Расчёт резерва по ремонту основных средств

Создание резерва

Порядок создания резерва в бухгалтерском учете законодательством не установлен. Поэтому фирма вправе определить его самостоятельно и закрепить в бухгалтерской учетной политике. Налоговый кодекс предусматривает два вида таких резервов:

– на оплату обычного ремонта;

– на оплату особо сложных и дорогих видов капитального ремонта.

Эти резервы создают и списывают по-разному.

Резерв на оплату обычного ремонта

Чтобы создать резерв, нужно рассчитать «предельную сумму отчислений» в него. Предельная сумма отчислений – это плановая сумма расходов на ремонт основных средств в текущем году. Ее определяют исходя из периодичности ремонта, стоимости деталей, которые меняют в процессе ремонта, и его сметной стоимости.

Для расчета суммы отчислений в резерв нужно составить:

– график ремонта основных средств;

– смету расходов на ремонт основных средств.

Если компания платит налог на прибыль ежемесячно, то сумму отчислений в резерв рассчитывают так:

Общая сумма планируемых расходов на ремонт по смете: 12 =

= Ежемесячная сумма отчислений в резерв.

У такой фирмы сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого месяца.

Если компания перечисляет налог на прибыль ежеквартально, то сумму отчислений в резерв рассчитывают так:

Общая сумма планируемых расходов на ремонт по смете: 4 =

= Ежеквартальная сумма отчислений в резерв.

У такой фирмы сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого квартала.

Максимальная сумма резерва, которую учитывают при налогообложении прибыли, не может быть больше средней суммы фактических расходов на ремонт за последние три года.

Среднюю сумму фактических расходов на ремонт рассчитывают так:

Фактические расходы на ремонт за три последние года: 3 =

= Средняя сумма расходов на ремонт.

Если планируемая сумма резерва больше средних расходов на ремонт, то сумма резерва будет равна средним расходам.

В бухгалтерском учете сумма резерва не ограничивается.

Чтобы упростить работу, создавайте резервы в том порядке, который предусмотрен налоговым законодательством. В этом случае вам не придется вести дополнительные регистры налогового учета.

Резерв на оплату особо сложных и дорогих видов капитального ремонта

Этот резерв создают в том же порядке, что и резерв на оплату обычного ремонта основных средств. При этом сумма такого резерва не ограничена. Резерв создают на основании графика ремонта и сметы расходов по нему. Сумма резерва равна плановым расходам, которые по графику приходятся на каждый налоговый период (год).

Если фирма платит налог на прибыль ежемесячно, то сумму отчислений в этот резерв рассчитывают так:

(Общая сумма планируемых расходов на ремонт по смете): 12 =Количество лет ремонта

= Ежемесячная сумма отчислений в резерв.

У такой компании сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого месяца.

Если фирма платит налог на прибыль ежеквартально, то сумму отчислений в резерв рассчитывают так:

(Общая сумма планируемых расходов на ремонт по смете): 4 =Количество лет ремонта = Ежеквартальная сумма отчислений в резерв.

У такой компании сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого квартала.

Чтобы максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет, создавайте резерв в двух учетах по одинаковым правилам.

Резерв на оплату особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств создавать нельзя, если:

– ремонт проводится меньше одного года;

– в предыдущие годы фирма уже проводила аналогичный ремонт

Списание резерва

Все затраты по ремонту основных средств списывают за счет созданного резерва. Если же затраты превысили резерв, то сумму превышения включают в состав расходов, которые уменьшают облагаемую прибыль. При этом по правилам налогового учета уменьшить прибыль вы сможете только в конце года (п. 2 ст. 324 НК РФ). Поэтому если планируемые расходы на ремонт больше, чем максимальная сумма резерва, то создавать его не стоит.

По правилам бухгалтерского учета сумму превышения затрат по ремонту над резервом включают в расходы в том периоде, когда такие затраты возникли.