Налог по движению основных средств

Хозяйственные операции по движению основных средств облагаются следующими основными налогами:

- на добавленную стоимость (НДС) по операциям поступления, выбытия, ремонта основных средств подрядным способом;

- на приобретение автотранспортных средств;

- таможенной пошлиной на импорт;

- на прибыль по основным средствам, полученным безвозмездно от других предприятий;

- на прибыль, полученную от реализации основных средств.

Взимание НДС при выбытии основных средств зависит от вида выбытия выбывающих объектов, даты поступления и выбытия и правил исчисления и уплаты НДС, действовавших на дату движения объектов.

Основными видами выбытия основных средств являются:

- передача в счет вклада в уставный капитал другой организации;

- реализация (продажа);

- передача на условиях обмена (бартера);

- безвозмездная передача;

- ликвидация в связи с физическим и моральным износом;

- сдача в аренду;

- списание в результате недостачи, стихийных бедствий.

Передача основных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации НДС не облагается.

НДС по реализованным объектам зависит от даты приобретения реализуемых основных средств.

В случае продажи приобретенных до 1992 г. основных средств по ценам, превышающим цену покупки, облагаемый оборот определяется в виде разницы между ценами продажи и приобретения, включающими в себя налог. Для определения суммы налога указанная разница умножается на 16,26%.

В случае продажи основных средств, приобретенных после 1992 г. и по которым сумма налога со счета 19 полностью отнесена в зачет сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, по этим основным средствам сумма НДС начисляется от продажной цены.

По основным средствам, приобретенным без НДС, налог также начисляется по установленной ставке от продажной цены.

При начислении НДС по реализуемым основным средствам на сумму исчисленного налога дебетуют счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и кредитуют счет 68 «Расчеты с бюджетом».

Порядок определения цены реализации основных средств для целей налогообложения определен Инструкцией ГНС РФ № 39. В соответствии с п. 9 Инструкции для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов без включения в них НДС.

По организациям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.

В случае, если организация не могла реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ), либо, если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции.

В случае реализации продукции по ценам ниже себестоимости (стоимости приобретения) возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщиком и исчисленными по реализации товаров, относится на чистую прибыль и зачету в счет предстоящих платежей или возмещению из бюджета не подлежит.

Рассмотренный порядок определения цены для налогообложения относится в полной мере к основным средствам. Применительно к основным средствам под себестоимостью следует понимать их остаточную стоимость.

Выбытие основных средств на условиях бартера является частным случаем их реализации.

При безвозмездной передаче основных средств плательщиком НДС является сторона, передающая основные средства. Определяя оборот для целей налогообложения, следует принимать во внимание п. 9 Инструкции ГНС РФ, в соответствии с которым при обмене организациями продукцией либо ее передаче безвозмездно оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета НДС) такой или аналогичной продукции, но не ниже фактической себестоимости.

При сдаче в аренду основных средств выручка от услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу (п. 76 указанной Инструкции), облагается НДС.

При текущей аренде начисленную сумму НДС отражают по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», а при финансовой аренде — по дебету счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и кредиту счета 68.

Со стоимости ликвидируемых основных средств в связи с физическим или моральным износом, а также списываемых в результате недостачи и стихийных бедствий НДС не взимается.

Особенности налогообложения при выбытии основных средств непроизводственной сферы. Обороты по продаже, обмену, безвозмездной передаче непроизводственных основных средств не облагаются НДС за исключением их реализации по ценам, превышающим цену приобретения. В случае реализации указанных объектов по ценам выше цены приобретения налогообложение осуществляется в общем порядке, установленном для реализации основных средств.

Изложенный порядок не распространяется на сельскохозяйственные организации и организации, у которых суммы НДС по приобретенным основным средствам исключаются из налоговых сумм, полученных от покупателей их продукции, а при недостаточности возмещаются из бюджета. Реализация ими основных средств производится по договорным ценам с НДС по установленной ставке с уплатой взимаемого налога в бюджет.

Налог на прибыль по безвозмездно поступившим основным средствам. В соответствии с п. 2.7 Инструкции ГНС РФ налогооблагаемая прибыль организаций, получивших безвозмездно от других организаций основные средства, товары и иное имущество, увеличивается на стоимость этих средств и имущества, но не ниже их балансовой (остаточной по основным средствам) стоимости, числящейся у передающих организаций. Стоимость передаваемых объектов имущества указывается в документах на их передачу.

Перечень безвозмездно полученных основных средств, не подлежащих обложению налогом на прибыль, указан в п. 2.7 упомянутой Инструкции.

Налог на прибыль, полученную от реализации основных средств. При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой этих фондов или имущества и их первоначальной или остаточной стоимостью, увеличенной на индекс инфляции, размер которого устанавливается постановлениями Правительства.

Обязанности по исчислению индекса инфляции для индексации стоимости реализуемого имущества предприятия (НРНП) возложены на Госкомстат России, который ежеквартально публикует значение индекса в «Российской газете» (20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом).

НРНП применяют при реализации основных фондов, сырья, материалов, топлива и других ценностей, а также малоценных и быстроизнашивающихся предметов. По другим видам имущества (нематериальные активы, ценные бумаги, валюта и др.) НРНП не применяют.1

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Ценная бумага — денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

В соответствии со статьей 143 Гражданского кодекса Российской Федерации к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Финансовые вложения классифицируют по различных признакам: по связи с уставным капиталом, формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.

К вложениям в целях образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года).

Долгосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

06-1 «Паи и акции»;

06-2 «Облигации»;

06-3 «Предоставленные займы» и др.

По дебету счета Об отражают финансовые вложения организации (на срок более 1 года) с кредита соответствующих счетов (08 «Капитальные вложения», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и иных счетов). С кредита счета Об списывают финансовые вложения на счет 48 «Реализация прочих активов».

Краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 «Облигации и другие ценные бумаги»;

58-2 «Депозиты»;

58-3 «Предоставленные займы» и др.

Средства долго- и краткосрочных финансовых вложений, переведенных организацией, на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права организаций (ценные бумаги, свидетельства на произведенные вклады и др.), учитываются на счетах 06 и 58 обособленно.

Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации — продавцы ценных бумаг, организации — заемщики и др.), с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту счетов 06 и 58 могут производиться в журнале-ордере № 8 и ведомости № 7. В этих регистрах можно отражать соответствующие данные аналитического учета. Дебетовые обороты по счетам 06 и 58 отражают в журналах-ордерах № 2 (по кредиту счета 51), № 2/1 (по кредиту счета 52), № 8 (по кредиту счета 76) и др.

При использовании компьютерных систем по операциям на счетах Об и 58 формируются соответствующие машинограммы — учетные регистры.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальную цену ценной бумаги; покупную стоимость; номер, серию и др.; общее количество; дату покупки; дату продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, а страницы пронумерованы.

Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда или прокуратуры, но не реже 1 раза в год.

Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» (как прочие операционные расходы) и кредиту счетов учета расчетов, а при перечислении депозитарию указанных сумм — по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств.