Порядок складання фінансової звітності

Порядок складання Балансу

Згідно з П(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності" баланс – це звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов'язання та власний капітал. Зміст і форма Балансу та загальні вимоги до розкриття його статей встановлюються П(С)БО 2 "Баланс".

Національні стандарти бухгалтерського обліку України розроблялися з урахуванням змісту МСФЗ. Але П(С)БО та МСФЗ не можуть бути ідентичними, зважаючи на особливості ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні. У табл. 31.4 виділено основні відмінності між П(С)БО та МСФЗ, призначеними для регулювання порядку складання і подання Балансу.

Таблиця 31.4. Порівняння положень національного та міжнародного стандартів з регулювання порядку складання балансу

Ознаки	П(С)Б0 2 "Баланс"	МСФЗ (ІАS) 1 "Подання фінансових звітів" (п. 51-77)
Зміст і форма Балансу	Форма звіту визначена П(С)БО 2. Встановлено порядок надання інформації в Балансі в розрізі окремих статей	МСФЗ 1 пропонує мінімальний перелік рядків балансу, який відрізняється від змісту Балансу, встановленого П(С)БО 2. МСФЗ 1 не наводять порядок чи формат, в якому необхідно подавати звіт. Підприємство самостійно обирає класифікацію активів і зобов'язань в балансі. Але вимагається розкривати суму, відшкодування або погашення якої очікується більш ніж за 12 місяців
Оцінка та визнання статей балансу	Визнання відбувається залежно від того, що відображає стаття: актив, зобов'язання чи власний капітал. Оцінка передбачається іншими стандартами	Передбачає застосування різних оцінок (історичної вартості, поточної вартості, вартості реалізації, діючої вартості, справедливої вартості) статей Балансу. їх використання обумовлене різним характером або функцією різних класів

 

Відповідно до П(С)БО 2 Баланс має таку структуру (Додаток Б):

1)необоротні активи

2) оборотні активи АКТИВ

3) витрати майбутніх періодів

4) власний капітал

5) забезпечення наступних витрат

і платежів

6) довгострокові зобов'язання ПАСИВ

7) поточні зобов'язання

8) доходи майбутніх періодів

 

Кожен розділ має статті, для правильного заповнення яких потрібно розуміти їх зміст. Активом визнаються ресурси, які контролюються підприємством у результаті минулих подій і використання яких призведе до отримання економічної вигоди в майбутньому. Зобов'язання - це заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок подій, що відбулися, та погашення якої призведе до зменшення ресурсів підприємства, що вміщують у собі економічні вигоди. З метою забезпечення повноти та об'єктивності висвітлення інформації про майно та зобов'язання в Балансі забороняється об'єднувати дебіторську та кредиторську заборгованості.

Для заповнення статей Балансу використовуються дані залишків за рахунками синтетичного обліку з обліку активів, зобов'язань і власного капіталу (табл. 31.5).

Таблиця 31.5. Робоча таблиця зі складання ф. № 1 "Баланс"

Назва рядка	Код ряд.	Зміст статей Балансу за рахунками Плану рахунків бухгалтерського обліку
АКТИВ
І. Необоротні активи
Нематеріальні активи:
залишкова вартість		Ряд. 011-ряд. 012
первісна вартість		Сд12
накопичена амортизація		(Ск 133)
Незавершене будівництво		Сд 15, Сд 371 (у частині виданих на такі цілі короткострокових авансів)
Основні засоби:
залишкова вартість		Ряд. 031-ряд. 032
первісна вартість		Сд 10 + Сд11
знос		(Ск131+Ск132)
Довгострокові біологічні активи:
справедлива (залишкова) вартість		Ряд. 036-ряд. 037
первісна вартість		Сд 16
накопичена амортизація		(Ск 134)
Довгострокові фінансові інвестиції:
які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств		Сд141
інші фінансові інвестиції		Сд142 + Сд143
Довгострокова дебіторська заборгованість		Сд181+Сд142 + СД183
справедлива (залишкова) вартість інвестиційної нерухомості		Ряд. 056-ряд. 057
первісна вартість інвестиційної нерухомості		Сд100
знос інвестиційної нерухомості		(Ск 135)
Відстрочені податкові активи		Сд17
Гудвіл		Сд(Ск)19
Інші необоротні активи		Сд184
Усього за розділом І		Сума рядків 010,020,030,035,040 - 070
II. Оборотні активи
Запаси:
виробничі запаси		Сд20 + Сд22
поточні біологічні активи		Сд21
незавершене виробництво		Сд23+Сд25
готова продукція		Сд 26 + Сд 27
товари		Сд28
Векселі одержані		Сд34
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
чиста реалізаційна вартість		Ряд. 161 - ряд. 162
первісна вартість		Сд36
резерв сумнівних боргів		(Ск 38)
Дебіторська заборгованість за розрахунками:
з бюджетом		(Сд 641 + Сд 642)
за виданими авансами		Сд 371 (за мінусом сальдо за рах. 371 у час-тині, що припадає на капітальні аванси)
з нарахованих доходів		Сд373
із внутрішніх розрахунків		Сд377+Сд682 + Сд683
Інша поточна дебіторська заборгованість		(Сд 372 + Сд 374 + Сд 375 + Сд 376 + Сд377 + Сд 63 + Сд 65 + Сд 66) (за мінусом суми резерву сумнівних боргів за даним видом заборгованості)
Поточні фінансові інвестиції		Сд352
Грошові кошти та їх еквіваленти:
в національній валюті		Сд311+Сд313 + Сд333 + Сд351
у тому числі в касі		Сд301
в іноземній валюті		Сд 302 + Сд 312 + Сд 314 + Сд 334 + Сд 351
інші оборотні активи		Сд331 + Сд332 + Сд643
Усього за розділом II		Сума рядків 100 -160,170 - 250
III. Витрати майбутніх періодів		Сд39
IV. Необоротні активи і групи вибуття		Сд286
БАЛАНС		Сума рядків 080,260,270,275
ПАСИВ
І. Власний капітал
Статутний капітал		Ск40
Пайовий капітал		Ск4І
Додатково вкладений капітал		Ск421 +Ск422
Інший додатковий капітал		Ск423+Ск424 + Ск425
Резервний капітал		Ск43
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)		Ск441 (Сд442)
Неоплачений каштан		(Сд46)
Вилучений капітал		(Сд45)
Усього за розділом І		Сума ряд. 300 - 340 +/- ряд. 350 (за вирахуванням ряд. 360,370)
II. Забезпечення пасі уший витрат і платежів
Забезпечення витрат персоналу		Ск471+Ск472 + Ск477
Інші забезпечення		Ск473 + Ск474 + Ск478
Сума страхових резервів		Ск491+Ск492
Частіш перестраховнив у страхових резервах		(Сд493 + Сд494)
Призовий фонд, що підлягає виплаті переможцям лотереї		Ск475
Резерв на виплату джек-поту, не забезпеченого оплатою участі в лотереї		Ск476
Цільове фінансування		Ск48
У сього за розділом II		Сума ряд. 400 - 420
III. Довгострокові зобов'язання
Довгострокові кредити банків		Ск 501 + Ск 502 + Ск 503 + Ск 504
Інші довгострокові фінансові зобов'язання		Ск 505 + Ск 506 + Ск 51 + Ск 52
Відстрочені податкові зобов'язання		Ск54
Інші довгострокові зобов'язання		Ск53+Ск55
Усього за розділом III		Сума ряд. 440 - 470
IV. Поточні зобов'язання
Короткострокові кредити банків		Ск60
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями		Ск61
Векселі видані		Ск62
Кредиторська заборгованість за і товари, роботи, послуги		Ск63
Поточні зобов'язання за розрахунками:
з одержаних авансів		Ск681
з бюджетом		Ск641 + Ск642
з позабюджетних платежів		Ск685
зі страхування		Ск65
з оплати праці		Ск 66
з учасниками		Ск67
із внутрішніх розрахунків		Ск682+Ск683
Зобов'язання, пов'язані з необоротними активами і групами вибуття, що утримуються для продажу		Ск680
Інші поточні зобов'язання		Ск 684+Ск 685+Ск 643 + Ск 644+Ск 372 + +Ск239
Усього за розділом IV		Сума ряд. 500 - 610
V. Доходи майбутніх періодів		Ск69
БАЛАНС		Сума ряд. 380,430,480,620,630

 

Зупинимося на особливостях заповнення ф. № 1:

– у графі "На початок звітного періоду" вказуються показники на початок поточного року, у графі "На кінець звітного період" - на кінець звітного періоду — кварталу.

– сальдо контрактивних і контрпасивних рахунків наводитися в дужках. Це означає, що такі показники повинні відніматися при підрахунку підсумків балансу. У всіх незаповнених рядках ставлять прочерки;

– грошові кошти, які не можуть бути використані протягом 12 місяців з дати балансу внаслідок певних обмежень (наприклад, блокування рахунку), відображаються як інші необоротні активи (розділ і активу Балансу);

– аванси, перераховані забудовником підряднику, включаються до статті "Незавершене будівництво";

– вартість товарів у рядку 140 відображається за витратами на придбання (без торговельних націнок), включаючи транспортно-заготівельні витрати (ТЗВ), які за розподілом відносяться до залишку товарів;

– до статті "Грошові кошти та їх еквіваленти" (рядки 230 і 240) сальдо субрахунків 331 і 332 щодо вартості грошових документів не включаються. Такі дані наводяться у статті "Інші оборотні активи" (рядок 250). Сальдо субрахунків 643 і 644 до статті "Розрахунки з бюджетом" не включаються, а відображаються у рядках 250 і 610 відповідно;

– перелік додаткових (вписуваних) показників форми № "Баланс" наведений в табл. 31.6.

 

Таблиця 31.6. Перелік додаткових (вписуваних) показників форми №1 "Баланс"

 

№ з/п	Назва показника	Номер розділу, рядка	Підстава
пункти П(С)БО	наказ Мінфіну України
	Справедлива (залишкова) вартість інвестиційної нерухомості		16.2 П(С)Б02	05.03.2008 №353
	Первісна вартість інвестиційної нерухомості		16.2 П(С)Б02	05.03.2008 №353
	Знос інвестиційної нерухомості		16.2 П(С)Б02	05.03.2008 №353
	Гудвіл		5 П(С)Б019	25.11.2002 №989
	Необоротні активи і групи вибуття	IV. 275	36.1 П(С)Б0 2	05.03.2008 №353
	Сума страхових резервів		45.1 П(С)Б0 2	30.11.2000 №304
	Сума частки перестраху­вальників у страхових резервах		45.1 П(С)Б02	30.11.2000 №304
	Залишок сформованого призового фонду, який підлягає виплаті переможцям лотереї		45.2 П(С)БО 2	22.11.2004 №731
	Залишок сформованого резерву на виплату джек-поту, не забезпеченого оплатою участі в лотереї		45.2 П(С)БО 2	22.11.2004 №731
	Зобов'язання, пов'язані з необоротними активами і групами вибуття, що утримуються для продажу		60.1 П(С)Б0 2,	05.03.2008 №353