета затрат. С этой точки зрения учет затрат подразделяется на учет:

- фактических (прошлых, исторических) затрат;

- затрат по системе «стандарт-кост».

Учет фактических (прошлых) результатов является общепринятым методом для исчисления издержек за 2, 3 и 5 предыдущих лет.

Система «стандарт-кост» включает установление норм (стандар­тов) на затраты труда, материалов, накладных расходов, составле­ние нормативной (стандартной) калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от норм (стандартов).

Учет затрат и результатов на зарубежных фирмах состоит из следующих элементов:

- учет по видам затрат;

- учет по местам возникновения затрат;

- учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия);

- учет затрат по системе «директ-костинг»;

- учет результатов за период.

Все эти элементы присутствуют при любой форме учета затрат и результатов в управленческом (производственном) учете, в том числе и при учете полных или частичных затрат.

Учет по видам затрат отражает вертикальную структуру затрат предприятия, его особенностью является систематический учет затрат по видам за данный период. Он сравним с отечественной системой учета полной себестоимости.

Учет по местам возникновения затрат дает представление о горизонтальной структуре затрат предприятия, при этой системе осу­ществляются планирование, учет и контроль косвенных расходов. Затраты, учитываемые и планируемые в данном месте возникно­вения, являются для него прямыми. Учет по местам возникнове­ния затрат, во-первых, должен быть организован с разделением затрат на постоянные и переменные, во-вторых, базироваться на оценке плановых (нормативных) затрат и их отклонений от фак­тических. В качестве баз распределения отдельно выделяются ма­шино-часы и человеко-часы. Достоинством такой организации учета затрат является возможность расчета различного рода их отклоне­ний от нормативов и показ этих отклонений непосредственно в листке по учету затрат в месте их возникновения.

Учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости еди­ницы изделия) — это отнесение затрат на их носители, а именно, продукцию, работы или услуги предприятия, предназначенные для реализации на рынке. Учет по носителям затрат может быть органи­зован как учет полных или частичных затрат. Учет результатов по носителям затрат применяется для опре­деления результата путем сравнения продажной цены изделия и его себестоимости. Он может быть основан либо на учете полной себестоимости, либо на учете переменных издержек. При организа­ции учета результатов по системе «директ-костинг» переменные затраты на единицу вычитаются из цены изделия и на основе этой разности исчисляется брутто-прибыль (сумма покрытия, или мар­жинальный доход) на изделие. Величина суммы покрытия (маржи­нального дохода) показывает «вклад» изделия в покрытие посто­янных затрат и в том же объеме — в прибыль фирмы.

Учет себестоимости продукции и услуг по системе «директ-костинг» именуется еще «затратной статистикой», так как в ней усредняют­ся затраты по носителям. При системе «директ-костинг» общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат, т.е. определяют величину брутто-прибыли (суммы покрытия, или маржинального дохода) за отчет­ный период. Допускается, что при незначительном увеличении объема продаж постоянные издержки не изменяются. Для исчисления нетто-прибыли предприятия из брутто-прибыли вычитают сумму постоянных затрат, которые не распределя­ются между носителями как переменные затраты. При директ-костинге общую сумму постоянных затрат за период относят на ре­зультаты того отчетного периода, в котором они возникли.

Учет результатов за период применяется с целью выявления общего результата фирмы за отчетный период путем сопоставле­ния общей выручки с величиной полных затрат. В итоге можно по­лучить результат за период — нетто-прибыль или нетто-убыток.

На предприятиях зарубежных стран осуществляется также сравнительный анализ издержек производства конкурентов.

Вопросы к самоподготовке:

1. Объясните классификацию затрат по первичным элементам.

2. Объясните классификацию затрат по статьям калькуляции.

3. Объясните классификацию затрат по способу отнесения затрат на себестоимость продукции, услуг.

4. Объясните классификацию затрат по функциональной роли в формировании себестоимости продук­ции, услуг.

5. Объясните классификацию затрат по степени зависимости от изменения объема производства.

6. Объясните классификацию в зависимости от времени возникновения и отнесения на себе­стоимость продукции.

7. Дайте определение понятию себестоимость продукции/услуг.

8. Дайте определение производственной себестоимости продукции/услуг.

9. Дайте определение полной себестоимости продукции/услуг.

10. В чём заключается нормативные метод калькуляции.

11. Объясните содержание позаказного метода калькуляции.

12. Охарактеризуйте альтернативные, бухгалтерские, явные и неявные издержки.

13. Сформулируйте основное отличие между постоянными и переменными издержками предприятия.

14. Содержание и формула расчета общих издержек предприятия.

15. Понятие и формула расчёта средних постоянных издержек.

16. Понятие и формула расчёта средних переменных издержек.

17. Понятие и формула расчёта средних общих издержек.

18. Классификация затрат по первичным элементам.

19. Основное отличие «стандарт-костинга» от «директ-костинга».

Тема 6. Ценообразование на предприятиях ИГиТ