Облік витрат на запобігання надзвичайним подіям і ліквідацію їх

Наслідків

Поняття, склад і відображення в податковому обліку надзвичайних

Витрат

До надзвичайної діяльності відносять такі операції або події, які відрізняються від звичайної діяльності і не відбуваються часто або регулярно. Відповідно, надзвичайна подія - це подія, яка є випадковою і нехарактерною для діяльності даного підприємства. До таких подій відносять стихійне лихо, пожежі, техногенні аварії, експропріацію приватної власності державою тощо.

Однакові події можуть бути надзвичайними для одного підприємства та звичайними для іншого. Наприклад, втрати від стихійного лиха будуть розглядатися як надзвичайні підприємством, яке їх понесло, і звичайними витратами для страхової компанії, яка здійснює страхування від таких випадків.

Під надзвичайними витратами розуміють невідшкодовані збитки від надзвичайних подій, включаючи витрати на запобігання виникненню втрат від стихійного лиха та техногенних аварій, які визначені за вирахуванням суми страхового відшкодування та покриття втрат від надзвичайних ситуацій за рахунок інших джерел.

Надзвичайні витрати поділяються на:

1. Прямі втрати від події, яка вже здійснилася. Якщо матеріальні цінності повністю непридатні до подальшого використання, то їх списують з балансу згідно з відповідними стандартами бухгалтерського обліку.

2. Витрати, пов'язані з ліквідацією наслідків. Наприклад, витрати за договором про надання послуг сторонніми організаціями за роботами, пов'язаними з ліквідацією наслідків надзвичайної події, нарахована зарплата робітникам, зайнятим на відновлюваних роботах.

3. Витрати, пов'язані з попередженням надзвичайних подій. Ці витрати необхідно відрізняти від звичайних ремонтних робіт.

Для зменшення суми збитку від надзвичайних подій можливе страхування майна. В податковому обліку віднесення до складу ВВ платника податку із страхування здійснюється в розмірі, що не перевищує 5 % ВВ за звітний податковий період, наростаючим підсумком з початку року. Застраховані збитки, понесені платником податку, відносяться до його ВВ в податковий період їх понесення, а суму страхового відшкодування включаються до ВД такого платника у податковий період отримання.

Первинними документами при відображенні суми визнаних витрат є накладна, рахунок, акт виконаних робіт, розрахунок бухгалтерії тощо. Списання надзвичайних витрат для визначення фінансових результатів від надзвичайних подій оформлюється довідкою (розрахунком) бухгалтерії.

Відповідно до П(С)БО 16 "Витрати" надзвичайні витрати включаються до фінансової звітності за вирахуванням суми, на яку зменшується податок на прибуток від діяльності підприємства внаслідок збитків від надзвичайних подій. Зміст і вартісну оцінку витрат від кожної надзвичайної події слід окремо розкривати в Примітках до річної фінансової звітності.

Наведемо приклад розрахунку втрат від надзвичайних подій для включення до фінансової звітності.

Приклад 27.3

Підприємство ТзОВ "Глобус" отримало збитки внаслідок землетрусу в сумі 150 тис. грн. Надзвичайні втрати підприємства були частково відшкодовані за рахунок коштів державного бюджету - 21 тис. грн.

Розрахуємо суму надзвичайних збитків, що відображаються у Звіті про фінансові результати, ряд. 205:

Розрахунок суми витрат від надзвичайних подій для відображення у Звіті про фінансові результати*

Невідшкодо­вані втрати, тис. грн.	Ставка податку на прибуток, %	Зменшення податку на при­буток внаслідок збитків від надзвичайних подій, тис. грн.	Сума надзвичайних витрат у Звіті про фінансові результати, тис. грн.
150-21 = 129		129 x25: 100 = 32,25	129 - 32,25 = 96,75

* Якщо сума прибутку від звичайної діяльності не менша збитків від надзвичайних подій

Характеристика рахунку 99 "Надзвичайні витрати"

Облік втрат і витрат, пов'язаних з подіями або операціями, які відрізняються від звичайної діяльності підприємства, та не очікується, що вони повторюватимуться періодично або в кожному звітному періоді, ведеться на рахунку 99 "Надзвичайні витрати".

За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 794 "Результат надзвичайних подій". Рахунок 99 "Надзвичайні витрати" має такі субрахунки:

– 991 "Втрати від стихійного лиха" - ведеться облік втрат від стихійного лиха: повінь, землетрус, град, буря тощо, викликані природними явищами;

– 992 "Втрати від техногенних катастроф і аварій" - ведеться облік втрат, понесених підприємством у результаті техногенних катастроф, аварій і пожеж, що сталися на самому підприємстві чи іншому підприємстві;

– 993 "Інші надзвичайні витрати" - ведеться облік втрат від інших надзвичайних подій: втрати внаслідок соціальних хвилювань, оголошеної та неоголошеної війни, загрози війни, блокади, революції, повстання, масових хвилювань, громадської демонстрації, саботажу, акту вандалізму, експропріації майна, різкої зміни чинного законодавства.

Дані за рахунком 99 "Надзвичайні витрати" відображаються в Журналі 5 (5А).

Типові господарські операції з обліку надзвичайних витрат наведені в табл. 27.16.

 

Таблиця 27.16. Типові господарські операції з обліку надзвичайних витрат

 

 

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
Дебет	Кредит
	Відображено списання майна у результаті надзвичайних подій	99 "Надзвичайні витрати"	10 "Основні засоби", 12 "Нематеріальні активи", 20 "Виробничі запаси",26 "Готова продукція" тощо
	Списано кошти у зв'язку з банкрутством банку, в якому було відкрито поточний рахунок підприємства	993 "Інші надзвичайні витрати"	311 "Поточні рахунки в національній валюті", 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті"
	Нараховано заробітну плату робітникам, зайнятим на відновлюваних роботах; здійснено відрахування на соцзаходи	99 "Надзвичайні витрати"	66 "Розрахунки з оплати праці", 65 "Розрахунки за страхування"
	Списано надзвичайні витрати для визначення фінансового результату від надзвичайних подій	794 "Результат надзвичайних подій"	99 "Надзвичайні витрати"