Заглавная страница Избранные статьи Случайная статья Познавательные статьи Новые добавления Обратная связь КАТЕГОРИИ: Археология Биология Генетика География Информатика История Логика Маркетинг Математика Менеджмент Механика Педагогика Религия Социология Технологии Физика Философия Финансы Химия Экология ТОП 10 на сайте Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрации Техника нижней прямой подачи мяча. Франко-прусская война (причины и последствия) Организация работы процедурного кабинета Смысловое и механическое запоминание, их место и роль в усвоении знаний Коммуникативные барьеры и пути их преодоления Обработка изделий медицинского назначения многократного применения Образцы текста публицистического стиля Четыре типа изменения баланса Задачи с ответами для Всероссийской олимпиады по праву Мы поможем в написании ваших работ! ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ? Влияние общества на человека Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрации Практические работы по географии для 6 класса Организация работы процедурного кабинета Изменения в неживой природе осенью Уборка процедурного кабинета Сольфеджио. Все правила по сольфеджио Балочные системы. Определение реакций опор и моментов защемления	Главная Избранные Случайная статья Познавательные Новые добавления Обратная связь FAQ Порівняльна характеристика П(С)БО 14 та МСФЗ 17 ⇐ ПредыдущаяСтр 10 из 12Следующая ⇒   Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 14 "Оренда" розроблено на підставі основних положень Міжнародного стандарту фінансової звітності 17 "Оренда" з урахуванням національних особливостей ведення обліку. Найсуттєвіші відмінності між П(С)БО 14 та МСФЗ 17 наведені в таблиці 2.28.   Таблиця 2.28. Порівняння національного та міжнародного стандартів з обліку орендних операцій                       Ознака ЩС)БО 14 "Оренда" МСФЗ 17 "Оренда"       Класифікація оренди Показники ситуацій, що можуть привести до класифікації оренди як фінансової Не розглядаються а) якщо орендар може анулювати угоду про оренду, збитки орендодавця, пов'язані з анулюванням, несе орендар; б) прибутки або збитки від коливання справедливої вартості залишку припадають на орендаря (наприклад, у формі знижок орендної плати, які дорівнюють більшості надходжень від продажу наприкінці оренди); в) орендар має можливість продовжити оренду на додатковий період за орендну плату, значно нижчу ринкової орендної плати Облік оренди в орендаря; облік оренди в орендодавця Витрати орендаря на поліпшення об'єкту Не розглядається операційної оренди фінансової оренди які призводять до збільшення майбутніх економічних вигід, що первісно очікувалися від його використання, відображаються як капітальні інвестиції, що включаються у створення (будів­ництво) інших не­оборотних матері­альних активів до вартості об'єкта фінансової оренди Облік оренди в орендаря Облік оренди в орендодавця Об'єкт операційної оренди відображається на позабалансовому рахунку бухгалтерського обліку за вартістю, вказаною в угоді про оренду Не розглядається Розподіл фінансового доходу між звітними періодами здійснюється із застосуванням орендної ставки на залишок дебіторської заборгованості орендаря на початок звітного періоду здійснюється на систематичній і раціональній основі та базується на моделі, що відображає сталу періодичну прибутковість на чисті інвестиції орендодавця, не сплачені за фінансовою орендою Продаж активу з укладанням угоди про його одержання продавцем в оренду Сума перевищення продажної вартості активу над справедливою вартістю проданого активу	включається до складу доходів майбутніх періодів продавця-орендаря з визнанням її доходом відповідного звітного періоду протягом строку оренди	слід відстрочувати та амортизувати за період, протягом якого очікується використання активу
Інформація, що розкривається у Примітках до річної фінансової звітності	Орендар-виробник надає інформацію щодо фінансової звітності
про суму резерву сумнівних боргів на дату балансу щодо дебіторської заборгованості орендарів	Не розглядається

 

Інші положення стандарту, включаючи визначення основних термінів,
суттєво не відрізняються.

 

Поняття та види оренди

Під орендою розуміють угоду, за якою орендар набуває права користування необоротним активом за плату протягом погодженого з орендодавцем строку.

Підприємство, яке бере будь-яке майно в оренду, вважається орендарем, а той, хто надає це майно, - орендодавцем. У ролі орендодавця та орендаря можуть виступати як юридичні, так і фізичні особи.

Взаємовідносини орендаря з орендодавцем регулюються договором оренди, в якому визначаються склад і вартість переданих в оренду об'єктів основних засобів, розмір орендної плати, тривалість оренди, обов'язки та відповідальність сторін з виконання договірних умов.

Строк оренди - період дії невідмовної орендної угоди, а також період продовження цієї угоди, обумовлений на початку строку оренди. Строк договору оренди визначається за погодженням сторін.

Початок строку оренди - дата, яка настає раніше: дата підписання орендної угоди або дата прийняття сторонами зобов'язань щодо основних положень угоди про оренду.

Виходячи з умов, на яких передається в користування орендарю орендодавцем власність, оренда поділяється на операційну та фінансову (рис. 2.14).

Рис. 2.14. Класифікація видів оренди

Фінансова оренда – оренда, що передбачає передачу орендарю всіх ризиків і вигід, пов'язаних з правом користування та володіння активом.

Амортизація об'єкта фінансової оренди нараховується орендарем протягом періоду очікуваного використання активу.

Операційна оренда – це господарська операція фізичної чи юридичної особи, що передбачає передачу орендарю права користування основними засобами на строк, що не перевищує строку їх повної амортизації, з обов'язковим поверненням таких основних засобів їх власнику після закінчення строку орендної угоди. При цьому право власності на орендовані основні засоби залишається в орендодавця протягом всього строку дії договору оренди.

Нарахування амортизації об'єкта операційної оренди здійснюється орендодавцем.

Крім орендних операцій, на практиці також використовуються лізингові операції.

 

Поняття та види лізингу

Лізинг - це підприємницька діяльність, яка спрямована на інвестування власних або залучених фінансових ресурсів, та полягає в наданні лізингодавцем у виключне користування на визначений строк лізингоодержувачу майна, що є власністю лізингодавця або переходить до нього у власність за дорученням і погодженням з лізингоодержувачем у відповідного продавця майна, за умови сплати лізингоодержувачем періодичних лізингових платежів.

Об'єктом лізингу може бути будь-яке рухоме та нерухоме майно, яке може бути віднесене до основних засобів відповідно до законодавства, в тому числі продукція, вироблена державними підприємствами (машини, устаткування, транспортні засоби, обчислювальна та інша техніка, системи телекомунікації тощо), не заборонене до вільного обігу на ринку та щодо якого немає обмежень про передачу його в лізинг.

Суб'єктами лізингу можуть бути:

1) лізингодавець - суб'єкт підприємницької діяльності, в тому числі банківська або небанківська фінансова установа, який передає в користування об'єкти лізингу;

2) лізиногоодержувач - суб'єкт підприємницької діяльності, який одержує в користування об'єкти лізингу за договором лізингу;

3) продавець лізингового майна - суб'єкт підприємницької діяльності, що виготовляє майно (машини, устаткування тощо) та / або продає власне майно, яке є об'єктом лізингу.

Лізинг здійснюється за договором лізингу, який регулює правовідносини між суб'єктами лізингу, і залежно від особливостей здійснення лізингових операцій, може бути двох видів: фінансовий чи оперативний.

Оперативний лізинг - це договір лізингу, в результаті укладання якого лізингоодержувач на своє замовлення отримує у платне користування від лізингодавця об'єкт лізингу на строк, менший строку, за який амортизується 90 % вартості об'єкта лізингу, визначеної в день укладання договору.

Фінансовий лізинг - це договір лізингу, в результаті укладання якого лізингоодержувач на своє замовлення отримує в платне користування від лізингодавця об'єкт лізингу на строк, не менше строку, за який амортизується 60 % вартості об'єкта лізингу, визначеної в день укладання договору.

Майно, передане за договором фінансового лізингу, зараховується на баланс лізингоодержувача з позначкою, що це майно отримано у фінансовий лізинг. Передача (як і повернення) об'єкта лізингу повинна бути зафіксована актом приймання-передачі.

Типова кореспонденція рахунків з обліку орендних (лізингових) операцій наведена в таблиці 2.29.

 

Таблиця 2.29. Кореспонденція рахунків з обліку орендних (лізингових)
операцій

 

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
Операційна оренда (лізинг) А. У орендодавця
	Нараховано амортизацію об'єк­та, переданого в операційну оренду	949 "Інші витрати операційної діяльності"	131 "Знос основних засобів"
	Відображено належну до одержання орендну плату	377 "Розрахунки з іншими дебіторами"	713 "Дохід від опера­ційної оренди активів"
	Нараховано ПДВ	713 "Дохід від опера­ційної оренди активів"	641 "Розрахунки за податками"
	Отримано орендну плату	311 "Поточні рахунки в національній валюті"	377 "Розрахунки з іншими дебіторами"
	Визначено фінансовий результат	713 "Дохід від опера­ційної оренди активів"	79 "Фінансові результати"
		79 "Фінансові результати"	949 "Інші витрати опе­раційної діяльності"
Б. У орендаря
	Прийнято в операційну оренду основні засоби	01 "Орендовані необоротні активи"	—
	Нараховано до сплати орендну плату	23 "Виробництво", (91 "Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут", 94 "Інші витрати операційної діяльності")	685 "Розрахунки з іншими кредиторами"
	Відображено ПДВ	641 "Розрахунки за податками"	685 "Розрахунки з іншими кредиторами"
	Перераховано орендну плату	685 "Розрахунки з іншими кредиторами"	311 "Поточні рахунки в національній валюті"
	Повернення об'єкта оренди	—	01 "Орендовані необоротні активи"
Фінансова оренда (лізинг) А. У орендодавця
	Списано знос основних засобів, які передаються у фінансову оренду	131 "Знос основних засобів"	10 "Основні засоби"
	Переведено основні засоби, які передаються у фінансову оренду, до складу необоротних активів, утриманих для продажу	286 "Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу"	10 "Основні засоби"
	Відображено дохід від передачі основних засобів у фінансову оренду	181 "Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду"	702 "Дохід від реалізації товарів"
	Відображено суму ПДВ	702 "Дохід від реалізації товарів"	641 "Розрахунки за податками"
	Включено до складу поточної суму заборгованості орендаря за 1-й рік оренди	377 "Розрахунки з іншими дебіторами"	181 "Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду"
	Нараховано в кінці року суму фінансового доходу від 1-го року оренди	373 "Розрахунки за нарахованими доходами"	732 "Відсотки одержані"
	На поточний рахунок надійшли кошти від орендаря: - за основні засоби - відсотки	311 "Поточні рахунки в національній валюті"	377 "Розрахунки з іншими дебіторами" 373 "Розрахунки за нарахованими доходами"
	Списано вартість об'єкту фінансової оренди	902 "Собівартість реалізованих товарів"	286 "Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу"
Б. У орендаря
	Отримано у фінансову оренду основний засіб	10 "Основні засоби"	531 "Зобов'язання з фінансової оренди"
	Нараховано амортизацію об'єкта фінансової оренди	23 "Виробництво", (91 "Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут", 94 "Інші витрати операційної діяльності")	131 "Знос основних засобів"
	Відображено суму винагороди орендодавцю	23 "Виробництво", (91 "Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут", 94 "Інші витрати операційної діяльності")	685 "Розрахунки з іншими кредиторами"
	Нараховано щомісячну суму частини вартості об'єкта фінансової оренди	531 "Зобов'язання з фінансової оренди"	61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями"
	Погашено заборгованість за орендною платою	685 "Розрахунки з іншими кредиторами"	311 "Поточні рахунки в національній валюті"
	Нараховано відсотки, що підлягають сплаті орендодавцю	952 "Інші фінансові витрати"	684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"
	Викуплено об'єкт оренди після закінчення строку договору за залишковою вартістю	61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями"	311 "Поточні рахунки в національній валюті"
	Перераховано орендодавцю в погашення заборгованості	684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"	311 "Поточні рахунки в національній валюті"
	Перехід об'єкта оренди у влас­ність орендаря після закінчення строку фінансової оренди	10 "Основні засоби"	10 "Основні засоби"
	Одночасно відображено суму нарахованого зносу	131 "Знос основних засобів"	131 "Знос основних засобів"
* В розрізах аналітичного обліку

 

Згідно з податковим законодавством, передані в операційну оренду основні фонди продовжують відображатися в обліку орендодавця.

Орендодавець збільшує суму валових доходів на суму нарахованого лізингового платежу за результатами податкового періоду, в якому здійснюється нарахування.

Орендар збільшує валові витрати на суму нарахованого лізингового платежу за результатами податкового періоду, в якому здійснюється таке нарахування.

Оренда (лізинг) вважається фінансовою, якщо орендний (лізинговий) договір містить одну з таких умов:

– об'єкт лізингу передається на строк, протягом якого амортизується не менше 75 % його первісної вартості за нормами амортизації, і орендар зобов'язаний придбати об'єкт лізингу у власність протягом строку дії лізингового договору або в момент його закінчення за ціною, визначеною в такому лізинговому договорі;

– сума лізингових платежів з початку строку оренди дорівнює або перевищує первісну вартість об'єкта лізингу;

– якщо в лізинг передається об'єкт, що перебував у складі основних засобів лізингодавця протягом строку перших 50 % амортизації його первісної вартості, загальна сума лізингових платежів має дорівнювати або перевищувати 90 % звичайної ціни на такий об'єкт лізингу, що діє на початок терміну дії лізингового договору, збільшеної на суму процентів, розрахованих виходячи з облікової ставки НБУ, визначеної на дату початку дії лізингового договору на весь його термін;

– майно, що передається у фінансовий лізинг, виготовлене на замовлення лізингоодержувача (орендаря) і після закінчення дії лізингового договору не може бути використане іншими особами, крім лізингоотримувача (орендаря), виходячи з його технологічних та якісних характеристик.

Передача майна у фінансовий лізинг (оренду) для цілей оподаткування прирівнюється до його продажу в момент такої передачі.

При нарахуванні лізингового платежу орендодавець збільшує валові доходи, а орендар, відповідно, збільшує валові витрати на частину лізингового платежу, що дорівнює сумі процентів або комісій, нарахованих на вартість об'єкта фінансового лізингу (без урахування частини лізингового платежу, що надається в рахунок компенсації частини вартості об'єкта фінансового лізингу).