Факторный анализ прибыли от реализации выполненных работ

Анализ формирования показателей реализации выполненных работ позволяет выявить три фактора (Реализация = Остатки незавершенных работ на начало года + Выпуск работ (приняты по акту) - Остатки незавершенных работ на конец года), учитываемых в изменении выручки. Поэтому анализ валовой прибыли необходимо дополнить изучением факторов изменения прибыли, в частности изменением объема реализации, структуры реализованных работ в натуральном выражении, затрат на производство, цен на работы и услуги,

Для анализа указанных факторов нами использованы источники информации, представленные в табл. 5.

Таблица 5

Исходная информация для анализа формирования доходов и расходов, формирующих валовую прибыль

(суммы тыс. руб.)

Показатели	По плану	По плану на фактический объем реализации*	По отчету	Изменение по сравнению с планом, +,-(гр.3-гр.1)
А
1.Выручка от реализации товаров, продукции, работ, минус вычитаемые из реализации налоги и платежи				-17
2.Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	2734,4	2773,8		105,6
3.Валовая прибыль (убыток) (стр.1 -стр.2)	153,6	82,2		-122,6

*Данные второй графы определены на основе индексов количества и товарооборота

Как видно из данных табл. 6, ПМК планировало получить валовой прибыли 153,6 тыс. руб., а фактически получило 31 тыс. руб.

Выполнение плана по прибыли составило всего лишь 20,2 %.

По сравнению с планом себестоимость выполненных работ увеличилась на 105,6 тыс. руб., а выручка напротив снизилась на 17 тыс. руб. В совокупности эти два фактора уменьшили фактическую прибыль против плановой на 122,6 тыс. руб.

Однако сравнение отчетных и плановых показателей не позволяет сделать вывод о факторах изменения прибыли, т. к. они по плану и по отчету несопоставимы. Основными причинами этой несопоставимости являются различия в объеме выполненных работ и их стоимости. Определение абсолютных изменений и процентов выполнения плана без учета сопоставимости цен и себестоимости работ искажает показатели доходов и расходов.

Поэтому при абсолютном изменении объема реализации и определении процента выполнения плана по объему реализации без учета влияния цен сравниваются данные гр.2 и гр.1 табл.2. По данным табл.2 объем работ в сопоставимых условиях уменьшился на 32 тыс. руб., процент выполнения плана составил 98,9 % (2856 / 2888 х 100%).

Абсолютное увеличение себестоимости работ равно 39,4 тыс. руб. (2773,8 – 2734,4).

Процент роста себестоимости составил 101,4 % (2773,8 / 2734,4 х 100%). Как видим, наблюдается опережение темпа роста себестоимости (расходов) над темпом роста выручки (доходов) на 2,5% (101,4 – 98,9) в сопоставимых условиях.

Для определения влияния факторов на изменение дохода в форме валовой прибыли от продаж на сумму 30883 тыс. руб. нами составлена аналитическая таблица (табл.6)

 

Таблица 6

Анализ факторов изменения валовой

прибыли от выпуска работ тыс. руб. (суммы тыс. руб.)

Факторы	Расчет факторов	Сумма влияния на прибыль от реализации
1. Изменение объема выполненных работ	153,6 х ((2856 / 2888 х 100) – 100)	-170,2
2. Изменение структуры работ (объектов работ)	(82,2- 153,6) – (-170,2)	98,8
3.Изменение себестоимости выполненных работ	2840 – 2773,8	66,2
4.Изменение цен на выполненные работы и услуги	2871 - 2856
Итогоизменения валовой прибыли	31 – 153,6	-122,6

 

Из табл. 6 следует, что в ПМК убыток в сумме 122,6 тыс. руб. образовался в результате следующих факторов:

- изменение объема выполненных работ привело к убытку в размере 170,2 тыс. руб.;

- изменение структуры работ (объектов работ) положительно сказалось на финансовом результате, а именно под влиянием этого фактора прибыль увеличилась на 98,8 тыс. руб.;

- изменение себестоимости выполненных работ отрицательно повлияло на результат от реализации, уменьшив его на 66,2 тыс. руб.;

- изменение цен на выполненные работы и услуги по сравнению с планируемым уровнем также увеличили прибыль на 15 тыс. руб.

Таким образом, на величину финансового результата наибольшее положительное влияние оказало изменение структуры выполненных работ (в нашем случае – это изменение объектов работ), а среди отрицательных факторов – изменение объема выполненных работ.

Заключение

Предметом деятельности ООО «ПМК Гидрострой» является выполнение работ и оказание услуг. Согласно рабочему плану счетов затраты по выполнению работ в бухгалтерии предприятия отражаются на сч. 20 «Основное производство». При выполнении работ поэтапно на счете 20 отражается сумма затрат по выполненным работам, не сданным заказчику.

В бухгалтерии ПМК «Гидрострой» к счету 20 открывают аналитические счета по объектам работ с выделением фактической себестоимости выполненных работ. Аналитический учет по сч.20 ведут в журнале-ордере №10 При признании в бухгалтерском учёте суммы выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг она отражается по кредиту субсчёта 90-1 и дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Записи по открытым субсчетам в течение отчётного периода ведутся накопительно, а в конце каждого месяца на счёте 90 выявляется финансовый результат — прибыль или убыток.

В отличие от расходов по обычным видам деятельности, прочие расходы не переносятся на себестоимость продукции (работ, услуг), а подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации.

Записи по субсчетам 91-1,91-2, 91-9 производятся также накопительно в течение отчётного года, т. е. все субсчета счёта 91 в течение года не закрываются.

В конце каждого месяца финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также сальдо прочих доходов и расходов переносятся на счёт 99.

В 2005 году ПМК «Гидрострой» закончило работу убыточно.

Результаты анализа выявили влияние различных факторов на отрицательный финансовый результат. К примеру, выручка от реализации работ в анализируемом предприятии уменьшилась на 2499 тыс. руб., что негативно сказалось на финансовом результате. Одновременно наблюдается снижение и себестоимости выполненных работ по сравне­нию с предыдущим годом на 2526 тыс. руб. Это положительно повлияло на финансовый результат. Он в виде валовой прибыли увеличился на 27 тыс. руб. При этом темпы изменения выручки и себестоимости соответственно составили: 53,5% и 52,9%.

Для детального изучения факторов, вызвавших изменение валовой прибыли нами рассмотрены источники ее формирования по объектам работ с применением метода директ – костинг. Данные для анализа взяты из бухгалтерского учета, где на каждый объект работ открывается отдельный аналитический счет. При таком построении учета (по объектам работ) хорошо видно, какой вклад в формирование брутто – прибыли вносит каждый объект и соответственно какой объект покрывает какую часть постоянных издержек. Так, например, на долю Знаменского участка приходится 11,8% всех постоянных расходов организации. Сампурский участок покрывает 58% постоянных затрат предприятия, т. е. несет на себя основную нагрузку по покрытию данных расходов.

При этом маржинальный доход или брутто – прибыль получены по Знаменскому участку – 201 тыс. руб., по участку в с. Кузьмино – Гать и по Котовской городской больнице соответственно: 10тыс. руб. и 110 тыс. руб. В целом по организации получено валовой прибыли 31 тыс. руб., а по смете предусматривалось 153,6 тыс. руб. Таким образом, использование метода директ – костинг выявило, что по разным объектам получен разный финансовый результат При этом на него оказали влияние выручка и величина переменных затрат. Так, на каждый рубль выручки по Знаменскому участку приходится фактически 0,20 руб. переменных затрат; по Сампурскому – 1,06 руб.; по участку в с. Кузьмино – Гать и Котовской городской больнице соответственно: 0,99 руб. и 0,67 руб. Как видно, наиболее затратоемким является Сампурский участок, а наименее – Знаменский.

В целях увеличения прибыли как показателя превышения доходов над расходами нами рассчитаны резервы ее роста на будущий год. Общее увеличение выручки от реализации работ и услуг на 1000 руб. себестоимости выполненных работ составит 63 руб., в том числе за счет увеличения объема реализации работ 57 руб. (1068 – 1011) и за счет снижения себестоимости 6 руб. (1074 - 1068). Увеличение реализации работ на 63 руб. на каждые 1000 руб. себестоимости на будущий, год означает повышение рентабельности на 6,23 % (63 / 1011 х 100).

Наряду с планируемым увеличением в будущем году объема реализации работ, планируется и снижение себестоимости единицы работ за счет условно-постоянных расходов, к примеру, по строительным работам – на 0,12 руб. на 1 чел./час., что приведет к увеличению прибыли от реализации данного вида работ на 1723 руб. По монтажным работам сокращение условно-постоянных расходов на 1 чел./час. приведет к увеличению прибыли на 9860 руб., а по сварочным работам соответственно на 3300 руб. В целом по организации рост прибыли за счет этого фактора планируется в размере 14483 руб.

Планируемое повышение качества работ только по двум видам позволит увеличить предприятию прибыль в будущем году на сумму 75 тыс. руб. Такое повышение качества работ актуально в настоящее время, поскольку Россия подписала договор о вступлении в ВТО.

Для увеличения совокупного доходов на анализируемом предприятии предлагаем также:

1) ПМК «Гидрострой» имеет помещение под офис, доставшееся ему с доперестроечных времен. Здание двухэтажное, кирпичное и можно предоставить свободные помещения (а такие имеются) в аренду фирмам, нуждающимся в такой услуге.

2) Пересмотреть необходимость в заемных средствах с целью уменьшения и дальнейшего устранения расходов по статье «проценты к уплате».

3) Для рационального расходования финансовых средств предприятия необходимо осуществлять внутрихозяйственный контроль. Обязанности возложить на главного бухгалтера.

4) Пересмотреть состав и структуру внереализационных расходов с целью их снижения.

Предложенные меры позволят в определенной степени оптимизировать расходы, увеличить доходы и максимизировать прибыль ПМК «Гидрострой».

 

Список используемой литературы

1. Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», утвержденный Президентом Российской Федерации от 21.11.96.

2. Налоговый кодекс РФ: Части первая и вторая, - Москва: Омега – Л, 2006.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 / Утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г № 32н (с последующими дополнениями поправками).

4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 / Утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г № 33н (с последующими дополнениями поправками).

5. Акопян С.Э. Совершенствование учета доходов и расходов. М.: Дело и сервис, 2005.

6. Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета. М.: Дело и сервис, 2005.

7. Берстайн Л.А Анализ финансовой отчетности. М.: Финансы и статистика, 2005.

8. Бухгалтерский учет: Учебник/А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2005.

9. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. – СПб.: Издательский дом «Герда», 2003

10.Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. – М.: МПБОЮЛ А.Ф. Григорян, 2005.

11.Ерофеева В.А., Клушанцев Г.В., Кемтер В.Б.Бухгалтерский учет. СПб.: Юридический центр Пресс, 2004.

12. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. М.: ДИС, 2004.

13. Каракоз И.И., Савичев П.И. Вопросы теории и практики бухгалтерского учета. М.: Финансы, 2004

14. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика 2004.

15. Комарджанова Н.А. Карташова И.В. Бухгалтерский учет финансовый учет. СПб.: Питер, 2005.

16. Ламыкин и.А. Основы бухгалтерского учета: М.: Изд-во Московского университета, 2001.

17.Ларионов А.Д., Ерофеева В.А., Леонтьева Ж.Г., Стаканов П.А. Бухгалтерский учет. М.: Проспект, 2004.

18. Медведев А.Н., Медведева Т.В. Практическая бухгалтерия: от создания до ликвидации организации – М:. ИНФРА – М, 2003.

19. Муравьев А.И. Теория экономического анализа: проблемы и решения. М.: Финансы и статистика, 2004.

20. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. М.: ФБК – ПРЕСС, 2005

21.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Мн.; М.: ИП «Экоперспектива», 2004.

22. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 2005.

23. Стуков С.А. Учет затрат на производство//Бухгалтерский учет. 2003.

24. Ткач В.И. Романова С.В., Чешев А.С., Учет резервов предприятия. М.: ПРИОР,2003

25. Турецкий Ш.Я. Вопросы совершенствования учета доходов и расходов предприятия. М.: Финансы и статистика, 2005

26.Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия (вопросы методологии). М.: Экономика, 2003.

 

Приложение 3

Таблица 1

Классификация финансовых результатов, базирующаяся на основных правилах нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогового законодательства по налогообложению прибыли

 

Классификационный признак	Вид финансовых результатов
Нормативное регулирование бухгалтерского учета	Налоговое законодательство но налогообложению прибыли
По однородности хозяйственных операций	Прибыль / убыток от обычных видов деятельности Прибыль / убыток от операционной деятельности Прибыль / убыток от внереализационных операций Прибыль / убыток от чрезвычайных обстоятельств хозяйствования Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)	Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав Прибыль (убыток) от внереализационных операций Доходы и расходы, не принимаемые при налогообложении
По составу элементов, представляемых в отчетности	Валовая прибыль Прибыль / убыток от продаж Прибыль / убыток до налогообложения Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) Прибыль / убыток хозяйствования Чистая прибыль (чистый убыток)	Доходы от реализации Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации Внереализационные доходы Внереализационные расходы Сумма прибыли, исключаемая в связи с предоставленными льготами Налогооблагаемая прибыль Налог на прибыль
По отношению к отчетному периоду формирования показателей	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Прибыль / убыток отчетного периода Доходы и расходы будущих отчетных периодов	Фактическая прибыль для расчета фактического налога на прибыль Авансовая прибыль для расчета авансовых платежей по налогу на прибыль
По характеру распределения прибыли	Капитализированная прибыль Прибыль, изъятая из оборота	Налогооблагаемая прибыль Льготированная прибыль
По составу элементов, регулирующих величину конечного финансового результата	Доходы и расходы будущих отчетных периодов Недостачи и потери от порчи ценностей Резервы предстоящих расходов	Прибыль, облагаемая по иным ставкам Льготированная прибыль
По способам раскрытия дополнительной информации	Прибыль / убыток как результат события после отчетной даты Условная прибыль / условный убыток Прибыль / убыток информационного сегмента Прибыль / убыток на акцию	Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций, имеющих обособленные подразделения Расчет распределения авансовых платежей и налога па прибыль по обособленным подразделениям организации Расчет налога на прибыль инвестора от выполнения соглашения о разделе продукции Расчет стоимости прибыльной продукции, принадлежащей инвестору, от выполнения соглашения о разделе продукции
По составу элементов, устанавливающих взаимосвязь между бухгалтерским и налоговым учетом финансовых результатов	Условный доход (расход) Постоянное налоговое обязательство Отложенный налоговый актив Отложенное налоговое обязательство Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)	-

 

 

Приложение 4

Таблица 3

Оценка доходов и расходов по видам деятельности

Способы оценки доходов	Способы оценки расходов
Обычная деятельность
Выручка оценивается по цене объекта продажи, предусмотренной договором купли- продажи: • в полном объеме обязательств покупателя; • с использованием системы снижения цены (торговая скидка); • в условных денежных единицах. Выручка оценивается по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичный объект продажи (рыночная стоимость)	Себестоимость продаж, сформированная способом полной себестоимости Себестоимость продаж, сформированная способом «директ-костинг»
Прочая деятельность
Прочие доходы в зависимости от объекта поступления оцениваются: • в фактической сумме поступлений, вытекающей из условий соответствующих договоров; • в суммах, присужденных судом или признанных должником организации; • в сумме, по которой отражена в учете организации кредиторская задолженность на момент истечения ее срока давности; • в сумме рыночной стоимости безвозмездно полученного актива; • в сумме разницы превышения страхового возмещения над стоимостью материальных ценностей, испорченных или утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств	Прочие расходы в зависимости от объекта расхода оцениваются: • в фактической сумме расхода, вытекающей из условий соответствующих договоров; • в суммах, присужденных судом или признанных организацией; •в сумме, по которой была отражена в учете организации дебиторская задолженность на момент истечения срока давности

 

Приложение 5

Таблица 4

Анализ уровня и динамики доходов и расходов ПМК «Гидрострой»

за 2004-2005 годы (суммы в тыс. руб.)

Показатели	2004 год	2005 год	Изменение (+,-)
Выручка от реализации продукции			+ 370
Себестоимость продукции			+ 79
Валовая прибыль			+ 291
Коммерческие расходы	-	-	-
Управленческие расходы			+ 5
Прибыль (убыток) от продаж			+ 286
Прочие доходы и расходы	-	-	-
Проценты к получению			- 5
Проценты к уплате	-	-	-
Доходы от участия в других организациях	-	-	-
Прочие операционные доходы			- 2
Прочие операционные расходы			- 3
Внереализационные доходы			+ 11
Внереализационные расходы			+30
Прибыль (убыток) до налогообложения			+ 273
Текущий налог на прибыль			+ 56
Прибыль (убыток) от обычной деятельности (чистая прибыль)			+ 217

 

Приложение 6

Таблица 5

Структура формирования прибыли и ее изменения

за 2004-2005 годы по ПМК «Гидрострой»

Наименование показателей	2004 год	2005 год	Темпы изменения	Удельные веса, %
2004 год	2005 год	Отклонения (+, -)
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг			123,5	100,0	100,0	-
Себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг)			106,3	79,2	68,2	-1,1
Валовая прибыль			188,9	20,8	31,8	+11,0
Управленческие расходы			119,2	1,7	1,6	-0,1
Прибыль (убыток) от продаж			195,0	19,1	30,2	+ 11,1
Операционные доходы			33,3	0,2	0,1	- 0,1
Операционные расходы			40,0	0,32	0,10	- 0,22
Внереализационные доходы			466,6	0,2	0,7	+ 0,5
Внереализационные расходы			350,0	0,8	2,2	+ 1,4
Прибыль (убыток) до налогообложения			201,1	17,1	27,9	+ 10,8
Текущий налог на прибыль			194,9	3,7	5,9	+ 2,2
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода			202,8	13,4	22,0	+ 8,6

 

 

Приложение 7

Таблица 6

Источники формирования бухгалтерской прибыли в абсолютных и относительных показателях по ПМК «Гидрострой» за 2004 – 2005 гг.

Наименование показателей	2004 год	2005 год	Отклонение отчетного периода от базового
сумма, тыс. руб.	% к итогу	сумма, тыс. руб.	% к итогу	сумма, тыс. руб.	% к итогу
1. Валовая прибыль		121,1		113,8		188,9
2. Управленческие расходы		9,6		5,7		119,2
3. Прибыль (убыток) от продаж		111,5		108,1
4. Проценты к уплате		7,4		2,8	- 5
5. Операционные доходы		1,1		0,2	- 2	33,3
6 Операционные расходы		1,85		0,4	- 3
7 Внереализационные доходы		1,1		2,6		466,7
8. Внереализационные расходы		4,4		7,7
9. Прибыль (убыток) до налогообложения						201,1