зобов'язань в облікових регістрах та розкриття інформації у фінансовій

Звітності

 

У регістрах при журнальній формі ведення бухгалтерського обліку операції з обліку власного капіталу, забезпечень зобов'язань, цільового фінансування і цільових надходжень, а також страхових резервів відображаються у Журналі 7 (рис. 17.13).

 

 

Рис. 17.13. Порядок відображення власного капіталу та забезпечення зобов'язань при журнальній формі ведення обліку

 

У Журналі 7 відображаються операції про зміну в складі власного капіталу підприємства, про нарахування та витрачання забезпечень майбутніх витрат і платежів та коштів цільового призначення. Відомості 7.1, 7.2, 7.3 забезпечують накопичення аналітичних даних щодо додаткового капіталу, використання прибутку, забезпечень майбутніх витрат і платежів за період з початку поточного року.

Нижче наведено структуру Журналу 7 (рис. 17.14).

 

 

Рис. 17.14. Структура Журналу 7

 

Записи до Журналу 7 здійснюються на підставі підсумків відомостей аналітичного обліку або (при невеликій кількості операцій) безпосередньо на підставі первинних документів.

Дані з рахунків 40 "Статутний капітал", 41 "Пайовий капітал", 42 "Додатковий капітал", 43 "Резервний капітал", 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)", 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів", 48 "Цільове фінансування і цільові надходження", 49 "Страхові резерви" знаходять відображення у Журналі 7 підсумками за місяць кредитових та дебетових оборотів і сальдо за зазначеними рахунками у розрізі статей аналітичного обліку (приклад 17.1).

Приклад 17.3

Підприємство ТзОВ "Світанок" в жовтні 20ххр. зареєструвало статутний капітал в розмірі 200000 грн., учасники внесли до статутного капіталу виробничі запаси на суму 10000 грн. та основні засоби, що потребують монтажу, на суму 190000 грн.

ТзОВ "Світанок"

підприємство

ЖУРНАЛ 7 за жовтень 20 хх р.

За кредитом рахунків 40 "Статутний капітал", 41 "Пайовий капітал", 42 "Додатковий капітал", 43 "Резервний капітал", 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)", 45 "Вилучений капітал", 46 "Неоплачений капітал", 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів", 48 "Цільове фінансування і цільові надходження", 49 "Страхові резерви"

 

 

 

 

№ з/п	Дебет рахунків	Кредит рахунків	Усього
№40	№46	№47	…
	15 "Капітальні інвестиції"'
	20 "Виробничі запаси"
	46 "Неоплачений капітал"
	....
	Усього

Журнал закінчено " 31 " жовтня 20 хх р. Виконавець Корнійчук

(підпис)

У Головній книзі суми оборотів

відображено " 31 " жовтня 20 хх р. Головний бухгалтер Шатило

(підпис)

 

Інформація про наявність і рух власного капіталу та забезпечень зобов'язань знаходить відображення в наступних формах фінансової звітності (табл. 17.14).

 

Таблиця 17.14. Розкриття інформації про власний капітал та забезпечення зобов'язань у фінансовій звітності

 

 

 

Шифр та назва рахунку	Номер рядка в Балансі (ф.№1)	Номер рядка в Звіті про фінансові результати (ф.№2)	Номер рядка в Звіті про рух грошових коштів (ф.№3)	Номер графи в Звіті про вчасний капітал (ф. № 4)	Номер рядка в Примітках до річної фінансової звітності (ф.№5)
40 "Статутний капітал"		-
41 "Пайовий капітал"		-
42 "Додатковий капітал"	320,330	-	5,6	-
43 "Резервний капітал"		-		-
44 "Нерозподіле­ні прибутки (непокриті збитки)"			-		-
45 "Вилучений капітал"		-	-		-
46 "Неоплаче­ний капітал"		-	-		-
47 "Забезпечен­ня майбутніх витрат і плате­жів"	400-430 (ряд. 417, 418 вписувані)	-		-	710,720, 740,750
48 "Цільове фінансування і цільові надходження"		-	-	-	084,266
49 "Страхові резерви"	415,416 (вписуваний)	-	-	-	-

 

У Примітках до річної фінансової звітності наводиться наступна інформація про власний капітал (рис. 17.15).

Відповідно до П(С)БО 5 "Звіт про власний капітал" усі підприємства розкривають у Примітках до річної фінансової звітності інформацію про призначення та умови використання кожного елементу власного капіталу (крім статутного капіталу).

 

Рис. 17.15. Розкриття інформації про власний капітал в Примітках до річної фінансової звітності

 

У Примітках до річної фінансової звітності (ф. № 5) відображається деталізована інформація про зміни в забезпеченнях зобов'язань відповідно до П(С)БО 11 "Зобов'язання" (рис. 17.16).

 

 

Рис. 17.16. Розкриття інформації про забезпечення зобов'язань у Примітках до річної фінансової звітності

 

Роль елементів методу бухгалтерського обліку в обліку власного капіталу та забезпечень зобов'язань відображено в табл. 17.15.

 

Таблиця 17.15. Роль елементів методу бухгалтерського обліку фіксації формування, змін та використання власного капіталу забезпечень зобов'язань

Елементи методу обліку	Роль елементів методу в обліку власного капіталу і забезпечення зобов'язань
МЕТОД БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ	Елементи методу бухгалтерського обліку	Систематичне та хронологічне спостереження за власним капіталом і забезпеченням зобов’язань	Доку­мен­тування	Документування операцій з власним капіталом та забезпеченнями зобов'язань забезпечує суцільне та безперервне спостереження за ними
Інвента­ризація	Завдяки інвентаризації перевіряється наявність власного капіталу та забезпечень зобов'язань на підприємстві, та забезпечується повнота і достовірність даних бухгалтерського обліку та звітності
Вартісне (грошо­ве) вимірювання власного капіталу та забезпечення зобов'язань	Оцінка	Надає можливість визначати загальний розмір наявних на підприємстві активів, що належать підприємству, та суми забезпечень зобов'язань
Групування, реєстрація та систематизація власного капіталу та забезпечення зобов'язань	Рахунки	Використання рахунків дозволяє узагальнити інформацію щодо формування, зміни та використання власного капіталу й забезпечень зобов'язань підприємства
Подвійний запис	Завдяки подвійному запису можливе отримання інформації про господарські засоби, які формують власний капітал підприємства, про зміни у власному капіталі та використання створених забезпечень зобов'язань
Узагальнення інформації про власний капітал і забезпечення зобов'язань	Баланс	За допомогою балансу узагальнюються та групуються господарські записи про власний капітал та забезпечення зобов'язань підприємства на звітну дату
Звітність	Завдяки фінансовій звітності узагальнюється формування, зміни та використання власного капіталу та забезпечень зобов'язань в аналітичних розрізах, що забезпечує отримання інформації для потреб управління, аналізу та контролю господарської діяльності підприємства

 

Отже, завдяки використанню цих елементів методу бухгалтерського обліку власникам та іншим суб'єктам для управління, аналізу і контролю, господарської діяльності підприємства надається інформація, яку управлінський персонал може використати з метою забезпечення збереження майна власника та контролю за формуванням і розподілом прибутку.

Завдання для самоконтролю

1. Дайте вичерпні відповіді на запитання.

 

1. Назвати та охарактеризувати складові власного капіталу.

2. Що відповідно до чинного законодавства не можу бути внеском до статутного капіталу?

3. Деталізувати порядок формування та цілі використання резервного капіталу.

4. Охарактеризувати документальне забезпечення змін у власному капіталі.

5. Сформулювати мету створення забезпечень зобов'язань.

 

2. Виберіть правильну відповідь.

1. З точки зору економічної теорії під капіталом розуміють а) вартість, яка у своєму русі зростає; б) суму заощаджень, достатню для ведення підприємницької діяльності; в) все, що має певну цінність; г) вартість, яка має властивість самозростати, приносячи так звану додану вартість	2. Забезпечення використовується для відшкодування: а) витрат від операційної діяльності; б) витрат від фінансової та інвестиційної діяльності; в) довгострокових витрат; г) тих витрат, для покриття яких воно було створено
3. На величину власного капіталу не впливають: а) вилучення коштів власниками підприємства, що зменшує активи підприємства; б) сформовані суми забезпечень зобов'язань; в) інвестиції, які збільшують активи за рахунок додаткових коштів власника підприємства; г) доходи, які призводять до зростання власного капіталу	4. Забезпечення - це: а) зобов'язання з невизначеною сумою або часом погашення на дату балансу; б) зобов'язання, що може виникнути внаслідок минулих подій та існування якого буде підтверджено лише тоді, коли відбудеться або не відбудеться одна чи більше невизначених майбутніх подій, над якими підприємство не має повного контролю; в) теперішнє зобов'язання, що виникає внаслідок минулих подій, суму якого не можна достовірно визначити; г) заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють в собі економічні вигоди
5. Кошти резервного капіталу не використовуються на: а) покриття непередбачених витрат; б) погашення боргів перед кредиторами при ліквідації підприємства в) виплату заробітної плати та премій управлінському персоналу підприємства; г) виплату акціонерам дивідендів за привілейованими акціями	6. Суми створених забезпечень в бухгалтерському обліку визнаються: а) кредиторською заборгованістю; б) витратами майбутніх періодів; в) витратами; г) доходами

3. Розв'яжіть задачу

Необхідно:

– скласти бухгалтерські проводки та вказати первинні документи.

Дані для виконання:

1. Протягом звітного періоду підприємство "Транзит" спрямувало частину нерозподіленого прибутку в сумі 1000 грн. на поповнення резервного капіталу.

2. За підсумками наступного звітного періоду частину резервних коштів у сумі 500 грн. було спрямовано на погашення непокритих збитків.